Abc基于活动的成本核算

对新竞争公司的贡献

1.简介

鉴于高水平的竞争力，传统的成本核算显然会响应对当前技术状态不再有效的范例以及基于更好的信息进行决策的需求。

在传统的间接成本分配技术下，成本是从服务中心分配到生产中心的；但是，生产中心中累积的成本通常根据机器小时，工时或生产单位分配给产品或过程；但是这些基础无法准确反映不同产品或过程所消耗的资源。

基于活动的成本核算方法基于以下事实：公司需要开展活动以生产消耗资源的产品或服务，这就是为什么先对活动进行成本计算，然后对成本进行成本计算的原因将活动分配给这些活动所需的不同成本对象（产品，服务，客户群和地区，流程等）；这样，将在确定成本和相应的获利能力方面获得更高的精度。

基于泰勒时代典型的书目基础的会计师，不熟悉制造过程，因此传统上继续沿用并简化了导致错误的决策和分析的成本核算体系。这些不准确之处会导致价格设置，获利能力计算，废物检测，产品和/或服务成本计算以及计划和预算确定方面的错误。

现在是时候拆除这些旅行的思想和范式了，用适合于新生产和信息技术以及新的高度竞争形势的新概念代替它们。

成本分析对于预防，检测，减少和消除浪费至关重要。

为了解决这些问题，并基于新计算机技术的发展，我们获得了基于活动的成本核算系统（通常称为ABC（基于活动的成本核算））的贡献。

ABC干预间接成本的成本计算，将其分配到消耗所述资源的活动中。因此，ABC试图通过影响每个活动的方式将间接成本转换为直接成本，这无疑比传统的成本计算方法要求更高的精度。

计算费用的新规则

在全球化的经济中，为了能够与地球其他地区的供应商有效竞争，为控制成本和随后降低成本而正确计算成本至关重要。在为内部市场制定有效策略时，这也至关重要。

现在，这些规则是什么：

首先：克服领域或部门方面的组织障碍，以流程为主导；其次：必须帮助发现那些不会为客户或公司创造增值的活动和流程，从而帮助消除它们。第三：它的注意力更多地集中在消除不必要的活动上，而不是减少活动的成本上；第四：允许为其产品和/或服务在市场上设定有竞争力的价格；第五：避免这种活动盈余弥补了其他赤字。

什么是ABC？

生成ABC是解决大多数使用传统成本核算系统的组织中出现的问题的一种方法，包括：

1.无法以合理的准确性报告单个产品的成本。

2.无法出于运营控制的目的为公司的管理提供有用的反馈。

由于这些情况，销售各种产品和服务的公司的经理对组织的发展做出关键的决定，例如确定价格，产品组成和要应用的工艺技术。众所周知，费用信息不正确和不充分。

传统的成本系统基于产品的“成本核算”过程。因为假定产品的每个元素消耗的资源与生产的数量成比例，所以将成本汇给了产品。因此，产品数量属性（例如直接人工小时数，机器小时数，材料投资额）用作“路由器”来分配间接成本。但是，这些批量路由器不能以大小或复杂性的形式说明产品的多样性。产量和成本消耗之间也没有直接关系。

与前述相反，基于活动的成本核算基于活动的成本核算过程。这意味着，根据生产过程中这些活动对产品的需求，可以从活动到产品追溯成本。因此，活动的属性（例如准备时间或参与的次数）被用作分配间接成本的“驱动因素”。

随着活动数量衡量所使用的增加，ABC可以更好地把握公司运营的经济因素，从而获得更准确的产品成本。

传统成本系统和ABC系统之间的另一个重要区别是运营范围。传统的系统主要致力于库存评估，仅分析工厂内部发生的成本。 ABC的理论认为，由于几乎所有公司活动都存在以支持当前商品和服务的生产和交付，因此应将其全部作为产品成本包括在内，而不是出于库存目的，而应将其包括在内给决策者。换句话说，要做出正确的决定，我们不仅必须考虑制造产品的成本，而且还必须考虑广告，销售和交付的成本，以及与此相关的其他成本。这些制造和业务支持成本的示例可以细分并涉及单个产品或家庭产品，包括：

