基本费用手册

成本：定义为在获取收益（获取债务）时减少资产（支出）或承担负债而获得的，以货币计量的商品或服务的“价值”。

从这个角度出发，必须分析两种类型的成本：

买卖成本：在这种情况下，成本是净购买价格，是为某种商品支付的价格，加上必要的付款（通常是运费），直到被出售为止。这种类型的成本的一个例子是进行买卖业务的超市。

成本手册

制造成本：其他要素已纳入制造或转换过程。在此，通常将另外的过程结合到原材料中，并且从购买的产品中获得不同的产品。每个公司在制造自己的产品时都拥有制造成本，该成本是在某种产品的生产过程中产生的。

3.2 成本要素

产品或其组件成本的要素是材料，人工和制造费用。此分类为管理层提供了衡量产品收入和价格所需的信息。

材料：这些是生产中使用的主要资源，将这些资源转化为制成品，并增加了直接人工和间接制造成本。物料成本可以分为直接物料和间接物料，如下：

直接材料：它们是在成品生产中可以识别的所有材料，它们很容易与之关联，并且代表了产品生产中材料的主要成本。直接材料的一个示例是用于制造双层床的木材。

间接材料：它们是涉及产品生产的材料，但不是直接材料。这些都包含在制造费用中。一个例子是用于建造双层床的胶水。

劳动：是在产品制造过程中使用的体力或智力。人工成本可以分为直接人工和间接人工，如下：

直接人工：直接参与最终产品的制造可以很容易地与之相关联，并且在产品的精制中代表了巨大的人工成本。制造公司中机器操作员的工作被视为直接劳动。O抛光木材并组装铺位的人。

间接劳动：涉及产品制造的劳动不被视为直接劳动。间接劳动被包括在制造费用中。工厂主管的工作就是这类员工的一个例子。（家具店的值班经理）

间接制造成本：用于累积间接材料，间接人工和其他无法直接与特定产品（在最终产品中）识别的间接制造成本。其他间接制造成本的例子包括租赁，电力和供暖，工厂设备的折旧。

示例：某公司在制造木桌时产生以下成本。

材料：

橡木 $ 150,000

松木 $ 110,000

胶水 $ 800

螺丝…………………………………………………………。$ 1,000

总计…….. $ 261,800

员工人数：

木材切割机 $ 180,000

台式组装机……………………………….. $ 190,000

桑德斯…………………………………………………………。$ 170,000

主管……………………………………………….. $ 20,000

守门员……………………………………………………… $ 10,000

总计…………………………………………………… $ 570,000

其他：

工厂租赁……$ 70,000

一般工厂服务………………………………$ 20,000

办公室租赁………………………………………………。$ 16,000

办公室薪金………………………………………………。$ 80,000

工厂设备的折旧……$ 21,000

办公设备折旧…………………………… $ 8,000个

总计………………………………………………………… $ 215,000

累计……………………………………………………。$ 1,046,800

产品要素

物料人工间接成本总成本

直接 直接 制造 生产

橡木$ 150,000 $ 150,000

松木$ 110,000 $ 110,000

胶水$ 800 $ 800

螺丝$ 1,000 $ 1,000

木材切割机$ 180,000 $ 180,000

表装配工$ 190,000 $ 190,000

桑德斯$ 170,000 $ 170,000

主管$ 20,000 $ 20,000

守门员$ 10,000 $ 10,000

工厂租赁$ 70,000 $ 70,000

一般工厂服务$ 20,000 $ 20,000

工厂设备折旧$ 21,000 $ 21,000

总计 $ 260,000 $ 540,000 $ 142,800 $ 942,000

结论

根据上述数字，直接材料的成本为260,000.-美元，直接人工的成本为540,000.-美元，间接制造的成本为142,800.-美元。这些数字代表了产品的要素，如上所述。办公室租赁，办公室薪金和办公室设备的折旧不包括在产品成本中，因为它们不是产品的成本要素。它们通常在利润表中显示为从毛利中扣除的收入，即“销售和管理费用”。产品总成本中的942,000.-美元将作为制造商制造产品成本表中的主要组成部分出现。

