与哥伦比亚子公司的活动中的股权参与法

股权参与法基本上包括按投资的内在价值记录投资。适用于外国公司法人或分支机构寻求公司控制的情况，无论这是否意味着在每年年底为受控实体带来更大的利润转移并增强其在该部门的权力。最初，投资者按成本记录其普通投资，然后根据联营公司（源自拆分）或下属（合并后的收益）的权益变化，将投资价值调整为根据他们的参与百分比对应。

在哥伦比亚，1996年12月13日第009和013号联合通函中的公司监管和证券监管定义了股权参与法，其含义如下：“该程序称为股权参与法。受制于这些监督，检查和监控的实体将其普通投资投资于另一会计中的会计方法，该初始投资将成为其下属或包含在内，其初始成本是根据通货膨胀调整后的，以后增加或减少它的价值根据下属在收购后的权益变化而定，根据其参与百分比而变化。

投资通过参股方式登记必须前瞻性地完成为1994年1月1日，也就是说，从生效之日起的会计规约通过法令2649颁布的1993年永久投资必须用这种方法占在下属中，根据以下假设：

a）母公司或控股公司有权在下一个时期处置下属的业绩。

b）母公司或控股公司无意在准备相应财务报表的当年成本后的十二（12）个月内处置该投资。

c）下属对其利润分配没有任何限制，除其他外，当下属处于清算状态或在债务重组过程中（1999年第550号法律），这种情况已被商定。

当权益法不再具有重大影响或不再适用时，该权益法将不再适用。（第15条，IAS 28）。如果投资者是不准备合并财务报表的母公司（根据IAS 27），则权益法将不适用。

在初始投资中，投资的取得成本与联营公司净资产的公允价值之间的差额，将投资者应占的部分作为商誉单独记录在投资账户中。

在收购后的业务中，计算的基础是联营企业中出现的权益差额，将当期与前一期间进行比较。发现的差异应分类为：

1-练习结果

2-其他权益项目

投资的初始会计处理：对联营公司的投资必须从其成为联营公司之日起，根据IAS 28和27中确定的程序予以确认。交易的初始确认是估值，列报和呈报的过程。首次在财务报表中披露实体发生的交易和其他事件。一般而言，对一项收购的初始确认意味着：收购资产，承担负债，发行资本工具或收取捐款，以使所得权益允许将汇率确定为所购资产的公允价值减去承担的负债的方式。，无论如何都不得超过市场价值。

案例1：购买相当于订单价值的股票

练习：为说明股权参与方法，假设a）在20X1年1月2日，公司Caimanes SA购买了650股每股面值50,000美元的Sardinas SA公司b）在20X1年3月30日，属于商业领域的Sardinas SA以20X0的利润为基础，支付了剩余的股利1000万美元。在20X0年，已经进行了3000万美元的利润分配。

解决方案：通过分析协商的基础来开始解决问题，即了解Sardinas SA公司资产中的社会权利的分配非常重要：

显然，交易是以股票的内在价值完成的，即：

650股x 100,000美元/股= 65,000,000美元

在这种情况下，将协商的参与百分比确定为将所获取的股本除以卖方公司的总股本：

（650股x $ 50,000 /股）/（1,000股x $ 50,000 /股）

= $ 32,500,000 / $ 50,000,000

= 0.65，即百分之六十五（65％）

因此，买方成为母公司或控股公司，而卖方现在成为子公司或下属。相应的条目是：

a）股份的购买条目为：

b）如果在年初根据上一年的利润分配股息为10,000,000美元，则买方将获得此分配的65％。该分录将代表部分投资费用的偿还，或者是减少参与购买前获得的利润所获得的股息的参与：

