摘要
在具有具有转化能力的生物资产的农业公司中，鉴于其转化性质，可以识别与变更或资产创建相关的事件，这与自然界相对，但并不互斥。本文讨论了农业会计的主要问题，例如确认资产及其变动的时间和要求，应收成本的确定，会计处理方法的选择以及应收成本的增加或减少的确定以及在财务报表中显示资产及其变动。它的根本贡献在于，它提供了所有理论上的实践基础，考虑了财务报表中衡量这些资产在会计结账时将产生的未来收益的现值的重要性。
抽象
在一家拥有具有转化能力的活跃生物的农业公司中，鉴于其不断变化的性质，可以识别与资产变更或创造相关的事件，这些事件遭到自然界的反对，但彼此之间并不排斥。解决了农业会计的主要问题，因为它们是确认资产及其变动的时机和要求，确定可动用成本，选择可计量的处理方式以及确定可动用成本的增减，以及资产的表述及其在可计数状态中的变化。它们的基本贡献在于，它提供了整个理论基础-实用，而从财务报表中的角度来看，衡量这些商品到结账时将产生的未来利益的现值很重要。
介绍
被称为IAS的国际会计准则是对全球化经济的回应，因为需要统一会计信息以使每个人都可以理解。它的正确实施会在两个方面产生变化：
- 会计流程财务报表中的列报
特别是在古巴经济中（根据《经济和社会政策准则》所支持的经济政策的变化），公司的情况发生了变化，这对于决定会计管理的变化具有决定性意义。向他们介绍了IAS和国际财务报告准则（IFRS）。基本上，IAS 41“农业标准”旨在回答与生物资产和农产品有关的三个基本问题：
- 应在何时确认或将其纳入财务报表；在确认时应赋予其价值；如何处理在两个日期进行评估时可能出现的价值差异？连续？
在当前经济全球化并因此竞争激烈的情况下，那些组织和运作不佳的公司将破产并消失。业务失败的原因可以分为两类：内部和外部。
组织缺陷可能发生在内部因素中，例如：缺乏战略诊断和人员准备不足。运营缺陷包括：销售萎缩，成本和支出恶化以及利润率下降。在资源和债务管理中，存在诸如流动资产和固定资产超额，债务超额以及财务结构不足之类的限制。在外部因素中，可能会产生负面原因，例如：经济危机，商业竞争力不足，客户破产中的技术创新延迟，高利率等。
古巴的技术会计标准没有充分考虑所有农业活动的结果的确定和列报，这限制了产生结果的主要要素：已实现的生产的收入。这项工作的目的是为及时和真实地注册生物资产以及暴露古巴农业部门发布的会计信息提出程序。
发展历程
该标准制定了一系列术语，指明了赋予它们每个术语的含义，其中以下几点突出：
农业活动：代表对生物资产的管理和将其转化为供中小型公司出售，加工或消费的农产品，在这种情况下，基本上不进行预先设定的轮作计划就连续进行一年生作物。
生物资产：包括农业中使用的动植物。它们被认为是生物资产：果树，藤本植物（葡萄树），树木用作柴火的树木等。它们可以成长，生产或完成
- 生长中：尚未完成生物生长发育过程的果实（未成熟的水果，播种，果树，森林等）。生产中：已完成发育过程且能够生产果实的植物（预定用于生殖功能，生产中的果树和花木等）。已完成：那些已经完成其生物发育过程并能够：
- 可出售转变为农产品用于其他生产过程。
农产品：它们是从生物资产或生物过程完成时获得的水果。在将它们处理或用作其他生产过程的输入之前，将考虑这些因素。
农业活动的结果：这是一种生物资产的果实分离或其重要过程的停止。在不同的农业活动中，它采用特定的名称来表示收获，收集等。（例如，柑桔采摘，从农地上出售有生命的植物以进行出售，以及重新种植（园艺，砍伐树木）。
消费性生物资产：它们是必须被收集的生物资产，因为它们本身就是主要农产品。例如：一年生作物，例如玉米，水稻，大麦和树木或纸浆。
在这些定义的基础上，我们发现农业公司的生物转化过程产生了以下结果：
通过以下方式改变生物资产：
- 生长（某种动物或植物的数量增加或质量的改善，例如增重或作物的生长）退化（动物或植物的数量减少或质量的降低，例如（动物或农作物中的疾病）繁殖（获得其他动植物）获得农产品，理解为获得生物资产产品的分离或停止其重要过程。对于产品，我们指的是这种过程的结果。
该准则描述了在上述增长，退化和繁殖期间对生物资产进行的会计处理，以及对农业或农产品的初始计量。
通过界定农业活动的范围，IAS 41强调了构成任何农业生产过程基础的生物转化，使其与其他经济活动相比具有差异性。