基于与产品的关系的成本分类将随产品和/或服务的变化而变化。例如，当用于制造木制家具时，木材是直接的材料成本。但是，木材用于运输设备的包装时是间接的材料成本。生产工厂的维护人员（门卫，值班员）是间接的人工成本，其功能与生产没有直接关系。但是，在向他人提供维护服务的公司中，维护人员被视为直接人工成本。

练习： Chocolates Chip Company，使用以下成本来生产其巧克力曲奇。确定直接和间接材料，直接和间接人工以及制造成本，也将它们显示为产品的要素。

白面粉25,000美元-糖20,000美元-巧克力薄片18,000美元-清洁机器的溶剂5,500美元-糕点师傅的15,000美元-部分氢化大豆油4,500美元-机器的润滑油1,200美元-助手糖果$ 6,000。-鸡蛋$ 10,000。-自粘饼干盒$ 4,000。-本地租金$ 45,000。-机器折旧$ 15,000。-脱脂牛奶$ 7,500。-本地卖家$ 9,000.-

材料：

$

$

$

$

总计……………………………………………….. $

员工人数：

$

$

$

$

$

总……………………………………………………… $

其他：

$

$

$

$

$

$

总……………………………………………………… $

累计……………………………………………………。$

产品要素

物料人工间接成本总成本

直接 直接 制造 生产

总计 $ $ $ $

3.3费用类型

与生产的关系：可以根据与生产的关系对成本进行分类，这种分类与产品成本的要素以及计划和控制的主要目标密切相关。

根据它们与生产的关系，这两个类别是主要成本和转换成本。

附加费用：它们是直接的材料和直接的人工。这些成本与生产直接相关。

转换成本：与直接材料转换为最终产品相关的成本。转换成本是直接人工和间接制造成本。

与产量的关系：成本根据产量的变化而变化。在产品成本，绩效评估和管理决策的几乎每个方面，了解他们的行为都是至关重要的。数量成本分为可变成本，固定成本和混合成本。

变动成本：总成本与相关范围内的数量或产量变化成正比的变化，而单位成本保持不变。

固定成本：这些是在一定的生产范围内总固定成本保持不变，而每单位固定成本随生产而变化的成本。

混合成本：这些成本在各种相关的运营范围内具有固定和可变的特征。混合成本有两种类型：半可变成本和分层成本。

半可变成本：半可变成本的固定部分通常表示在提供某些商品或服务时的最低费用。可变部分是实际使用服务所收取的费用。例如，电话服务的大多数费用包括两个要素：允许用户接听或拨打电话的固定费用，以及每次拨打电话的附加或可变费用。

示例：某公司租用了一辆送货卡车，每年的固定费用为$ 2,000.-，每行驶一公里加收$ 0.15。如果您行驶10,000公里，则在一个月内，送货卡车的年度总费用将计算如下：

固定费用（固定费用）……..…………………………………………$ 2,000.-

每公里收费（可变分量）（10,000 x $ 0.15）………… $ 1,500.-

总费用… $ 3,500.-

步骤成本：步骤成本的固定部分在不同的活动级别上会突然变化，因为这些成本是在不可分割的部分中获得的。

例如：主管的工资是每10名工人30,000.-美元。如果雇用15名工人，将需要两名主管，但是，如果工人人数增加到23名，则将需要三名主管。

工人主管分层成本

10 1 $ 30,000.-

15 2 $ 60,000.-

17 2 $ 60,000.-

21 3 $ 90,000.-

24 3 $ 90,000.-

成本承担的能力

根据制造过程中的干预程度，可以区分两种成本：

直接成本：这些是公司能够与特定项目或区域关联的成本，它们直接参与生产过程。给定产品的直接材料和直接人工成本。

间接成本：那些不是在生产过程中直接确定的成本，而是完成产品所必需的成本。

收取收入的期间

还可以根据何时从收入中对它们进行分类。使用的两个类别是产品成本和期间成本。

产品成本：它们是直接或间接与产品一起标识的成本。这些是直接材料，直接人工和制造费用。在销售产品之前，这些成本不会提供任何好处，因此将在存货之前对它们进行盘点。出售产品时，其总成本记录为费用，称为出售商品成本。 （销售成本）。将销售商品的成本与销售商品期间的收入进行比较。

