IAS 21.外币汇率变动的影响

本文包含对国际会计准则第21号（“外币汇率变动的影响”）的解释，该解释于1993年进行了修订，并且该财务报表的有效期自1995年1月1日的法案以及阐明相关法规的示例。对本标准的最后修改是在1999年修订版中。

1.引言

“公司首次应用此标准时，必须在会计年度开始时单独分类和披露在上一会计年度递延和分类为权益组成部分的汇兑差额的累计余额，除非上述余额不能合理确定”。

为了使对规则的理解更加清晰，提出了与上述法规不同的结构。下表概述了移动类型和外币对公司的影响之间的区别：

这样，这项工作的发展首先描述了与公司执行的与外币交易有关的特征和会计应用，随后描述了表示该标准的特征和会计应用，这些可以是：作为公司活动不可或缺的一部分的外国业务。提交财务报表和/或外国实体的公司（属于一组合并公司的实体）。

与本标准相关的有四个SIC，仅在必要的地方在本工作的内容中指出：

SIC-7欧元的介绍，SIC-11外币的汇率变动–非常重要的贬值产生的损失的资本化，SIC-19财务报表的货币–根据IAS 21和29的财务报表的评估和表示以及SIC -30报告货币-评估货币到演示货币的转换。

2.目的

由于公司可以通过两种不同的方式在国外开展活动：外币交易，或者可以开展国外业务，并且为了将此类业务包括在财务报表中，因此本国际标准的主要目标是会计是：

“确定适用于外币和海外业务的会计所面临的主要问题的适用程序，以确定在该州使用哪种汇率以及如何进行确认时，财务，外币兑换差额的影响”。

3.范围

本标准必须适用：

当对外币交易进行会计处理时在继续转换公司在国外拥有的业务的财务报表时，可以采用比例合并法或权益法将其包括在上述公司的合并财务报表中。

同样，第7号SIC规定，从1999年起，就经济货币联盟（EMU）的特定情况而言，欧元将成为自主货币，欧元与参与国货币之间的汇率将保持不变不可撤销地固定，从而消除了这些货币之间后续汇兑差额的风险。

本标准不涉及：

核算外币项目的套期，但处理因外币债务引起的汇兑差额的情况除外，这些差额计入对外国实体净投资的套期。为了方便用户而将公司从其通常的货币转换为另一种货币时，在现金流量表中以外币交易或现金流量转换产生的现金流量的表述由于国际会计准则第7号（IAS 7）的现金流量表中规定了这些情况的处理方式，因此应从外国实体中提取现金。

它没有指定有关公司呈报财务报表的常用货币的任何内容，但是，它要求告知使用该货币的原因，并且要求告知最终导致报表货币发生更改的原因。金融在这方面，SIC 19声明，只要上述标准未指定公司必须以哪种货币表示其财务报表，它通常将使用其住所在国家/地区的货币。

4.-定义

海外业务：呈报财务报表的公司的任何从属公司，联营公司，合资企业或分支机构，其活动基于或在提交财务报表的公司以外的国家/地区进行。外国实体。出示财务报表的公司的业务并非在国外开展的任何业务。财务报表的货币。它是公司在提交财务报表时使用的货币。外币。它是公司财务报表以外的任何货币。汇率。它是用于交换两种不同类型的货币的比率。汇率。这是资产负债表日现有现金的变化。收盘汇率。这是资产负债表日期存在的现金更改。外国实体的净投资。它是该实体的净资产中与代表财务报表的公司相对应的部分。货币项目。它们是现金，以及到期日通过固定或可确定的金额收取或支付的资产和负债。公允价值 它是感兴趣的和知情的买卖双方在自由交易中可以交换资产或清算负债的金额。

通过这种方式，我们还将定义公司的母公司为母公司，以提供其运营以及将在合并后合并的财务报表（以下称为子公司），以更清晰地识别标准的解释。

5.外币交易

5.1特征

外币交易是指在以下情况下以外币建立或要求以外币结算的任何业务：

购买或出售以外币计价的商品或服务（将其记录为客户，供应商-外币-）。如果将相应金额设置为以外币支付或收取，则借入或借入资金（会计反映为债务人，债权人（以外币表示）），该合同成为未执行合同的一部分，以外币表示（会计处理表示为应付账款或应收款，以外币表示），或者收购或处置否则，资产或以其他方式产生或清偿债务，但前提是两者均以外币建立（会计处理以外币形式反映为债务人，债权人）。