根据这种方法，管理生物的生命周期的发展，无论是在农场本身上出售或随后消费，还是获取农产品，都是本级别农业活动的主要任务技术。因此，可以理解，对由于生物转化引起的质和量变化而产生的经济影响的正确解释和处理，在很大程度上代表了该部门会计领域必须面对的最相关的特殊问题。行使。
重要的是要注意，农产品是从公司的生物资产获取到收获或收集为止的产品。国际会计准则第41号（IAS 41）排除了所有旨在收集或收获农产品后用于加工农产品的补充经济活动，即使这些活动是在农场本身从同一农产品中收获的产品中进行的，并涉及生物转化过程的发生，例如将牛奶转化为奶酪或将橙子转化为果汁或浓缩液。在这些情况下，必须使用IAS 2（库存）或其他适用标准的规定。
农业部门的公司意识到，其经营的连续性不仅受到所出售产品价格行为的影响，而且还受到其管理生物资产（动植物）活动的方式的影响。也就是说，他们知道生物资产像所有生物一样，将具有整合，增长（繁殖）和退化的过程，并且公司可以在过程的每个阶段进行干预，例如，寻求提高生产力（每公顷更多吨） ）并管理遗传变化的改善（创建其他变种或改良当前变种）。
因此，为了注册其经营活动而进行的农业活动需要一种不同于历史成本的会计模型，因为生物资产在整个生命周期中都会经历改变其特征的转换，并根据相关模型报告这些变化。它不会在公司的财务报表中反映这种转变。 IAS 41“农业”是规范此类业务的会计处理并使财务信息考虑了此类生物变化并纳入公允价值概念的标准。
在更新古巴经济模式时，人们认识到，社会主义国有企业将继续成为国民经济的主要形式。因此，改变是该国商业体系中迫切需要的，以适应不同的经济，技术，商业和劳工场景。当今，公司为了确保生存，发展和征服新市场。
在古巴的当前状况下，有必要具体说明与IAS 41农业有关的一些定义：
- 永久性农业人工林，即那些估计生产期大于一年的人工林，将被视为有形固定资产，按既定摊销，将考虑鼓励更换和增加永久性农业人工林的面积在投资融资计划中。永久性人工林作为有形固定资产的注册将根据成本表按计划成本进行，实际成本相对于表中成本的超出部分影响了公司的业绩。年龄和地区，要考虑到人工林的特性，直到达到生产周期，然后成为有形固定资产的一部分，就柑橘而言，该期限为五年，但是，会计处理并未记录发展的年龄分离。
其应用要求包括在农业部门某些领域中对生物资产的注册，测量和暴露采取某些强制性步骤的后续措施：
- 根据目的地将其分类为农业活动资产选择活跃市场根据市场重新分类资产确定生物资产的成本专门对其进行注册和控制财务报表中的列示
首先，认为IAS 41中遗漏了生物资产的可能目的地以及对这些资源使用公允价值的概念而没有这种区别是不精确的，因此建议在国家内部提出生物资产根据以下特征，首先根据目的地将它们分类，也就是说，是否打算将其出售或将其用作正常农业活动过程中的生产要素？
作为流动资产，如果：
- 它们可以兑换成现金，也可以取消债务。它们是在正常活动过程中打算出售的商品。它们是在生产中待出售的商品或通常在为下列目的生产的商品或服务中消费的商品：打折。
这些资产在开发过程中会经历不同的阶段，因此它们经历了转型过程，因此在分析中应考虑以下因素：
- 生物资产的增长：促销拟出售的生物资产成品：育种，水果等。拟出售的农产品：谷物，水果，木材用作生产要素的商品：种子，幼苗。
作为有形固定资产，如果：
1.它们可用于某些创收活动：永久性草原，果树，森林。
待售资产的分类和计量如下：
1.拟出售并在当前状态下具有活跃市场的资产。
公允价值=市场价值-直接营销费用。
其中，公允价值是指在进行免费交易的两个知情方之间可以交换资产或清偿负债的金额。不考虑两个实体之间的合同关系。
2.在当前状态下没有活跃市场的资产，但对于类似资产而言，其开发过程更为先进或完善。
在这种情况下，必须考虑生物发展，因此，如果它们处于发展的初始阶段，则将在会计结账日以用于获取类似商品的商品和服务的重置成本来计量（12/31 ），因为此时无法确定农作物的产量。如果在初始阶段之后发现，则将以应收现金流量（NPV）的折现净现值计量。
要确定NPV，必须以可靠且可验证的方式估算以下方面：
a）预期售价
b）直到销售的其他付款，在该期间的截止日期尚未产生。
c）与发展过程达到顶点有关的风险（价格，生物发展，气候影响等）
d）将使用的贴现率（在这种情况下，由于在古巴农业部门中更可靠，因此建议使用农业投资的长期利率作为贴现率）
在正常的农业活动过程中将用于生产的资产以重置成本法为基本计量标准，因为在这种情况下无法识别生物转化。
重置成本=用于获取类似商品的商品和服务总和（在评估日期，通常是在该期限结束时）