期间成本：与库存没有直接或间接关系的这些成本不会被盘存。由于无法确定成本和收入之间的关系，因此会立即注销该期间的成本。以下是该期间的成本，会计师的工资（管理费用），电，水，电话（一般费用）等示例。

课堂练习

1）索尼SA生产汽车收音机。以下是截至2003年12月31日的费用信息。

1. a）生产中使用的材料：$ 120,000.-，其中$ 80,000.-用于直接材料。

1. b）该期间的工厂人工成本：90,000.-美元，其中25,000.-美元为间接人工。

1. c）一般服务的间接制造成本：$40,000。-d）销售，一般和管理费用：$ 60,000。

计算：保费成本，转换成本，产品成本，期间成本。

发展：

主要费用：

直接材料 $

直接人工$

总费用 $

转换费用：

直接人工$

间接制造成本 $

总转换费用 $

产品费用：

直接材料费 $

直接人工成本 $

间接制造成本：

间接材料

间接劳动

一般事务 $

产品总成本 $

期间费用：

销售，一般和管理费用。 $

Nº2 ） Soprole提供以下信息：工厂的相关范围每月10,000至50,000加仑酸奶。

月产量（加仑）

一月 $ 10,000

2月 $ 15,000

3月 $ 20,000

四月 $ 22,000

五月 $ 27,000

六月 $ 40,000

每加仑可变成本$ 5

每月固定费用$ 100,000.-

计算：总和单位可变成本，总和单位固定成本。

Nº3） Todo Pieles SA生产钱包，并且具有以下截至2003年12月31日的成本信息。

生产中使用的材料为$ 82,000.-，其中$ 78,000.-为直接材料。

该期间的人工为$ 71,500.-，其中$ 12,000.-为间接劳工。

因工厂折旧而产生的间接制造成本为50,000美元。

销售，一般和管理费用为$ 62,700.-

计算：基本成本，转换成本，产品成本和期间成本。

3.4分配方法或应如何分配给产品

为了正确地分配成本，必须牢记上述概念，即那些直接成本和间接成本，更重要的是，成本与费用之间存在彻底的分离，这将在下面进行说明。

-成本： 随着产品销售而收回的支出，因为必须将其要素纳入销售价格中。

-支出： 由于这是不构成成本要素的概念，因此无法收回（损失）的支出。例如，电话费用。

物料分配：必须通过购置价将其分配给产品成本，即，其成本将是购买成本，加上运费和其他支出，直到产品投入生产为止。

劳务分配：劳务必须按工时分配，这是根据付给每个生产人员的总工资除以当月的工时得出的。这个结果为我们提供了每个工人工作时间的价值。然后，将在制造中使用的总时间乘以小时值，然后得出每人工成本。当引用需要长时间工作的产品时，此元素变得高度相关。

间接成本分配：这些成本很难确定，因为它们的消耗并不真正准确。但是将遵循相同的劳动标准，因此其分配将通过工作或消耗的时间进行。因此，将确定每机器小时的价值以及每小时的能源和租赁价值。

