建议根据活动确定费用的方法

摘要

这项研究工作的重点是基于活动的成本确定方法论（ABC）。其主要目的是提出一种成本方法，该方法可以为管理和每个活动的成本计算提供信息。反过来，该提议的系统有助于公司经理的决策。在《管理会计》的发展过程中，对不同作者的标准进行了广泛的搜索，分析了其主要贡献，并证明了ABC相对于传统成本的优势。

研究的结果是，得出了重要的结论，这些结论有助于改进对研究区域中消耗和执行的资源和活动的管理方式。

介绍

当前的业务环境要求组织单位修改其流程和活动的管理。反过来，业务改进在古巴公司中寻求更高的效率，因此它们在国内和国际市场上都得到认可。

公司逐渐形成一种新的组织文化，试图适应周围的新环境，以增加其市场潜力。就外部发生而言，组织结构和管理方面的重要变化以相同的速度在内部发生。

新技术和工具成功取代了传统技术和工具，以在业务管理中建立最大效率，为此，引入了新程序，旨在针对环境和客户需求在内部加强组织。。

在1980年代末，基于活动的成本系统（ABC）变得越来越流行，尤其是在欧洲和北美。从这个意义上讲，可以指出，ABC是与已知模型不同的模型，尽管它具有以前系统的元素，但它显示出已经在想要成为市场领导者的公司中证明的优势。与以前的ABC系统相比，ABC系统基于成本取决于某些活动的执行这一事实而创建了新的因果关系，而这又是获得客户所需产品或服务的结果。任何公司都可以改编和采用此成本系统，但是在使用该功能强大的管理工具的大多数国家（美国，加拿大，澳大利亚，法国，西班牙和日本）。

在古巴，公司仍然没有采用或实施ABC系统，尽管应该指出的是，在这方面的调查已经加快，以备将来使用。基于这些论点，这项工作是在一家公司的加速发展的全过程中进行的，并具有良好的氛围，以进行产生成果的变更，从而可以提高组织在市场中的声誉。

即使在该组织内已经实现了显着的业务发展，但是他们没有采用与该组织所产生的成本相关联的管理方法的工具系统。通过引入质量管理，流程，管理控制以及平衡计分卡所取得的积极成果，减少了公司员工对将ABC系统作为管理工具进行测试的不确定性程度和成本计算。

这项研究的新颖之处在于将采用基于活动的成本系统方法论。

1.1-管理会计演进的某些方面。

自远古时代以来（距我们时代前的4500年），古代美索不达米亚就报告了会计凭证，其中有工资成本的确定依据，其中一些表明存货的存在。在中世纪，工会组织已经成为生产的社会经济基础，但只有随着工业革命的发展，才开始改善成本体系，这是由于当时的技术进步，由于采用了大规模生产的专业化原则，导致了生产能力的提高，导致产品的单位成本显着下降。尽管应当指出，不能说这已经是完成或改进的成本核算，因为考虑的成本要素是：直接材料（MD），直接人工（MOD），所以没有以这种方式解决间接制造成本的分析问题。此外，这些非常传统的系统提供的信息并未用于制定竞争性或市场决策。

在19世纪和20世纪40年代，伴随着更大的技术和商业繁荣，工业资本主义进入了更高的阶段，在这里，间接成本开始被视为成本会计最发达的方面。1950年代后期，考虑到信息的准确性和对决策的贡献，当合并了建立责任中心的成本时，成本会计成为管理会计的中心。

迄今为止，需要改进前述的“管理会计”构成了许多与成本会计相关的研究人员和专业人员的基本关切。

在随后的二十年中，作为这些调查的结果，发表了许多著作，这些著作有助于确定管理会计的基本方面（Guillermo，2003年）：

Hirshleifer（1956-1957）阐述了在责任中心的背景下实施转让定价技术以解决各部门之间的服务会话所产生的问题。直接成本，主要是对僵局和成本–运营量–收益的研究，旨在改变一开始就提出的非常严格的假设（Jaedicke，1961； Charnes and Cooper，1963； Jaedicke和Robicheck，1964）安东尼（1965）描述了预算系统背景下的传统战略计划和管理控制，这有助于区分计划和控制领域的不同层次。Shapley和Shubick（1969）和Thomas（1971）在联合生产中的成本分配及其任意性方面的研究得到了深化。关于公司在决策中的权力下放的理论，负责有效的协调和激励（西蒙（Simón，1977）提出了该领域最重要的进展）代理理论对上级和下级之间的关系建立的关系系统霍尔姆斯特罗姆（1975），沙维尔（1979）以及贝曼（1982）完善的组织脱颖而出。关于公司在决策中的权力下放的理论，承担有效的协调和激励的责任（Simón（1977），暴露了该领域最重要的进展）。他们在公司内部的上级和下级之间逐渐下降，霍尔姆斯特罗姆（1975）开始的作品，谢维尔（1979）继续，贝曼（1982）完善的作品脱颖而出。关于公司在决策中的权力下放的理论，承担有效的协调和激励的责任（Simón（1977），暴露了该领域最重要的进展）。他们在公司内部的上级和下级之间逐渐下降，霍尔姆斯特罗姆（1975）开始的作品，谢维尔（1979）继续，贝曼（1982）完善的作品脱颖而出。在霍尔姆斯特罗姆（1975）开始的组织，谢维尔（1979）继续和拜曼（1982）完善的组织中脱颖而出。在霍尔姆斯特罗姆（1975）开始的组织，谢维尔（1979）继续和拜曼（1982）完善的组织中脱颖而出。

当前技术的发展不仅在理论上而且在从采用和实施具有活动理念和管理方法的系统的角度出发，都导致了管理会计的加速。

这些论点将导致下一节在传统会计和管理会计之间进行分析。

1.2-传统成本会计与管理成本会计的关系。

1.2.1-传统成本系统的一般特征。

原则上，传统系统将重点放在决策过程不太复杂且生产组织需要在或多或少稳定的环境中协调特定且重复的任务的环境。

成本系统使您可以评估可用于了解不同目标（产品，活动，成本中心）的成本并确定期间结果的方法。

为了理解这项工作的发展，下面将提到一些知名作者提供的有关系统概念的标准：

HernándezCotón（1982）2：“一组对象，现象和关系，它们之间的相互关系将产生新的特质，这些新特质不是构成系统的孤立组件所固有的。该系统具有组成该组件所隐含的新特性”。

卡诺塔·劳赞（CarnotaLauzán，1987年）2：“这是一组元素，属性和关系，属于客观现实，对研究人员而言是研究或分析的对象。一个系统是一个整体，因此它具有孤立地观察到的特性或结果（在协同作用中无法在其组件中找到）。所有这些复杂的元素，关系和结果都发生在一定的时空条件下。” 该定义总结了由Omarov（1979），HernándezPérez（1980）和Balada（1984）提出的标准。