物流生产营销销售服务服务研发分配

常规经济理论和管理会计系统仅在成本随生产的短期波动而变化时才将其视为变量。ABC的理论认为，许多重要的成本类别在短期内不会随生产变化而变化，而是随着公司产品和客户的设计，组成以及品种的变化（超过几年）而变化。必须确定这些复杂性成本并将其分配给产品。

是什么导致了ABC系统？

许多经理直观地了解到他们的会计系统会扭曲产品成本，并进行非正式调整以补偿。但是，很少有经理能够预测他们应该进行的调整的幅度和影响。

哈佛大学的两位教授罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰首先开发了ABC作为解决这些问题的方法。他们确定了三个独立但同时的因素，这是证明ABC的需求和实践合理的主要原因：

成本结构过程发生了巨大变化。在世纪之交，直接人工约占产品总成本的50％，而材料约占35％，间接费用约占15％。现在，间接费用通常占产品成本的60％左右，其中材料成本约为30％，直接人工成本仅为10％。

显然，90年前使用直接工时作为分配基础是合理的，但在当前成本结构内是无效的。

大多数公司面临的竞争水平显着提高。瞬息万变的全球竞争环境不是陈词滥调，对于许多公司而言，这是一个令人不安的现实。

了解产品的实际成本对于在这种新的竞争形势下生存至关重要。

随着信息处理技术的改进，测量成本下降了。甚至在20年前，积累，处理和分析运行ABC系统所需的数据的成本也是令人望而却步的。

但是，今天，这些活动度量系统不仅可以从财务上获得，而且许多数据已经以某种形式存在于组织内部。因此，ABC对组织而言非常有价值，因为它提供了有关运营活动的范围，成本和消耗的信息。

这些信息可以带来什么好处和战略用途？

首先，我们拥有更准确的产品成本，从而可以针对以下方面做出更好的战略决策：

a）产品价格的确定。

b）产品组合。

c）确定购买或生产的便利性。

d）在研发上的投资。

其次，所开展活动的可见度更高，使公司可以专注于改善高成本活动，另一方面，可以发现并消除非增值活动。

我们可以从以下几点总结应用ABC的优点和好处：

1）可以研究活动的原因，进而研究成本。

2）在任何类型的组织中都不会带来实施困难。

3）它与Total Costs方法或Full Costing兼容，因为实际上它基于总成本的计算。

4）它允许其适应历史成本和标准成本。

5）促进消除那些没有创造价值的活动。

6）它允许您计算要合并的活动的“先验”，以及这些活动如果进行下去将产生的影响。

7）因为它显示了公司的真实竞争力水平，以及与竞争对手相比成功或失败的可能性，所以它有助于战略决策。

关于第5点，应该指出的是，在多家西方公司对其活动进行审计的过程中，已经确定50％至70％的上述活动没有被其客户评估。

这些数据反映了对活动及其产生的附加值进行分析的重要性。

ABC方法的原理

有关方法论的两个基本思想是：

1）产品不消耗成本而是活动。

2）活动是那些真正消耗资源的活动。成本是活动消耗的资源的量化表达。

由此得出的结论是，成本管理应首先集中于主要源于这些活动的活动，从而导致对活动的最佳管理，从而降低由此产生的成本。

其次，必须在活动与产品或服务之间建立因果关系。由此推论，活动的更多消耗意味着较高的成本，反之亦然。

最后，第三，由于知道每个活动消耗的资源，我们在成本分配中具有最大的客观性。因此，对产品或服务的估算将基于产品或服务产生或消费的活动。

活动和产生的数量

传统成本系统中经常使用的消极标准是考虑根据确定的数量划分间接成本，该数量可以是生产，销售等。结果是，当从产品中生产少量产品时，无论实际消耗了多少，都会吸收少量的间接成本。

有时，没有考虑到诸如生产订单的发布，设计，研究，工具的准备和变更以及购买管理之类的功能会导致无法预期的活动，而这种活动要少得多。此标准可能会导致间接成本增长，这种增长要么必须由其余产品或服务承担，要么显然会导致利润下降。

ABC允许对信息进行分析，而不是根据一定的标准分析已归还给他们的费用，而可以检测那些必须成为减少甚至消除之源的不必要的工作。

行动中的ABC

基于活动的成本管理（ABC）系统将间接费用放在引起这些活动的特定活动上，从而提供更安全的产品成本。四个关键概念将基于活动的成本会计系统与传统成本会计系统区分开来，从而使基于活动的系统能够提供更准确的产品成本数据：