成本和费用分配给公司的结果

（请参阅PDF）

3.5一公斤普通面包的成本。

材料

它是基于一小时的平均产量为67公斤的五重面粉的生产。

材料：根据配方被重视：（示例）

1季 面粉5.300

盐$ 500

黄油 $ 2,000

材料总计 $ 7,800

人工（工作时间72小时）

主人费用1 x $ 469 $ 469

1 x 417 Helper Man Cost $ 417

总计人工 $ 886

间接费用（工作时间72小时）

折旧$ 260 x 1小时$ 260

电费$ 31 x 1小时 $ 31

间接总费用 $ 291

混合总成本$ 8,977

单价$ 8,977 / 67 $ 134

市场利润率的计算

销售价格$ 360

（-）总成本 $（134）

利润$ 226

营销保证金百分比169％公式：利润x 100

总计花费

在这种假设的情况下，已经确定了超出成本的169％的利润，但是实际上可以计算出普通面包的利润为70％，复活节面包的利润为69％。

3.6平衡点：

就是在那个时候没有效用，那个时候总收入等于总成本。

然后可以建立以下相等性：

总收入=总成本

由此可以得出三个基本结论：

a）如果在一段时间内收入为1,500,000美元-且总成本为1,500,000美元。-这意味着绝对没有获得任何收益。

IT = CT，那么1,500,000 = 1,500,000

b）现在，如果收入继续为$ 1,500,000.-并且成本达到$ 500,000.-，则表示公司已赚取$1,000,000。-

1,500,000 = 500,000，所以1,000,000相当于利润。

c）最后，如果总成本为$ 2,000,000.-，则我们公司损失了$ 500,000.-

1,500,000。= 2,000,000，所以500,000相当于损失。

平衡点的确定至关重要，因为雇主必须牢记一个工作时期内的销售量或最低收入。

盈亏平衡分析

将使用一个简单的示例来介绍收支平衡分析和成本量利润分析。家庭主妇玛丽亚·拉莫斯（Maria Ramos）女士想开办一家企业，出售由她开发并获得专利的化妆盒。

Maria女士在研究方面做得很好，以确定该业务是否会盈利。关于成本，根据他与房地产经纪人的对话，他发现租用适合自己业务需求的办公室的成本约为每月1200美元，或每年14400美元。租约将包括所有服务，电话费和办公家具除外。他估计电话费每年将接近1800美元，这笔费用不会随销售水平的变化而变化，以致每年的销售额不会超过100,000美元。他还估计，在星期五雇用一个人来完成所有秘书工作和保留账簿，每年将花费13,800美元。一家独立的化妆品制造商已同意以每单位1美元的价格生产其化妆盒。玛丽亚很有信心，她可以以9美元的价格出售每个单位。

玛丽亚现在必须做出是否开始经营的决定。尽管她在化妆品方面拥有出色的才能，但她对自己的商业决策能力并不自信，因此她决定向侄子马里奥（Mario）寻求专业帮助。

她总结了有关Mario的所有信息，如下所示：

年租$ 14,400

每年电话费$ 1,800

周五员工成本$ 13,800

每箱成本$ 1

每箱零售价$ 9

马里奥（Mario）是一位非常熟练的会计师，他的回答是，在不知道她预计会卖出多少精巧盒的情况下，他不建议自己创办公司。

为什么？她说，马里奥（Mario）向姑妈解释说，无论她卖出多少盒，她都将承担固定年租金，电话费和周五的员工费用。每年的总固定成本为30,000美元（租金14,000美元+电话1,800美元+秘书13,800美元）。由于从每个套件的销售中将获得9美元的收入，而购买一个单元的成本为1美元，这意味着每个出售的单元将获得8美元的“利润”。

损益=总收入-总成本

盈亏= 9-1

效用= 8

为了达到收支平衡，必须售出3,750单位（30,000 / 8），以支付30,000美元固定成本的年度总价值。

损益平衡点= 总固定成本

（单位）单位售价-单位变动成本

= 30,000

9-1

= 3,750单位

单位贡献率

它是可用于支付固定成本的盈余，也可能是在销售已用于支付可变成本后提供利润。（单位销售价格-单位变动成本）

为了表明确实有3750个单位不会产生利润，可以开发一个简单的损益表：

总收入（$ 9 x 3,750） $ 33,750

（-）费用：

总可变成本（$ 1 x 3,750） $ 3,750

固定总成本 $ 30,000

总成本 $ （33,750）

利润 $ 0

玛丽亚女士很高兴，她有信心自己可以轻松卖出超过3750美元的收支平衡的化妆盒。马里奥说：“在做出决定之前，我们还必须分析其他内容。”