Uriegas Torres（1987）；Hicks（1989）2：“这是一组元素以协调的方式起作用以实现某些目标”。

Cuervo（1994）2：“系统由一系列两个或多个任何种类的元素（概念，思想，对象，人）组成，实现了每个部分都影响整个系统，但又与系统的其他组件隔离开来。此外，每个可能的子系统与包含它的系统具有相同的属性。

Nogueira Rivera，MedinaLeón，QuintanaTápanes，（2000年）2：“是自然的或人工的元素，属性和关系集，属于客观现实，以协调的方式发挥作用，以达到最终目的或目标。每个部分或子系统具有系统的相同属性，影响其余部分，并且由于这种相互关系，出现了新属性，即元素没有分别具有的属性。该系统受到理论或物理生物学因素的限制，并且该系统的存在与时空条件有关。

从系统的概念出发，并按照Nogueira，Medina和Quintana（2000）的定义，我们继续揭示与产品或服务成本概念相关的各种定义：

马洛·罗德里格斯（MalloRodríguez），（1991）3：“成本只有在进行消费后才会产生，因此无法用成本之前的支出概念来识别。成本概念涉及消费的时刻，而支出是指获取的时刻。

劳伦斯（1960）4：“一件物品的成本是指为获得用于其生产和销售的要素而付出的所有支出或费用之和。”

Polimeni，Fabozzi和Adelberg，（1990年）5：“成本是为获得商品或服务而牺牲的价值。所作出的牺牲是在实现收益时通过减少资产或增加负债以美元计量。购置时，发生了成本以获得当前或未来的利益。当实现收益时，成本就成为支出。费用定义为已经产生收益并且即将到期的成本。可能带来未来利益的未到期成本被分类为“资产”。

Encarta Encyclopedia，（2000年）6：“这是购买或生产商品所支付的金额。公司成本的计算是立即进行的：它们由商品价格加上公司的财务成本（分期购买时）组成。生产成本的计算较为复杂，因为有必要考虑所用原材料的成本，所用劳动力的成本以及生产商品或服务所需的资本投资成本的比例部分。有问题的服务”。

Pedersen（1958）7：“构成产品和服务生产的商品和服务的价值消费是构成公司的目标。”

Schneider，（1962年）8“这是生产过程中所用商品的货币等价物”。

与Polimeni和Fabozzi提出的产品或服务成本的概念相吻合，有必要分析构成产品成本的要素，为此，请参考Polimeni（1990）5所分析的要素。同样，图1显示了构成产品或服务成本的要素。

直接材料：

它们是生产中使用的主要商品，并且在增加人工和间接制造成本的情况下转变为成品。材料成本可以分为直接材料和间接材料。

直接材料是指可以在成品生产中识别的材料，并且可以轻松地与产品/服务相关联。

直接人工：

它是产品制造过程中花费的精力或精力。这可以分为直接的和间接的。直接生产是与产品制造直接相关的直接生产，即，是将原材料和材料转变为最终产品的劳动力。

间接制造成本：

它们都是包括成本池在内的所有概念，用于累计间接材料，间接人工和所有其他间接制造成本。这些概念包含在间接制造成本中，因为它们无法与特定产品直接识别。

有多种以传统方式计算和记录成本的方法，它们是：

历史或实际成本：因此，它提供了生产或服务中实际发生的成本，并且缺点是缺乏控制或确定其相关性的标准或计划。此外，注册和计算通常会在与客户进行沟通时产生延迟和无效的结果（PérezBarral，2001）2。它与Lizcano等人（2000）10：成本系统所做的评估相吻合，一旦知道了不同的成本，就在其中记录了生产成本。

预定的计算成本（估计或标准）：这是对执行给定生产或服务所需的资源量的事先确定，其优点是将来可以分析实际成本和调节成本之间的差异流程计划，从而有助于控制公司的行为。根据Lizcano等人（2000）10的介绍，使用它是为了实现更高的效率和控制生产要素。标准成本表示应该的成本，这就是为什么要估算生产成本的原因。

Ripoll等人（2000）11引用了标准成本的优点，具体如下：

它们代表可测量和可实现的目标，因此提供了必须支持对已发现和已解释的偏差进行分析的基础，它们是编制预算，财务研究和定价政策的基础，有助于提高管理效率。影响库存流入和流出的交易的估值。

由于其计算方法，成本核算方法可以是：

通过吸收成本（全部成本）或全部成本：定义为将所有直接和间接成本（包括固定的间接制造成本（租金，保险，税金））计入产品成本的方法。完整成本系统提供了大量与产品无关的信息，因此，其提供的信息不能满足竞争要求。

一些作者（Lizcano，2000和Ripoll，2001）2认为其主要优点和局限性可以归纳为：

优点：

将产品的最终成本与销售价格进行比较，从而衡量其获利能力；根据成本详细研究会计处理的不同时间；对成品和在制品的永久库存进行评估。

当前，它的主要局限在于：

它没有提供足够的信息来就某些产品的制造或不做出某些决定。它没有提供必要的信息来制定正确的定价政策。鉴于必须采取一切措施的僵化原则，我们使用了分配程序真正任意的间接成本，这没有任何好处。

直接成本法或可变成本法（直接成本法）：被认为是将所有直接和间接可变成本（即不包括间接制造成本的固定部分）计入产品的方法。此方法将固定的间接成本视为期间成本，即，它们从收入中扣除而不是产品成本（请参见图2）。

表征直接成本法的基本方面包括：a）仅将可变成本视为产品成本；b）固定成本被视为应用该成本的会计期间的成本，并且c）固定成本不包括在最终产品的工业评估中。

此方法提供的优点：

它可以识别每种产品在公司业绩中的相对参与情况。它可以帮助不同的成本分析中心进行有关其经理可控制的成本优化的决策。可以减少许多次的任意性。试图在一个时期内制造的产品之间分配固定成本时发生的情况，它可以计算盈亏平衡点，并按区域指导销售价格策略。限制，低于该限制将不生产产品。

方法的局限性

在生产时间表不同的情况下无法确定农场的产品成本，进一步加剧了共同成本分摊的问题，可能由于不考虑成本分析中心的成本信息而导致成本信息失真结构荷载。

按职责范围进行核算：旨在通过各个责任级别累计和报告成本的系统。每个监督领域仅负责其负责和控制的成本（Fabozzi和Polimeni，1992）2。通过该系统，可以实现基本成本目标，涉及控制和计划，库存评估，结果测量，强调对区域负责人的控制。