因此，他们的参与减少如下：

（$ 6,500,000）/（50,000 $ /动作）= 130股，所以现在您只有：

650-130 = 520股

他们的参与已成为：

（520股x $ 50,000 /股）/（1,000股x $ 50,000 /股）

= $ 26,000,000 / $ 50,000,000

= 0.52，即百分之五十二（52％）

考虑到所有这些，新母公司或控股公司的社会权利将保持如下：

情况2：以更高的价值购买内在或同等价值的股票

假设a）在20X1年1月2日，公司Caimanes SA以高于其面值36,000美元的价格购买了520股Sardinas SA公司每股90,000美元的股票。Sardinas SA公司获得了随后累积利润资本化的承诺。请输入以下内容：

解决方案首先要区分以下信息：

内在价值：520股x 90,000美元/股= 46,800,000

溢价：520股x 36,000美元/股= 18,720,000

股份的商业价值= 65,520,000

根据此信息，进行请求的条目：

案例3：以低于公允价值的价格购买股份

如果控股的Caimanes SA以低于面值90,000美元至$ 18,000的价格购买了股票，则相关条目的准备应为：

内在价值：520股x 90,000美元/股= 46,800,000

减值：520股x 18,000美元/股=（9,360,000）

股份的商业价值= 37,440,000

案例4：以与商业不同的价值购买股票

前述规定不适用于控股公司为成立联营公司或增加其股本而向联营公司作出的出资，但不适用于更改其在联营公司中的参股比例（Martínez，2011年）。于联营公司的投资与已付代价之间的差额应按以下方式处理：

a）对于购置成本超过对联营企业投资的商誉确认。

b）投资价值超过购置成本的准备金确认为费用的回收。

以下有关股权参与法的说明练习将涉及Originaria SA公司的分拆，Originaria SA公司的剩余部分由一家控股公司代表，我们将其称为Controversial SA（52％），以及其他相关部分，如果需要，为了更好地区分，我们可以命名为Asomada SA（48％）。

练习：假设a）在20X1年1月2日，有争议的SA公司以低于面值18,000美元的价格购买了520股Originaria SA公司的每股90,000美元的股票，并支付了3,664万美元的总和，但是即使这样，所支付的公允价值仍低于股票的市场价值。 Originaria SA公司获得了随后累积利润资本化的承诺。请进行以下输入：

收购后的变化：关联公司的权益中可能会发生变化的任何易于分配的后续价值（例如科目组：“ 32-Capital Superavit”，“ 33-Reserves”，“ 34 -“股本重估”和“ 37前一年的结果”或在清算的情况下）必须注册为帐户（1205投资（股票）的借方（或贷方）和贷方（或贷方）。帐户3225盈余参与方式（资本盈余）。

练习：让我们假设下属公司或联营公司已颁布法令，设立了价值18,000,000美元的股票回购准备金。控制器输入的内容（52％）将是：

如果由于股票市场情况，要出售的股票的价格高于名义价格，则在出售前必须记录下属公司的权益变动（“ 38号估价盈余”组）通过股票的升值。假设两个月后，下属公司回购的200股股票以1700万美元的价格出售。因此，我们将拥有：

市价：200股x 153,000美元/股= 30,600,000

保留价值：200股x 90,000美元/股= 18,000,000

差异= 12,600,000

分配价值的52％= 6,552,000

必须仅输入股票销售价与保留的面值之差的52％进行输入。这是控股公司的潜在利润，只有通过将其作为股份分配而资本化时，或者在受控公司清算时将其与收购前的累计利润一起支付时，才可能实现。在交易之前的时间，父母的输入将是：

但是，从最初合并的那一刻起，投资价值的任何后续减少（将产生较低的内在价值）必须在发生这种情况的当年而不是在当期由股份持有人确认。出售股票。现在，与之相反，假设股票的价格为72,000美元，则应该再次输入该股票的报价与面值之间的差额的52％，如下所示：

市值：200股x 72,000美元/股= 14,400,000

保留价值：200股x 90,000美元/股= 18,000,000

差异= 3,600,000

待分配价值的52％= 1,872,000

在股权参与法中，收购之后，必须对投资价值进行这些调整，以确认未计入损益表的投资者在联营企业权益中所占份额的变化，例如物业，厂房和设备的重估，投资，汇率变动以及企业合并中的汇兑差额调整。但是，就盈余账户的估值而言，如果出现负余额，则无法确认市场损失。