马里奥向姨妈解释说，收支平衡需要3750美元，但他希望她对赚钱感兴趣。玛丽亚夫人回答说，她希望每年至少赚4万美元，否则浪费时间开办这项业务是没有道理的。我必须卖多少才能获得40,000美元的税前利润？，Mario解释说，要实现收支平衡，必须出售3,750个单位，但必须再出售5,000个单位才能产生40,000美元的利润。税。这意味着销售量必须至少为8,750个单位才能产生税前利润40,000美元。

因此，为了产生目标利润必须出售的单位数如下：

要实现的销售额= 目标利润+总固定成本

目标单位利润贡献率

（单位）

达到的销售额= $ 40,000 + $ 30,000

目标利润$ 9-$ 1

（单位

= 8,750单位

为了证明实际上有8,750个单位可以产生40,000美元的税前利润，可以开发一个简单的损益表：

总收入（$ 9 x 8,750） $ 78,750

（-）费用：

总可变成本（$ 1 x 8,750） $ 8,750

固定总成本 $ 30,000

总成本 $ （38,750）

利润 $ 40,000

所得税调整

在分析中包括所得税很容易。所得税税率构成税前利润的确定百分比。上面介绍的成本—数量—利润分析公式可以修改为包括所得税，如下所示：

税后利润

获利销售= 1-％税+总固定成本

每单位税后目标贡献率

（单位）

40,000

= 1-0.15 + 30,000

• -一个

= 9,632

为了证明9,632实际上是将产生40,000美元税后利润的单位数量，可以开发一个简单的损益表：

总收入（$ 9 x 9,632） $ 86,688

（-）费用：

总可变成本（$ 1 x 9,632） $ 9,632

固定总成本 $ 30,000

总成本 $ （39,632）

税前利润 $ 47,056

15％所得税 $ 7,058

税后利润 $ 39,998

风险与效用分析

管理层计划利润的一个有用措施是预期销售额可以减少甚至产生利润的最大百分比。这称为安全裕度，其计算方法如下：

安全边际= 预期销售额-收支平衡点的销售额

预期销售

例如，玛丽亚女士预计将售出7,000个单位。由于盈亏平衡点为3,750个单位，因此安全裕度为：

安全裕度= 7,000-3,750

7,000

= 0.46或46％

因此，只要实际销售额不低于预期的46％，玛丽亚夫人就会获利。

课堂练习：

#1） ABC要求您确定必须满足的销售水平以支付固定成本和可变成本。售价为5美元，总固定成本为16万美元，每单位可变成本为3美元。

确定单位的盈亏平衡点和简单的损益表。

1. 单位的盈亏平衡点是什么？当销售额分别为$ 500,000和$ 000（忽略税）时，准备损益表确定单位的销售额，以获得289,000美元的税后利润。如果预期销售量为000件，那么计算盈亏平衡点的公司的安全边际是多少？

2）一家公司知道其单位变动成本为$ 0.10，其售价为$ 0.50。固定总费用为50,000美元。

1. 单位的盈亏平衡点是什么？当销售额分别为31,250美元和750美元（忽略税）时，准备损益表确定单位销售额，以使税后利润达到30,000美元。如果预期销售量为000件，那么计算盈亏平衡点的公司的安全边际是多少？

3.7费用是多少？

重要的是要记住，无论是否制造，不同产品的单位成本。它们仅代表决策的参考参数，尤其是在销售价格和折扣政策中。

确定制造成本应使企业家能够实现以下目标：

• 确定销售价格确定您的营销利润了解您为非成本费用分配的资金建立适当的成本控制和减少政策可以对成品库存进行正确的估价每个成本项目的要素元素。

参考书目

• Ralp S. Polimeni和Frank J. Fabozzi成本核算。第三版管理决策的概念和应用_____________________

为了继续学习成本的基本概念，我们为您提供了由澳大利亚大学成本教授Jorge IgnacioLardizábal教授的以下视频课程，其中介绍了成本会计的基本要素。（15个视频，6个小时）

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