按责任领域划分成本的最重要优势是：

消除了所有不会导致更好的控制质量的成本核算工作，从而减少了行政工作量，可以评估每个领导者的工作量，并通过精确定位问题点和解决方案来促进执行工作负责人区域规划不足会影响组织的总体目标。

传统成本会计是一种经典形式，其基本特征是提供有助于组织内部决策的信息，确保与产量相关的产品成本的注册和控制。对公司的纯粹内部和有限观点；具有正式而僵化的形象，将注意力集中在产品消耗的资源上，而不是在制造过程中真正增加价值的那些方面。

在1980年代，几位研究人员（库珀，卡普兰，波利梅尼，马洛，里波尔，阿马特，阿马特·J，法博齐和波特）提出了基于长生产周期假说的传统成本系统一个标准产品的特性和规格不变，其成本主要由人工组成，表示当时其他成本要素不相关。在此阶段，已经意识到需要更改成本会计，即达到管理会计。

在Cooper（1989）2，Prieto和Azofra（1996）2的著作中，分析了决定在与当前条件不同的条件下实施传统管理系统的过时因素，这些因素可以概括如下：

竞争力的提高，市场的饱和度降低了受属于同一行业的公司的行为所制约的公司的自由余地，商业环境的日趋不稳定以及不确定性的增加。客户的需求和市场的扩展意味着客户有更大的选择余地来选择产品新技术的发展产品生命周期越来越短。

在传统成本与管理会计之间的比较中，可以看出后者是基于维护稳定系统的能力或确保决策过程的有效性，效率和有效性的能力。这种方法试图整合所有因素，以实现组织的改善，从而促进内部和外部决策。它将财务和非财务，定量和定性指标整合到其分析中，提出了对变更管理控制系统重点的需求，这有助于提高生产率，从而有助于监控确定业务竞争力的因素（质量，客户服务，快速交货）和能够激励员工并评估其绩效的系统（Nogueira Rivera和麦地那·莱昂（MedinaLeón，2002）2。

一些作者将管理会计称为：

ÁlvarezLópez（1995）12：“它可以评估公司开展的各种活动的经济贡献。这是一个用于管理的信息系统，它通过执行会计过程来提供信息”。

Mantilla（2000）2：“现代管理会计，由内部信息（流程，活动，能力，资源）和外部信息（环境，尤其是其所属的工业部门）之间的比较（基准）组成。为此，已经开发了结合短期和长期信息，内部和外部，财务和非财务信息的综合信息系统（平衡计分卡）。 Ercole（2000）2：“简而言之，管理层必须具有双重控制权，对运营计划做出响应，并同时与组织的战略相联系，以实现目标”。

Balada Ortega和Ripoll Feliu（2000）13：“这是会计的一个分支，旨在捕获，衡量和评估内部流通以及其合理化和控制，以便为组织提供相关信息。用于业务决策”。

ArmenterosDíaz和VegaFalcón（2000）2：“管理会计旨在提供有关公司内部流通的历史或临时，货币或非货币，细分或全球相关信息。”

管理会计是会计的一部分，负责捕获，衡量，注册，评估和控制公司价值的内部循环，以便为生产，培训的决策提供信息内部成本价格和销售价格政策以及对结果的分析，通过与要素和产品市场提供的信息进行对比，基于生产技术定律，组织的社会定律和法律经济市场。

管理会计允许您回答以下问题：

哪些产品有利可图？

某产品从什么销售价格不会亏本？

某个部门要花多少钱？

一件产品的生产过程的一部分成本是多少？

某种类型的客户可以实现什么盈利能力？

是否值得将某些活动外包？

管理会计具有以下基本目标：a）使组织内的人员保持知情。它将通过信息系统向公司的各个部分提供管理所需的信息（成本，盈利能力和非货币指标）；b）分组并指导组织的所有工作

为实现目标，寻求资源利用的效率和效力。为此，它使用预算，偏差分析和采取正确的措施，并且c）做出贡献，以便所有负责任的人都有动力实现其目标。在这种情况下，与所执行的管理控制相联系的激励机制将大有帮助。

综上所述，管理会计致力于：1）改善组织；2）增强竞争力；3）公司各个领域的有效管理，以及4）客户满意度；

管理会计旨在在短期内为不同级别的所有内部决策类型提供指导或参考。

因此，它必须将其行动与组织的战略，目的和目标联系起来，使公司员工能够参与整个过程。

在基于活动的系统分析中，管理会计的研究是固有的。因此，下一节将讨论基于活动的成本（ABC）系统出现的开始。

1.3-出现基于活动的成本（ABC）系统的需求。

在有争议和充满活力的环境（例如20世纪末期）中，使用活动成本系统具有特殊的意义。考虑到业务主管需要的信息条件，使他们能够做出与产品组合和设计以及技术流程有关的决策，这些要素与组织在全球范围内的获利能力相关。

从这个意义上讲，方便地指出一些影响成本计算和管理系统的相关变化，并着重指出以下几点：（Amat和Soldevila，1998）14

技术的进步和竞争力的增强导致需要增加产品目录，同时缩短这些产品的生命周期，以减少资产投资，从而能够以更高的财务成本运营，减少库存的需求在不断增长，这需要缩短生产周期，这些技术进步还通过增加间接成本来减少直接人工的重量。这是由于组织需要更加灵活和以客户为导向，这导致与研发，较短系列的发布，生产计划，物流，管理和生产相关的成本的比重更大。商业化。这将产生更大的间接成本权重，需要避免成本中心内不产生价值的活动的存在。

这些更改导致需要以一种更合理的方式将间接成本分配给成本目标（产品，客户，服务等），就像在常规成本系统中所做的那样。这是由于需要获得有关成本的更详细信息以及失去常规成本分摊标准的可靠性的结果。

在传统方法中，成本是在单位级别分配给产品的；假定所有成本都取决于生产量，而在ABC系统中，尽管成本也是在单位级别分配的，但在许多情况下，分配是在批次，产品或基础设施级别进行的。这意味着要在整个制造过程中开发出的不同类型的活动之间进行区分，并确定每种产品消耗活动的方式。