基于此标准，有必要确定是否存在活跃的市场。就永久性人工林而言，目前没有活跃的市场；为了进行正确的测量，请谨慎地将其开发与相应的测量分开，如下所示：
1.从增长或发展过程的开始到结束
计量：以重置成本获得类似商品所需的商品和服务。示例：生产前的果树
2.从生产开始到实现批量生产和商业质量
计量：以获得类似商品所需的商品和服务的重置成本减去实现产品所获得的净额。示例：生产初期的果树
3.从实现批量生产和商业质量的那一刻起，直到生物开发过程的结束
计量：以获取类似商品所需的商品和服务的重置成本，加上生产中维护生物资产的成本减去累计折旧。
剩余成本必须分配给获得开发中的生物资产以出售（生产），例如：处于生长和生产阶段的果树
4.从生物发展过程的结束到商品使用寿命的结束
计量：以上一阶段考虑的商品和服务的重置成本，计算其价格变化，减去累计折旧。
累计折旧的计算从第三阶段开始，即在开发过程结束且将种植园的价值转移到有形固定资产帐户时
在古巴，考虑到使用历史成本法对这些资产进行估值，因此将这些人工林的折旧率确定为每年15％。
研究作者建议根据生产单位的方法进行计算：
原始值-残值/估计总产量x期内获得的产量
接下来的三个步骤密切相关，因此您的解释以前是隐含的。
在第五步中考虑：
对于开帐簿，当前和固定资产的分类。在第一种情况下，它记入农业过程中生产帐户，并因生产中的果实而记入国家投资，在第二种情况下，记入临时投资，并支付给国家投资，用于发展中的种植园，并用于生产。根据上述方法，考虑到累计折旧，生产中的人工林被视为有形固定资产。
为了记录应计和已支付的成本和费用，按照先前的分类在会计期间内发生的成本以及与收获有关的支出，主要是薪金。该资产记入借方，增加其价值和薪金支出，贷记到银行现金中。
对于在收获之日对生物资产进行重估，其拥有结果不包括与生产中的资产的使用相对应的折旧。如果结果为正，则将其借记到过程中的农业生产帐户中，并记入公用事业帐户，否则，将其记入损失帐户中并贷记到资产中。
对于成品生产的注册，它会从存货帐户借记，存货帐户随收成费用的增加而增加，并记入进行中的农业生产和与收成相关的薪金费用中。
为了记录销售，如上所述确定公允价值，确定销售成本，必须考虑占有结果，这是生产成本或成本公允价值之间的差额的结果（以收获日期）和销售日的公允价值。从银行现金，销售成本，分销费用和销售费用中扣除；记入销售收入和库存。因此，如果结果为正，则将其记录到利润帐户；如果结果为负，则将其记录到损失帐户。
在会计期末，根据拟议的程序，有必要以重置成本记录这些资产的重估。这样，拥有生物资产的结果将根据其分类进行计数。对于正在开发的人工林，将对“过程中的投资”帐户收费，并将“实用程序”帐户记入贷方；对于生产中的人工林，将其记入有形固定资产帐户，并分别记入累计折旧和利润帐户；对于期末在生产中的水果，将其记入生产中的农业生产帐户，并记入“公用事业”账目，如果结果为负，则在所有情况下该过程均与上述过程相反。
当种植园在五年后达到其生物发展的极限时，它们将从农业生产过程帐户转移到有形固定资产帐户。这些固定资产在会计年度中的累计折旧全部计入收获水果的生产成本，并根据该期间已获得的产量计算，最终以种植水果的生产成本为基础每年将收取与这些水果收获期相对应的折旧。
在任何类型的活动的结果博览会中，通常都会提供销售结果，特别是针对农业活动，并且根据以下建议，还必须包括其他两个方面：生产结果和占有结果生物资产，这标志着古巴当前状况所解决问题的新颖性，并以简明方式显示在下图中：
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- 农业活动简明收益表
图1.农业活动的简明损益表
结论
1.在农业领域，国际会计准则和古巴财务报告准则之间的离婚限制了古巴农业公司对遗产的评估。
2.对生物资产特性的监管不了解会影响记录，测量和分析以及结果的表述。
3.公允价值减去出售成本的变化将极大地影响公司业绩的可变性，因为它们产生的损益必须逐年记录，而不论资产的状况如何。那些影响。
参考书目
- Meigs和Meigs。做出管理决策的基本会计。第八版。财务和价格部。哈瓦那市。 1996 Bujanda，F.等人»当前值在农业综合企业中的应用»。 CPCECF-会计研究领域，1994年。国际会计准则委员会发布的国际会计准则第41号，2001年。Maldonado R.，一般会计研究。版本FélixVarela，哈瓦那，2006年作品-农业会计