5.2初始注册

所有外币交易都必须在其在财务报表中确认时以财务报表中的相同货币记录，并将财务报表中的货币与当前货币之间的汇率应用于相应的外币金额。在手术之日存在外国人。

操作日期的汇率也称为即期汇率，可以由平均每周或每月汇率确定，但是，如果波动很大，则必须采用操作日期的汇率。。

例如：

2003年12月15日，Cía。CAMACUS，SA（西班牙）从一家北美公司以信贷方式购买了两个月的材料，价格为3500 Dll，交易时的汇率为1,22680 Eur / Dll（可以使用平均汇率）; 会计记录将是：

初始注册：

2,852.95库存

供应商2,852.95

以1,22680 = 2,852.95的汇率计算3500 Dll

（在此示例中未考虑税项）

5.3后续财务报表中的信息

在每个会计年度末或每个资产负债表日，外币项目必须按以下方式报告：

-货币项目将使用期末汇率（客户，债务人，现金，银行帐户，供应商，债权人）进行更新。

-非货币项目（有形固定资产）将根据初始注册表格使用汇率：

如果以历史成本记录，则使用交易日的汇率;如果以公允价值记录，则采用确定其价值时的汇率。

让我们看看如何评估2003年12月31日上一个示例中的Suppliers帐户：

Cta。平衡	Dlls中的金额	2003年12月15日	2003年12月31日	区别
TC	估价	TC	估价

提供者

3500

1,22680

2,852.95

1,25520

2788.40

-64.55

在这种情况下，截至2003年12月31日，余额将在供应商帐户中显示2,788.40。

5.4兑换差异的确认

由于存在与本年度业务记录所用汇率不同的汇率，因此在结算货币项目时或在财务报表日期产生的汇兑差额，必须被识别为：

出现年份的费用或收入

当交易在发生的年份进行结算时，产生的汇兑差额在该年度确认。但是，当交易在不同的年份进行结算时，直到到期为止的每年所确认的汇兑差额由该期间发生的汇率变化确定。

因此，继续我们的示例，到2003年12月31日，我们将具有以下会计记录：

64.55供应商

Gsts。o练习工程师64.55

5.5外国实体的净投资

汇兑差额源自：

公司在外国实体中进行的净投资的一部分的货币项目长期负债-公司在外国实体中的净投资的覆盖范围。

最初它们将记录为：权益组成部分

一旦投资被出售：它们将被确认为费用或收入。

5.6允许的替代处理

该处理方法，或由本准则另作说明，是指那些财务报表中存在因强力贬值而产生差异的实体，在这种实体中，几乎没有任何可能进行套期保值的行为，而受影响的负债无法清算最近购买以外币计价资产的情况。在这种情况下，该标准允许：

只要调整后的价值不大于使用或出售资产的可收回金额或重置成本（市场价值）中的较低者，它们便作为相应资产账面价值的一部分包括在内。

但是，如果公司可以清算或偿还债务，则这些差额将不会计入账簿。

当无法结算或提供担保时，负差额将成为直接归因于资产的成本的一部分，例如：当由于外汇管制而导致延迟获取用于支付的外汇时。因此，根据替代处理，以外币开具发票的资产的成本被认为是公司为结算直接因最近收购上述资产而产生的债务而必须支付的财务报表中的货币金额。

6.国外业务

外国企业的财务报表必须转换为与公司发布的财务报表相对应的货币，并且使用的方法将取决于上述企业的融资方式以及与企业之间的关系。提出财务报表。

6.1作为公司活动的不可或缺的一部分的业务介绍财务报表

6.1.1特性和转换程序。

归入本标题的公司的区别在于其开展业务的方式就好像是提供财务报表的公司的扩展名一样。

例如，可能该业务仅致力于从提供财务报表的公司进口商品，出售它们或从中转出资金。

从这个意义上说，汇率的变化几乎立即在现金流量中发生，从而影响外国企业的单个货币项目，而不是公司对该企业的净投资。

这些类型的公司的财务报表必须按照所述规则和程序进行转换，就好像它们是由提供财务报表的公司进行的外国业务交易一样。以便：

个人游戏：

将其转换为好像交易是由提供财务报表的公司进行的。

不动产，厂场和设备的成本和折旧：

使用购买每种资产之日的汇率（公允价值，使用估值日现有的TC）进行换算。

库存成本

发生此类费用时，它将转换为当前的TC。

资产的可收回金额或可变现净值。

发生这些费用时，它们以当前汇率折算，例如：当某个存货项目的可变现净值是参照一种外币确定的，则该价值使用当期汇率折算。确定该可变现净值的日期。因此，使用的汇率通常是期末汇率。