前述证实了产品成本的计算是次要的，优先考虑其管理，但强调消耗产品或服务的活动。

成本管理的分析原则上是从公司中发生的过程开始的，因为这些过程是在各种活动中派生出来的，这些活动可以保证客户所需的产品/服务。

与流程相关的一些定义是：

Gaitanides（1995）15：“活动顺序按方向逻辑链接，以产生接收方（客户）要求的输出。它们被配置为跨部门的。

Müller（1993）16：“它由供应商和客户之间定义的关系构成。订单的开发是跨部门的过程。有物料流程（采购，制造，装运）和正式流程（计划，决定，控制…）”。

Wegner（1993）17：“该过程在转换流（从输入到输出）中命令面向对象的活动”。

Brimson，（1991年）18：“导致获得特定产品或服务的协调任务集”。

卡斯特利·利兹卡诺（Castellóy Lizcano，1994年）：“为特定目的而开展的一系列活动，它追求一个全球目标，并可能导致物质或非物质产出”。

关于ABC Jonson（1993）20的起源，他指出“有两种途径导致当前通过活动进行分析的理想”。两条道路都诞生于商业世界而不是学术世界。学术界的一些管理会计师，特别是哥伦比亚大学的Gordon Shillinglaw和伯克利大学的Geoge Stabus概述了基于活动的分析的概念，但在1960年代初，他们所阐述的活动概念似乎并未受到影响。学术思想（目前除外），它们似乎也没有对ABC在商业世界中的两次发展产生影响。

ABC的第一个开发始于1960年代初的通用电气公司（GE），当时财务和管理控制部门的员工一直在寻找更好的信息来控制间接成本。从这个意义上说，30年前的GE会计师可能是第一个使用活动一词来描述产生成本的任务的人。

导致基于活动的成本核算的另一条路径似乎独立于GE在活动成本核算中的进展。ABC系统源于1970年代公司和咨询公司为提高成本会计信息质量而做出的努力。

在有关该主题的其他研究中，确定了四个基本时刻（De Rocchi，1994）21。第一个时刻与20世纪前几十年教会的工作有关；作者强调了对间接成本产生原因的研究，但是，他的建议提出要收集和存储大量数据，而这些数据需要对其进行完整而深入的分析，而这是传统会计无法实现的。这就产生了必须手动确定成本和分析成本的困难，这意味着更高的成本；这就是为什么Church的模型在他的时代未被广泛接受的原因。这位作者，它了解到，会计师在将与直接成本（通常是直接人工）有关的单一活动基础上分配间接成本时犯了错误。这带来了一种非常随意的方法来为产品分配或按比例分配间接成本。从这个意义上说，它说成本的真正来源是基本过程，这些过程应作为分配给个性化产品的基础，以允许减少和控制它们，从而避免浪费。指出，成本的真正来源是基本过程，这些过程应作为分配给个性化产品的基础，以便减少和控制它们，从而避免浪费。指出，成本的真正来源是基本过程，这些过程应作为分配给个性化产品的基础，以便减少和控制它们，从而避免浪费。

还有其他有关该主题的研究，其中由梅勒罗维奇（Mellerowicz）在50年代创造的所谓的Platzkosten在第二时刻脱颖而出。第三点着重强调了Staubus（1971）提出的成本核算方法，最后第四点是Miller和Vollman（1985）提出的基于交易的成本核算，后来Johnson和Kaplan（1995）对其进行了披露。）。在梅勒罗维奇的作品中，它没有产生重大影响，因此被遗忘了。

但是，Staubus（1971）的观点受到了更多人的接受，以至于许多学者对此进行了研究，并基于作者在该出版物中提出的建议来考虑基于活动的成本核算的起源。会计信息系统将为经理提供做出正确决定所需的一切，并特别关注成本会计的各个方面，包括：成本的含义和相关成本目标的确定。

因此，相关的成本核算目标是必须做出决定的活动。这些目标向他的活动成本分析方法提出了一些问题，其中包括：键入信函表并在美国境内发送信函表的成本应该是多少？维持高管办公室一千平方英尺的空间每年的成本是多少？

最后，当前基于活动的成本核算的广泛传播是由于约翰逊和卡普兰（Johnson and Kaplan）于1987年出版的《相关损失：会计管理的出现和失败》一书，该书分析了在2008年发生的变化。由于正在实践的新编程和控制技术，导致了生产和商业化过程；有助于寻找新的成本确定和分析工具，以适应业务发展的新环境。

所有这些研究人员都有一个共同点，他们关注的是在减少和控制成本的基础上，优化资本回报率，加强管理并在可能的情况下减少浪费。

基于上述标准，以下列出了与ABC系统相关的一些概念：

Cooper and Kaplan，（1988）22：“ ABC方法导致生产力不足，减少并质疑那些不会产生附加值的活动。这样，业务组织的全球竞争力得以提高”。

Amat和Soldevila，（1998年）14：“基于以下原则：活动是确定成本发生的原因，而产品消费活动。”

Blanco，（2000年）23：“确定用于每个活动的管理的资源，量化在每个活动的管理中使用的资源的成本，并确定产品必须进行哪些活动。”

Santandreu，E.和Santandreu，P.（2000）24：“它指出，消耗成本的不是产品或服务，而是活动。它加深了对活动，其有用性以及最重要的是其成本的分析。它更多地侧重于消除不必要的成本这一事实，而不是仅仅局限于分配这些成本本身。

先前的概念基于Santandreu和Santandreu（1998）的一些思想，总结如下：

成本管理应主要集中于产生这些成本的活动。活动的最佳管理将减少由此产生的成本，从而在活动与产品或服务之间建立因果关系。因此，较高的活动消耗对应于较高的成本分配，反之亦然，成本分配的客观性更高。如果知道每个活动的成本，则对产品或服务的分配将基于产品或服务产生或消耗的活动。

反过来，Amat和Soldevila（1998）评估了应用ABC哲学对成本的影响。这些内容总结如下：

销量较高的产品或服务的成本降低了。因此，它们有可能在整个公司中变得更加有利可图；活动量较大的产品或服务则相反。因此，它们给整个公司带来了消极的或积极的结果。

这些作者还总结了该系统的一些优点和缺点，下面将对此进行讨论。

ABC系统的优点：

它使您可以更精确地计算成本。特别是那些与制造，管理和营销的某些间接成本有关的成本，它提供了有关公司开展的活动的成本的更多信息，包括增加价值的成本和没有增加成本的成本。后者是可以尝试减少或消除的成本，识别产品，客户或其他无利可图的成本目标，允许将成本与其原因联系起来的ABC理念，可用于预算控制，称为ABB，适用于各种组织。

ABC的缺点：

可能会舍弃当前成本系统的适当性，如果选择过多的活动，则成本计算系统可能会变得复杂和昂贵，难以将某些间接的管理，营销和管理成本分配给这些活动。

现有成本系统的限制越来越多，因此有必要建立新的成本系统。从这个意义上讲，下一部分将评估作者最常讨论的与ABC系统和传统成本系统有关的一些差异。

1.4- ABC系统与传统成本系统。

传统系统通常不提供信息管理者需要在正确的时间或以期望的方式做出重要决策的信息。但是，ABC系统将间接成本分配的理由建立在为最终产品增加价值的活动上，并明确说明活动消耗了资源，并且产品消耗了先前选择的活动。因此，以前可以知道，那些增加价值的活动将消耗哪些资源，哪些活动会产生浪费。同样，ABC系统甚至在某些方面与传统方法有所不同，它们也具有共同的要素，这些要素是：