一，活动核算。在基于活动的系统中，产品成本是制造和交付产品所需的所有成本之和。公司开展的活动会消耗其资源，而资源的可用性和使用会产生成本。活动会计将组织分解为活动结构，该活动结构提供了对基本目标及其相关活动如何产生成本并产生产品的合理因果分析。 Brimson认为，有效的活动核算系统使用以下方法：

答：确定为实现公司目标必须进行的基本活动。这些活动可以确定公司如何配置资源以实现其基本目标。

B.确定将产品（结果）归因于投入（资源）的因果关系。这些关系中的很大一部分将基于与体积无关的度量，例如新设计中的零件数量。

C.根据活动量的度量来检查活动的输出，业务流程的成本可通过该活动而直接变化（例如，复杂设计所需的机器配置数量）。

D.将活动与产品（或其他对象）相关联，并确定每种活动中有多少专门用于产品。成本结构（称为活动清单）用于描述产品活动消费的每种模式。

E.确定基本成功因素，通过这些基本因素，公司的活动可以与设定的战略目标保持一致。此步骤表明通过公司开展的活动如何有效地执行了所需的操作。

F.以持续改进的理念，对步骤AE中确定的生产力机会采取行动。由于活动成本是活动消耗的资源与活动产出的比值，因此管理人员可以使用一种评估有效性和效率（即生产率）的方法。现在，可以通过投资或组织手段来现实地评估用于实现活动模式的预期变化的各种替代方案。

二。付费司机。成本动因是影响一组相关活动的成本/绩效的事件。家庭成本动因包括机器配置数量，工程变更通知单数量和采购订单数量。成本动因反映了活动和生产级别对活动的需求。通过控制成本驱动因素，可以消除不必要的成本，从而提高产品成本。

三，直接识别。直接识别意味着将成本归因于消耗资源的那些产品或过程。可以有效识别产品的许多隐藏的间接费用，从而提供更准确的产品成本。

IV。没有任何价值的增加的成本。在生产过程中，客户可能会认为某些活动不会增加产品的价值。通过确定成本动因，公司可以准确确定这些不必要的成本。基于活动的成本系统确定成本并将其置于已执行活动上（这些活动会增加价值，而不会增加价值），以便管理层可以确定每个活动的资源需求的预期变化。相比之下，传统的成本系统通过预算行项目和功能来累积成本。

这四个基本概念包含在基于活动的成本会计系统中，可以带来更准确的成本会计信息。此外，基于活动的成本核算系统比传统系统提供了更大的灵活性，因为它们会生成各种对技术核算，产品成本核算和生命周期分析有用的成本数据。此外，这些成本数字可用于做出各种特殊决策，包括库存确定，预算/预测，产品线分析，制造/购买决策以及成本设计。

结论

为了在当今的商业环境中竞争，公司需要掌握有关业务成本和总利润的信息，以使其能够以正确的方式做出战略和运营决策。准确，及时地拥有此类信息，是公司最高管理层寻求最大化业务绩效的基础。

尽管强烈需要管理和分配开销，但是传统的成本会计系统不再有效。

实施ABC的目的是实现降低成本，增加利润，改善绩效和使持续改进成为可能。

有必要记住：

1.与泰勒理论相反，并非所有成本都完全来自生产量。在当今时代，考虑到公司中日趋复杂的情况，由于客户需求的服务（例如客户服务，物流，基础设施等）的增长，出现了一些成本。

2.并非所有费用都是固定的。其中非常重要的一部分是可变成本，或者可以由可变成本构成。

为了分析该方法的实施可能带来的改进可能性，有必要全面了解每个组织。为了使公司达到当前环境仅需要有条理，严格和激励性的实施的竞争力水平，该系统将非常有用。

参考书目

ABC经理的入门读物-Gary M. Cokins-编辑。 John Wiley&Sons，

Inc.- 1992年ABC / ABM模型-Samuel Cogan-Qualitymark编辑-1997年

Custos ePreços。 Formaçaoeanálise-Samuel Cogan-编辑Pioneira-1999