6.1.2减值调整

可能有必要进行减值调整，以减少在提供Edos的公司的财务报表中的资产账面价值。结束：在达到可收回金额或可变现净值之前，可能并不精确。

在集成到Edos中时，可以撤消该调整。根据整合时最方便的方式结束海外业务。

为了说明这些公司的业务，只要没有代表性的波动，就可以使用平均汇率。

6.2外国实体

这些公司的定义非常明确，并且具有很大程度的自主权，因此它们会积累现金和其他货币项目，产生费用，产生收入并可能同意以当地货币借钱。您可以使用外币（包括提供财务报表的公司财务报表的货币）进行操作。

它的汇率变动对两家公司的日常活动的当前或未来现金流量产生零影响或非常小的直接影响，因此，这种变动会影响公司在外国实体而非单个实体中的净投资。他们是否是金钱。

这些类型的公司就是我们所说的合并集团，其中母公司投资比其他类型的公司（无论是子公司，关联公司等）具有代表性。

6.2.1国外企业为外国实体的指示性情况：

它的活动具有高度的自主权，即使提出Edos的公司也是如此。完（父母）可以控制海外业务与母公司的交易在海外机构活动中所占比例不高海外业务活动的资金来自其自有业务外国企业的劳务，材料和其他产品及服务的成本的支付或结算以本国货币支付，外国企业的销售主要为用Edos以外的货币。母公司结束。母公司的现金流量独立于外国企业的日常活动。

6.2.2公司出示财务报表（母公司）的程序，以转换外国实体的财务报表。

资产和负债（货币或非货币）

它们以收盘汇率记录。

费用与收入

根据交易当日的汇率，属于恶性通货膨胀经济体的外国公司除外，在这种情况下，汇率为收盘汇率。

同样在这些情况下，由于实际原因，经常使用近似汇率转换国外业务的收入和支出。

该过程产生的所有汇兑差额将归为权益组成部分，直至处置净投资。

汇兑差异是由于：

使用相应交易日期的汇率以及收盘汇率下的资产和负债的汇率对收入和费用项目进行的转换对外国实体的净投资按一定汇率进行的转换汇率不同于先前财务报表中换算的汇率以及该外国实体权益的其他变动。

由于汇率的相应变化对外国实体或母公司的日常活动的现金流量几乎没有影响，或没有直接影响，因此不将其视为当年的支出或收入。

当合并不拥有全部资本的外国实体时，累计的差异会出现在转换中并与少数股东权益相对应，归因于它们，并在少数股东权益项目中列示。合并资产负债表。

收购外国实体时产生的任何商誉，以及在收购外国实体后发生的资产和负债账面价值的公允价值调整，可以替代地视为：

外国实体的资产和负债，在这种情况下，按收盘汇率进行换算；提供财务报表的公司的资产和负债，已经以各州的货币表示。结束，或者它们是外币货币项目，使用交易时存在的汇率进行转换。

6.2.3将外国实体的财务报表合并到母公司（提供财务报表的公司）的财务报表中。

可以通过国际会计准则第27号和第31号中确定的常规合并程序将财务报表合并到母公司中，该程序对应于：

消除余额集团内部交易。

短期或长期集团内部货币项目产生的汇兑差额不能与其他集团内部余额中的相关金额相抵销，该货币项目表示将一种货币转换为另一种货币的承诺，并使公司承受损失。或出现汇率波动时的收益；因此，该差额将继续确认为费用或收入或权益的一部分，直到处置净投资时为止。

这些汇兑差异是由以下原因引起的：

使用相应交易日期的汇率以及收盘汇率下的资产和负债的汇率对收入和费用项目进行的转换对外国实体的净投资按一定汇率进行的转换汇率不同于先前财务报表中换算的汇率以及该外国实体权益的其他变动。