ABC系统基于全部成本，因为所有成本都成为产品或服务成本的一部分，因此ABC系统接受历史成本和标准成本的处理，即也适用于ABC系统可以与直接成本核算方法以及按职责范围对成本的处理结合使用。

下表解决了评估系统之间其他明显的差异（PérezBarral，2003年）：

传统成本系统	作业成本
他们将自己限制在计算产品成本上。	管理产品价值并改善流程。
根据数量估算结构的间接成本。	基于每个活动消耗的资源的间接成本分配。
基于仅影响生产过程的参数。	它影响组织的所有领域。
扎根于职能组织。	能够评估组织结构的任何拟议变更。
定位为内部控制工具。	面向外部，能够产生附加值。

遵循Blanco的标准（2000）23。作者指出，传统方法是基于以下考虑：产品是消耗生产要素的产品，并且对这些产品的管理是在每个相应的成本中心进行的。

正如一些作者所指出的那样，美国广播公司认为，消费是生产活动的要素，而不是活动，而不是产品。反过来，产品会根据以下三个变量的组合来消耗活动：

一个固定的产品仅与产品的存在有关，另一个固定的比例取决于所处理的批次，另一个固定的比例取决于销售量。

根据咨询作者的标准和方案，传统系统遵循非常线性的过程，如图1所示：

图1：传统系统中的流程。来源：自制

反过来，ABC系统遵循以下过程（请参见图2）：

图2：ABC系统中的流程。来源：自制

在这一点上，可以说活动是基于活动确定成本的主要链接，从而导致评估与之相关的某些概念和特征。

活动概念：

Armenteros，M25 。：“它们被定义为一组行为或任务，其目的是为客户增加价值，或者至少允许为客户增加价值；这些活动构成了公司的实质，可以根据效率来评估其执行。”

CastellóTaliani，（1992年）26：“活动是一组旨在至少在短期内将价值添加到对象或允许添加该值的动作或任务。”

Amat和Soldevila，（1998年）14：“一组产生成本并且旨在获得产出以增加组织的附加值的任务。这样做是为了满足客户的需求，无论是内部还是外部的。”

活动的一些特征总结如下（Armenteros，M。）25：

个人或个人执行的任务同类性质成就管理意味着对活动的控制胜于对资源的控制，如果对活动进行了适当的控制，则可以降低活动成本。完全满足内部和外部客户的需求。他们将是真正确定我们必须执行哪些活动来提高利润率的人，应该将活动作为业务流程的组成部分而不是孤立地进行分析消除那些不会为组织增加价值的活动，而不是改善真正可抑制的事物必须在全球行动计划中制定活动支持，承诺并寻求直接参与活动执行的人员的共识，因为他们是真正发现可以从他们通常进行的活动中进行改进和与众不同的可能性的人。始终存在提高活动绩效的方法的假设。

定义活动时要考虑不同的元素，这些元素是：

组织的目标，因为基于这些，将定义和分类活动；基于活动的成本系统本身所追求的对象；组织的特征，因为这些将决定集中化程度和决策中的权力下放，因此，从设计模型中获得的信息的有用性。是公司采用和实施系统的重要变量，是企业成功的关键变量。这些应该是执行所有活动中不断改进的整个过程的重点。活动的定义应以使员工感到协作的积极性为导向。发现产品的生命周期的阶段，因为成本的确定和活动的管理都取决于公司所处的生命周期的阶段。活动来源产品和流程的复杂性。这可能是导致各级采取大量行动的原因；产品的特性，因为大量的生产活动将取决于这些及其设计；自从设计ABC模型将能够从现有信息中受益，因为现有技术在很大程度上取决于活动过程的执行，因此它是现有技术。这些必须是当前成本和控制系统的新焦点，因为它们的协调和计划以及总体上所有的管理对于寻求持续改进和业务卓越至关重要。

Amat和Soldevila（1998）以足够的精度对活动的分类进行了处理：

根据它们所包含的公司的职能（研发，物流和生产，市场营销，管理和指导），根据它们与公司生产或销售的产品或服务的关系（在此意义上，主要涉及相关活动）直接与产品或服务一起使用）和辅助活动（它们支持主要活动）。

根据Santandreu和Santandreu（1998）：

基本活动：必不可少的活动，这意味着它们的分析是不必要的，或者至少受其性质的限制非常有限。自由裁量活动：必须将其作为详尽研究的主题，首先要分析该活动在多大程度上有助于获得收益，并根据该贡献寻求更大的机会，否则将其消除。

根据布兰科（2000）：

a）他们产生的增加值：

有一些具有附加值的活动，如果它们的性能提高了客户对我们产品或服务的兴趣，那么一些没有附加值的活动虽然可以在合理的时间内消除，但目前仍需要能够执行那些具有附加值的活动。添加。

b）与您的关系：

小学，中学。

Norkiewicz（1994）28的标准将活动分类为：

单元活动：这是与关键业务流程成一比增加或减少的活动批处理活动：这是随工作流增加或减少的活动，是一个较低的活动。产品支持活动：它们支持所有产品，不能直接分发给工作单位组织支持活动：这些活动是为支持业务部门而进行的公司支持活动：由中央组织它们不能与特定产品或组织直接关联，必须任意分配（年度审计，总裁费用，董事会会议记录的准备）。

以前曾提到具有附加值的活动。从这个意义上说，它被定义为价值：“客户获得的可感知收益之和减去他在购买和使用产品或服务时所感知的成本”（Porter，1985）29，Tränckner（1990）也对其进行了定义。）30，作为“几个单独的过程，当它们将所有任务的完成组合在一个分隔的系统中时，形成一个链，独立于执行任务的主体”。

增值活动是公司必须根据客户需求进行的活动，而分析与未增值活动的方式不同。好吧，只有在执行对实现所需服务必不可少的情况下，才应考虑后者，否则，应予以减少或取消。

不产生价值的活动是微不足道的活动，这是错误的结果，负责质量的人员会尝试消除错误。应该尽可能消除它，因此您应该避免在上面进行投资，因为有时它们会产生不必要的高成本。