当确定任何价值损失（用尽了盈余（3805个投资））后，必须创建准备金（1299股）以保护剩余价值之外的其余部分的股票价值，其支出的价值将计入成为损益表的一部分。现在，如果不是以前的示例，我们假设股价为10,400美元，并且盈余帐户中已累积了7,500,000美元，以进行估值，那么该条目仅输入52股份的标价与票面价值之间的差额的百分比应为：

市价：200股x 10,400美元/股= 2,080,000

保留价值：200股x 90,000美元/股= 18,000,000

差= 15,920,000

价值的52％= 8,278,400

在此期间结束时，在营业结束时，必须将此类权益变动分为两大类：

1.当年收益表中的变化：知道当年的净收益并应用控制实体在该控制公司的总股本中所占的参与百分比之后，如果获得的结果为正，这将意味着控股公司的会计必须从帐户1345的应收股利中扣除并在帐户1205或1210-Investment中贷记。

假设分离出来的公司Originaria SA（O）的当年营业利润为11,653,846美元，则必须按以下方式在控制公司Controversial SA（C）和关联公司Asomada SA（A）之间进行分配。模式：

然后，仅Controversial SA公司的相应条目将为以下内容：

现在，如果获得的结果是负数，则应该从帐户5313-损失的参与方式中扣除，将帐户1205或1210计入贷方，而备忘录帐户将被投资。在这种情况下，该联营公司的经营亏损将无法确认为投资账户中出现负余额的程度。这种情况只有在控股公司对上述损失承担连带责任时才可以接受。如果投资者在联营公司的损失中所占份额等于或超过投资的账面价值，则投资者将不再包括其损失中的份额。换句话说，它将采用权益法，直到投资被取消为止。但是，如果投资者承担债务或代表联营公司付款以履行其义务，则损失应予以计提。

一般而言，分析与子公司，联营公司和控股公司进行的活动中的遗产变化的细化应从试算表中汇总的会计信息开始。可能可以从财务报表中进行相同的分析，但是该过程变得更加复杂和混乱，因此不建议这样做。以下工作文件显示了到目前为止所描述的活动，并在括号中用大写字母标识：

表N°14

表N°15（续）

在当前情况下，在股利支付生效时，将进行相应的冲销分录，如下所示：

这表明帐户4218和5313仅具有会计效果，即从税收的角度来看，它们不构成“收入或损失”，直到受控公司决定分配这些利润并由控股公司收到有效地以现金或实物支付，或直到取消投资为止的事件，这些事件在纳税申报时引发了使用“财政备忘录帐户”以寻求与税收会计核对的情况。

可以看出，在采用权益法时，必须对联营公司的综合损益进行调整，以应对发生的当年由控股公司确认的投资的市场价值变动所产生的影响。如果投资的市场价值为零，则可能会从联营公司收到的股息在收取期间确认为收入，以免使帐户余额变为负数。投资。如果联营企业在将来获得收益，则控股公司应仅将其确认为永久投资的一部分，其金额应超过未确认的损失（Martínez，2011年）。

通常，损失应由父母确认，如下：

a）减少永久投资的余额，包括与商誉相对应的部分，直至为零，

b）在采用上述方法后，如果有任何盈余，则应减少该实体在可预见的期间不打算指定的应收合伙人和股东的款项

c）如果仍有盈余，则仅在控股公司代表联营公司承担法律或隐性义务的情况下才应将其确认为负债。

d）如果联营企业未来获得收益，控股公司应仅以超过前款未确认损失的金额确认收益。

最后，由于示例中未考虑这种情况，因此值得记住的是，在准备练习结果时，应排除以下情况：

1-母公司尚未通过与第三方（即与母公司及其母公司以外的其他人）进行的经营而产生的，由联营公司与母公司之间的经营或彼此关联的经营产生的损益相关联，在备忘录帐户中确认，并在财务报表附注中披露。