由于汇率的相应变化对外国实体或提供财务报表的公司的日常活动的现金流量几乎没有影响，或没有直接影响，因此本年度不将其确认为支出或收入。

6.2.4恶性通货膨胀经济。

以高通胀经济货币提供信息的外国实体的财务报表必须按照IAS 29（高通胀经济金融信息）进行重述，然后再将其转换为公司财务报表的货币，提出了埃多斯。结束。

当相关经济不再具有恶性通货膨胀特征并且外国实体停止按照IAS 29编制和提交其报告时，公司必须：

在最后一次重述之日，将以相应计量单位表示的金额作为购置成本处理，以转换为母公司财务报表的货币。

6.2.5处置外国实体。

首先，让我们定义考虑存在疏远的原因是什么：

-出售，清算，偿还资本或放弃该实体执行的全部或部分业务。

-仅在股息构成投资收益的情况下，股息支付才是处置操作的一部分。

与处置的外国实体有关的汇兑差额的累计差额（一直推迟到现在），必须在确认出售产生的损益的当年确认为费用或收入。

在部分处置的情况下，只有累计汇兑差额的比例部分才计入当期损益。

就在外国实体中的投资账面价值计提准备金的事实并不构成部分处置。根据前述规定，如果构成该规定，则在那一刻之前累积并递延至出售之前的汇兑差额的任何部分均不会被确认。

7.改变国外业务的分类

只要融资形式或外国公司的活动与母公司相关的方式发生变化，则给定的分类也会发生变化，从而在交易发生时产生的汇兑差额如果公司被分类为：

外国实体

差异将记录为权益的组成部分

国外业务

差异将记录为发生变更的当年及以后年度相同项目的购置成本。

以前递延的汇兑差额直到国外业务转移之前才被确认为费用或收入。

如果外国实体的财务报表与母公司的财务报表日期不同，则该外国实体的财务报表应与母公司的财务报表具有相同的日期，但其差额不超过三个月。（IAS 27）。在这种情况下，外国实体的资产和负债将按照该实体在资产负债表日的汇率进行转换，在适当情况下，将对汇率的重大变动进行调整，直至该实体的资产负债表日。母公司符合IAS 27和28。

8.例子

为了阐明上述外国实体的概念，下面以两家公司为例，其中A对应于一家西班牙公司，这是该集团的母公司，B对应于一家子公司的墨西哥公司；两者都是可变资本股份公司，使用的合并方法是消除余额（全球整合或参与）。

在2002年，公司A将股票（商品）卖给了公司B，获得了500欧元的利润。B同年将这些存货的50％出售给了第三方，2003年又出售了25％。购买以现金支付。在2003年底，这些公司的资产负债表和损益表是：

财务状况

在欧元/比索汇率（说明有多少比索可以用1欧元买）是：

历史汇率（2001年12月31日）：8.09338

2002年的平均汇率：9.24883

2003年平均汇率：12.33799

收盘汇率（12/31/2003）：14.08585

确定2003年比索对欧元的平均汇率

从2003年12月31日起准备合并帐户。

解

考虑到上述内容并了解与合并程序相关的规则中规定的内容，首先，被投资公司的帐户必须以欧元表示。为此，我们将使用以下汇率：

的资产负债表项目（不含资金和储备金）被翻译在该汇率在关闭。

资本帐户使用历史汇率（1）进行转换。

备用帐户已细分：

收购时已存在的（500欧元）使用历史汇率进行转换（1）2002年产生的收入（当年保留在公司中的部分利润）将使用汇率进行转换（2）。损益表是使用当年的平均汇率转换的（3），用于换算当年的损益表，即2002年的平均汇率。因此，以欧元表示的B公司的帐户为：

财务状况

4）转换差异为783欧元，可以实现资产和负债的平衡。

被动
首都	4,000	8.09338	494	（一个）
订票	9,000		1,050
分解	5,000	8.09338	618	（一个）
	4,000	9.24883	432	（两个）
合并公司的折算差额			-783	（4）
练习结果	16,000	12,33799	1,297	（3）
提供者	18,000	14.08585	1,278
其他应收帐款	31,000	14.08585	2,201
	78,000		5,537

收入表

出售购买	65,000	12,33799	5,268
8,500	12,33799	689
（+）	存在的变化	-5,000	12,33799	-405
（+）	期末存货	37,000	12,33799	2,999
（-）	初始库存	42,000	12,33799	3,404
（=）	毛利率	51,500		4,174
（-）	物业，厂房及设备之摊销	8,000	12,33799	648
（-）	其他费用	27,500	12,33799	2,229
（=）	练习结果	16,000		1,297

利用这些数据，可以准备2003年的合并帐户：

综合财务状况表

合并效果将应用以下调整：

抵销“参加集团公司”的金额，抵销被投资单位的权益，确认与其他合伙人拥有的20％权益对应的被投资单位的权益。 B的80％产生了200欧元的交易资金。自收购以来已过去2年，该基金的20％（40欧元）已摊销：2002年为20欧元（从准备金中扣除），2003年为20欧元（从业绩中扣除）。转换差额分配给其他合伙人拥有的20％。自从参股后，被投资公司的储备金增加了432欧元，其中80％（346欧元）对应于母公司的参股。。该金额记录在“合并公司的储备金”帐户中，A公司在2002年出售给B公司的库存中有25％仍然有存货，而2003年又出售了25％。设置。