重要的是要知道一些与不产生价值的活动有关的特征，因为这样可以避免在ABC系统分析中将它们视为重要的：

任何无利可图的活动浪费时间，金钱或资源且无助于增加销售的活动在产品的生命周期中的任何时候都为产品增加不必要的成本的活动可以减少或消除的活动。

衡量增加值时要考虑以下方面：

它为客户增加价值，为公司增加价值，为人为因素增加价值。

最后，请注意，这些活动允许：

了解成本的产生方式以及重大活动的执行方式，为确定成本较低和/或执行效果更好的替代活动提供基础，确定节省成本和提高效率的机会通过精简所进行的活动来持续改进流程的基础，使活动的特征得以识别，从而能够对其进行分类，从而更好地了解整个组织的生产过程和运营，即公司的内部流程，有助于决策，了解成本在整个生命周期中如何演变，并根据产品所处的阶段确定其实际成本。获取有关公司做什么以及如何做的结构信息。

虽然正确选择活动很重要。成本动因也是。从这个意义上讲，与成本产生者相关的重要作者的一些标准是相关的。

根据Amat和Soldevila（1998）的说法：“它们是衡量导致成本或成本可变性因素的活动的方法”。

Santandreu和Santandreu，（1998年）：“它相当于活动的中心，而活动的中心又被整合为构成生产过程一部分的事物。该活动中心必须分别收取在其中进行的活动的费用。一项活动的最佳成本产生因素就是原因。与传统系统的根本区别在于：尽管同质工作单位在传统成本中心中具有代表性，但是成本生成器试图通过特定活动反映因果关系。同样，这可能是主管用来控制系列或生产过程的行程次数，因为该活动实际上是导致这些成本的活动。

根据布兰科（2000）的标准：它们是活动成本的原因。活动度量不必与成本动因一致。一项活动的最佳成本动因就是原因。

成本产生者的选择不应任意选择，因此应考虑以下要求（Santandreu和Santandreu，1998年）：

它们易于观察和度量，代表了公司通常执行的功能，可以揭示成本，活动与产品或服务之间的因果关系。

同样，要考虑的第一个前提是，选择以最忠实的方式反映了所选成本生成器的目标，也就是说，它突出了以下成本之间的因果关系：成本-活动-产品。好吧，知道要计算的内容非常重要，因为活动级别并不总是相同的。

这时，下一部分将分析建议用来确定公司和业务领域成本的一般特征和方法。

1.6-根据活动计算成本的提案。

基于活动的成本系统方法着重于为获得产品/服务而必须进行的过程和活动集。这种方法允许从两种类型的分析的角度进行工作：以成本进行分析（垂直分析）和以活动进行分析（水平分析）。

横向分析导致优先考虑活动管理的概念，从而将其目标集中在持续改进公司要采取的行动，确定活动动因并制定实施措施上。换句话说，它是一个系统，它通过分析实际执行并产生大量成本的流程和活动，详细集成了所有成本分析，并具有更有效的管理方法。

通过对活动的分析，可以确定为公司提供的产品或服务增加价值的活动以及为客户增加价值的活动。为了正确地识别活动，有必要知道其概念，如上一章所述，现在进行了介绍：

活动：与精确领域相关的一组人或一个人，一组机器或一台机器的一组任务或行为。换句话说，这是公司为获取商品或服务而执行的所有动作或一组动作。

通过这些活动，从流程的开始即从资源或要素的输入，直到其转化为商品或服务，都对价值链进行了分析。

该系统的优点是可以像传统的成本系统那样测量定量方面，还增加了测量定性方面的能力。

在以下情况下，基于活动的成本系统的应用或实施可能成为现实：a）间接成本在总成本中所占的百分比非常重要；b）有几种用于不同目的的产品或服务，了解或界定与每种产品或服务相对应的间接成本的比例部分非常有用，并且c）公司可能会因战略/组织变更而变化。

经常有人问为什么要用活动这一概念来支付。导致这种情况的原因如下：

可以轻松查看活动活动是真正消耗资源的活动活动易于所有人理解活动将计划和控制联系在一起，还整合了财务绩效指标活动促进了相互之间的相互依赖各部门。

次要活动是对主要活动的支持，以确保按要求的质量执行。此外，它还允许分析有关业务领域的更多信息。这意味着它提供了与发生的间接成本有关的信息，从而可以评估是否有必要承担这些成本。

如果能够正确选择成本动因或成本动因，从而在服务和活动消费之间建立最精确的因果关系，那么间接成本的分析就可以得到丰富。产品或服务。从这个意义上讲，各种成本生成器可以与同一活动相关，但最重要的事情在于选择最适合的成本生成器。

总体上了解与基于活动的成本系统相关的一些要素后，我们将继续介绍正在研究的系统所遵循的方法学提案，以管理和控制在活动中进行的活动的成本选定的业务领域。

1.6.1-基于活动的成本核算系统的拟议方法。

在制定根据活动确定成本所需遵循的步骤之前，有必要揭露该方法中使用的一些术语。

基本服务：定义为公司提供的不同服务，即客户感兴趣的那些服务。

活动中心（业务中心）：这是基于一项或多项服务的一项或多项活动的成本和费用分组级别。

一般服务：这些是开展针对基本服务的一系列任务的活动中心，例如：控制固定资产，控制经济部的现金。也就是说，它们与次要活动相联系。还包括其费用和支出随时间段确定的服务，例如：行政管理和人力资源等。后者不分配给基本服务，而是直接带入损益表和固定费用。

提议的模型包含三个阶段和十二个阶段，下面将对此进行说明（图3）。

图3：ABC32系统应用提案的阶段和阶段。

描述遵守ABC模型的不同阶段。

第一阶段：活动中心的位置。

在此阶段，考虑到实体对基础服务的影响，确定并确定了实体中存在的所有活动中心。

阶段1：定义活动中心。

在此阶段，将建立实体固有的所有活动中心的定义。为此，有必要对整个组织进行一次巡视，以详细了解所有实际位于的活动中心并向客户提供服务。

第二阶段：确定链接到基本服务的活动中心。

它们是与所有业务领域相关的基本服务。

阶段3：确定与一般服务相关的活动中心，这些活动的成本通过成本生成器分配给基本服务。

与一般服务有关的活动中心需要产生成本，因为间接成本不是随便分配给响应基本服务的流程的某些活动。它们对一项以上的基本服务征税，因此，有时需要一个成本生成器来在固有的不同服务之间分配，即，它可以分配与每种服务相对应的成本和费用。

第四阶段：确定活动中心，其成本和费用直接与期间确定。

它是指将其成本和费用不分配给基本服务的活动中心，将其视为该期间的费用，但由活动控制。

第二阶段：确定每个中心的活动费用。

在第二阶段中，将成本分配给属于各个中心的活动，这样，活动便成为所提议模型的重点。

第五阶段：间接费用在中心的位置。

间接成本位于公司所划分的每个中心的基础服务方面。此位置仅限于将成本放置在执行活动的中心，并且与链接到一般服务的活动中心相对应，活动中心通过选定的成本生成器分配给基本服务。