2-与优先股资本相对应的利润，即具有保证股息的出资额。

2.其他权益账户的变动：通过在控制公司的权益账户的变动中应用控制实体的参与百分比而获得的变动（“ 32资本盈余”，“ 33储备” ，“ 34-权益重估”，“ 37-前几年的结果”和“ 38-评估盈余”，但不包括帐户“ 31-股本”或年度36利润的变化）计入盈余参与方法的贷方或费用的投资的或多或少的价值。例如，考虑控制公司有争议的SA的比较案例：

这样确定的价值意味着对联营公司的投资或多或少的价值，以及在采用权益参与法后产生的资本盈余，其确认导致以下输入：

如果获得的结果为负，则将记入帐户1205或1210，并记入帐户3225-Superavit参与方法的借方（而后者未达到“借方”类型的余额，因为在这种情况下，将记录超额费用）（“ 5313-权益损失法”）中，直接影响母公司或控股公司的业绩。

一旦以先前的方式更新了帐户1205或1210的值，控制实体将采用该帐户显示的较大总余额，并将其与受控公司证明的内在价值进行比较。这样，您还可以记录投资的相应“准备金”（帐户1299）或“评估”（帐户1905）。

一，投资登记方式的比较

在以下条目及其说明中，以以下假设为前提：

1）在所投资的公司中，资产和负债的市场价值等于其账面价值，并且所购置资本的账面价值等于投资成本，

2）投资者与投资公司之间未进行任何重大交易，这暗示了它们之间的损益确认；以及

3）投资者获得的普通股百分比没有变化。

练习：假设下表中汇总了衍生公司Originaria SA的合并结果：

当公司支付的股利的累计价值超过其当年内相同时期的累计利润时，则视为公司已分配资本股利。

在此示例中，Originaria SA在第1至第4年的合并利润总计为CU42,000,000，而在同一时期分配的股息总计为CU88,000,000，可以看出，每年分配的股息累积为CU22,000,000直到第三年为止包括CU39,000（即66,000-27,000）的股利，而直到第四年为止包括CU46,000,000（88,000,000-42,000,000）的股利。

练习：让我们承认，Originaria SA公司已经分拆了。在第一年年初，有争议的SA已以CU26,000,000的价格收购了52％的资产和负债。有争议的父公司SA的账簿中有必要的日记帐分录用于说明其对合并公司Originaria SA的投资（尽管现在它几乎只拥有48％的股份），成本和股权参与方法如下：

有争议的SA收购了Originaria SA已发行股份的52％

Originaria SA在第一年年底报告的收益为CU24,000,000。

有争议的SA已获得一定的营业利润权益（24,000,000美元的52％）

在第一年末，Originaria SA向合作伙伴支付了CU22,000,000的股息。

根据定义，从成本法的角度来看，股利（22,000,000美元的52％）必须记录为股利（普通股和当期股利）。从权益法的角度来看，资本股利应记为投资账户的减少额，而不应作为股利收入。

在第二年末，Originaria SA报告的收益为CU40,000,000。

有争议的SA已获得一定份额的营业利润（4000万美元的52％）

在第二年末，Originaria SA向合作伙伴支付了CU22,000,000的股息。

Originaria SA宣布在第3年年底损失CU（37,000,000）。

根据成本法，通常不会记录或确认这些损失。按照权益法，控股公司在宣告亏损的期间记录其在原子公司损失中的对应部分。

在第三年末，Originaria SA向合作伙伴支付了CU22,000,000的股息。

Originaria SA在第4年年底的收入为CU15,000,000。

在第4年末，Originaria SA向合作伙伴支付了CU22,000,000的股息。

总之，根据成本法，母公司应记录其在原始子公司分配的利润中所占的份额（第1年，第2年，第3年和第4年22,000,000的52％= 11,440,000）。在权益法下，母公司记录其在原始子公司利润中的对应份额（第一年的CU24,000,000的52％= CU12,480,000，第一年的CU40,000,000的52％= CU20,800,000 2年级。

下表显示了每年记录的收入金额以及每年年底在投资帐户中的余额。