尽管这些成本被分类为间接成本，但它们对于任何实体的一般运营都是必不可少的。因此，其管理和控制可以改善工人的生活条件和工作。它还保证了基本服务的性能。

第六阶段：活动识别。

根据每个中心所属的基本服务，在其中进行的活动也将如此。确定每个活动中进行的每个活动，并确保达到此阶段的要求，需要与负责每个中心的人员进行访谈，并观察在那里进行的所有活动。整个过程在模型中非常重要，因为此处确定的活动将是由成本产生者支付或分配给基本服务的活动，因此，不应忽略任何产生价值的活动，因为这会导致价值的扭曲。不必要的服务成本。

第七阶段：将每个中心的主要活动分组。

在确定活动之后，按照每个中心负责人的标准并进行相应的验证，我们将所有被视为主要活动或指导活动的活动归为一组。在此阶段，考虑到活动的实际成本由分组中的所有活动组成，因此开发了所谓的活动范围。在此阶段，将被视为同质的活动分组。

第八阶段：选择成本动因。

在与一般服务相关的中心进行的每项活动中，必须选择成本产生器，该成本产生器最好地确定以下因素之间的因果关系：

图4：ABC33系统中的因果关系。资料来源：摘自PérezBarral（2005）

ABC系统允许一组活动承担相同的成本产生器。发生这种情况是因为这些活动基于相同的目的相互关联；所选生成器用于不同活动的位置。

存在与单个基本服务相对应的活动，因此，由于分配直接发生在相应的基本服务上，因此不必使用其他成本生成器来分配所述服务的成本。

9³阶段：活动之间的成本分配。

活动的成本根据成本构成确定，即直接材料，直接人工和间接成本；通过这种方式知道所有活动的成本，既包括可以通过生成器分配给基本服务的活动，也可以根据与之对应的服务分配的活动。

第十阶段：成本产生器成本的计算。

所标识的成本生成器适用于与不同活动中心相对应的信息。计算根据选定的生成器对应的百分比，对于根据业务中心进行的各种活动，然后将针对所述中心计算的百分比相加，获得将要应用的生成器总价值的百分比，添加到该阶段中检测到的成本中以上内容，并将它们分配给相应的基本服务。

第三阶段：确定基本服务成本。

在最后一个阶段，除了与这些服务相对应的直接成本外，还将这些活动的间接成本分配给基本服务。以此方式，形成了客户请求的服务的总成本。

第11阶段：将活动成本分配给基本服务。

众所周知，产品消耗了活动，而这些消耗了资源，而成本产生器又直接相互关联。在分配过程的这一点上，已经知道了活动的成本以及将应用于基本服务的百分比，因此，为每项成本确定的直接材料，直接人工和间接成本行使。

第十二阶段：将直接成本分配给基本服务。

一旦知道并分配了基本服务之间的所有间接成本，分配过程将在此阶段达到顶点，并将直接成本酌情转移至所述服务。因此，三个成本要素的总和，或直接活动中心中每个相关活动受影响的成本成员，即对应于单个基本服务的成本成员，将被直接分配给相应的服务。。

结论

通过进行研究工作，得出以下结论：

当前公司中确定成本的程序限制了及时的决策，并不能改善各个业务领域的管理。ABC系统有助于更好地管理在生产过程中执行的活动中消耗的资源。会计人员仍然对ABC系统的未来应用产生抵触。嗯，他们只从会计角度看该系统，而不是从管理和确定客户所需服务成本的角度来看，ABC系统涵盖了组织的所有领域和部门。在新的竞争环境中适应了公司采用的组织结构。成本和费用的关键概念以相同的方式使用，ABC的拟议设计涉及优先考虑活动管理的概念，其目标是持续改进公司将要采取的行动，并确定其诱因。活动和建立执行措施ABC是一个系统，该系统通过分析实际上会产生成本并为服务和产品增值的流程和活动，将详细的成本分析与更有效的管理方法集成在一起。国家和国际作者出版的书目检索有助于正确地确定所支持的研究标准。它涉及到优先考虑活动管理的概念，其目标集中在持续改进公司将要采取的行动，确定活动的诱因和建立执行措施上，ABC是一个集成了对成本分析的系统。详细的方式，通过分析确实会产生成本并为服务和客户增加价值的过程和活动，以更有效的管理方法。对国内外作者出版的作品进行书目检索有助于正确地确定出版物的方向。支持进行研究所遵循的标准。它涉及到优先考虑活动管理的概念，其目标集中在持续改进公司将要采取的行动，确定活动的诱因和建立执行措施上，ABC是一个集成了对成本分析的系统。详细的方式，通过分析确实会产生成本并为服务和客户增加价值的过程和活动，以更有效的管理方法。对国内外作者出版的作品进行书目检索有助于正确地确定出版物的方向。支持进行研究所遵循的标准。确定活动的动因并建立执行措施ABC是一个系统，它通过分析实际产生成本和增加价值的过程和活动，将详细的成本分析与更有效的管理方法集成在一起服务和客户：由国家和国际作者出版的书目检索有助于正确确定所要遵循的标准，以支持所进行的研究。确定活动的动因并建立执行措施ABC是一个系统，它通过分析实际产生成本和增加价值的过程和活动，将详细的成本分析与更有效的管理方法集成在一起服务和客户：由国家和国际作者出版的书目检索有助于正确确定所要遵循的标准，以支持所进行的研究。它有助于为支持进行的研究而遵循的标准的正确方向。它有助于为支持进行的研究而遵循的标准的正确方向。

参考书目

Y. Guillermo，“基于酒店竞技场多拉达斯酒店活动的成本系统设计”。文凭工作。马坦萨斯大学。 2003年。取材自PérezBarral，O。“旅游公司管理工具的建议。 GET巴拉德罗案”。论文是在马坦萨斯大学“ Camilo Cienfuegos”大学获得工商管理硕士学位的一种选择。马坦萨斯（Matanzas），2003年。卡洛斯（Carlos）马洛·罗德里格斯（MalloRodríguez）。 “分析会计。成本，退货，价格和结果”。西班牙经济和财政部：会计与审计学会，1991年第4版。P：410。劳伦斯，世界银行“成本会计”。 UniónTipográfica：社论HispanoAmérica，第I卷，1960年。P：2.Polimeni，Ralph S。; Fabozzi，Frank J.；阿德伯格，亚瑟·H。“成本会计。管理决策的概念和应用”。墨西哥：社论Mc Graw-Hill，1990年第二版。P：11.Microsoft Encarta百科全书。成本（经济）./ sl /。 Microsoft Corporation，2000年。/sp/.Pedersen，硬件“成本和价格政策”。马德里：社论阿吉拉尔，第二版，1958年。P：6.Schneider。埃里希工业会计。基本原理和主要问题”。马德里：社论Aguilar SA，第一版，1972年。P：7.Perdomo，G.“基于伊贝罗斯塔·贝拉·科斯塔酒店活动的成本系统设计方法”。文凭工作。马坦萨斯大学。 2003年利兹卡诺·阿尔瓦雷斯，耶稣。 “公司竞争力中的管理会计。” Vicente的Ripoll Feliu。 “管理会计的新角色”。AlvarezLópez，J； Amat i Salas，J；阿玛特·萨拉斯（Omat I Salas）Ripoll Feliu，维森特。 “高级管理会计：计划，控制和实践经验。”西班牙，1996年。麦格劳·希尔（McGraw-Hill）/西班牙国家博物馆。 Ripoll FeliuV。“汽车行业的管理会计”。伊比利亚美洲地区管理会计的现状和趋势。帕格：119。《伊比利亚美洲词汇表》，2000年。Spain.Amat，O.Y Soldevila，P：会计和成本管理。第二版。 EdicionesGestión2000，España，1998，pp：133-151.Gaitanides，M.（1995）：ProducciónProducción。《商业经济学百科全书》第7卷。斯图加特：Schäfer/ Poeschel，cols。 1682年-1696年。Müller，S.（1993）：开发一种根据流程进行重组的方法，用于对复杂产品中的订单进行技术开发。莱茵理工大学理工学院博士学位论文。Aachen.Wegner，U.（1993）：后勤组织。柏林，JA，布林森：活动会计：基于活动的成本核算方法，约翰·威利父子公司，纽约，1991年。卡斯特罗，E。和利兹卡诺，J.：基于活动的成本和管理系统。经济研究所，马德里，1994年。约翰逊，T.：“是时候停止以活动分析（基于活动）的概念了。”，西班牙Costos yGestión杂志，1993年6月，出版物T.II -8号第320页。来自加利福尼亚州罗基，“活动成本核算系统（ABC）与成本位置图：比较研究”。 Costos yGestiónMagazine，西班牙，1994年12月，出版号14。Page 95-100 Cooper，R。and Kaplan，RS：正确衡量成本：做出正确的决定。哈佛商业评论，1988年9月，怀特·F：用于战略决策的成本会计和管理分析。第8版，Ediciones Deusto SA，西班牙。 2000年，第226-245页。Santandreu，E.和Santandreu，P.：使用ABC方法计算成本。 EdicionesGestión2000。西班牙，1998。Pp：9-38。Armenteros，M。“全球化市场中的管理会计”。.CastellóTaliani，E.：活动成本系统。我召开管理会计会议。瓦伦西亚，1992年4月10日。作者集体：“高级管理会计：计划，控制和实践经验”。社论Mc Graw-西班牙希尔，1995年。Norkiewicz，A.：分九步实施ABC模型。路易斯·费尔南德斯·马丁（LuisFernándezMartín）翻译； ACODI，1994年9月。Porter，MichaelE。“竞争优势。创造和维持卓越的业绩”。墨西哥。大陆集团社论，第四印象1985，P：62.Tränckner，J。（1990年）：针对过程和元素的模型的开发，用于分析和配置复杂产品的订单的技术开发，论文RheinischeWestfälischeTechnische Hochschule博士。亚琛，获取战略管理练习。 2004年2月。佩雷斯·巴尔（PérezBarral），奥斯曼（2005）：马坦萨斯大学（Camilo Cienfuegos）的会计系统。《新的经济金融管理模式》会计系统手册，2005年。“活动成本法的背景，优点和局限性”。 www.monogramas.com.Armenteros，M.：“全球化市场中的管理会计”。 www.ragocons.com.Bottero，O.：“基于活动的成本”。 xdf.com.ar卡里昂（JL）：“塑料行业PVC管道和配件的ABC标准成本。” http://sisbib.unmsm.edu.pe/BibVirtualData/Tesis/Empre/CarriÃn_N_J/cap_7.pdf。作者合着。 “活动基础成本核算：一些实际方面”。纳瓦拉大学，2002年。“ ABC成本和基于活动的管理”。“基于活动的成本”。“标准ABC成本”。“向基于活动的成本计算的演进”。 www.ragocons.com“向基于活动的成本核算的演进”。 www.ragocons.com。“弗洛雷斯，LS：“基于ABC活动的产品成本系统。”马萨诸塞州加尔西亚，www.ragocons.com.cn：“如何在您的公司中成功实施基于活动的成本核算（ABC）系统”。 www.ragocons.com.Gómez，G。：ABC：“基于活动的成本系统”。 www.ragocons.com.Kaplan，R； Cooper，R.：“成本和效果：如何使用ABC，ABM和ABB改善管理，流程和盈利能力。” 1999年编辑。管理2000年。Lavolpe，A。 Smoije，A 。：“对争议的明确贡献：传统方法与ABC。” http://libdigi.unicamp.br/document/?view=77。“活动成本核算的理论框架”。 www.Monographies.com。 Marteau，S.； LH Perego：“基于活动的成本模型适用于心血管疾病示踪剂的咨询。”.Mendozz，R。：“管理感知”。 http://www.incae.ac.cr。“基于活动的方法”。 html：文件：// c：\ ALEX \ Internet \COST2.MHTPérez，G.：“使用ABC模型进行成本计算”。 www.ragocons.comRossi，W.，Santos，ML：“基于活动的成本核算”。 www.Monographies.comSonnet，F。;德尔瓦勒，我。：“ ABC系统和业务决策。科尔多瓦中小企业的案例”。.Torres，A：“环境成本核算方法的方法”，www.monographies.com，Watts，C ：：“会计”。 www.monographies.com.Yardin，A.：“ABC的另一种愿景”。 www.ragocons.com.PérezBarral，O。“旅游公司管理工具的建议。 GET巴拉德罗案”。论文是在马坦萨斯大学“ Camilo Cienfuegos”大学获得工商管理硕士学位的一种选择。 Matanzas，2003年。Amat，O。和Soldevila，P：会计和成本管理。第二版。 EdicionesGestión2000，España，1998，pp：133-151.Blanco，F.:战略决策的成本会计和管理分析。第8版，Ediciones Deusto SA，西班牙。 2000，第226-245页。Santandreu，E。和Santandreu，P.：使用ABC方法进行成本计算。 EdicionesGestión2000。西班牙，1998。Pp：9-38.GET战略管理练习。 2004年2月。PérezBarral，O。（2005年）：“ Camilo Cienfuegos”马坦萨斯大学会计系统。《新经济管理模式会计系统》，2005年。