责任和权力的提升使得要求实体及其负责人的道德绩效，以及加强其内部控制系统，以高效，有序，有纪律和合规地遵守其计划来实现预期结果至关重要绝对合法。古巴共产党经济和社会政策准则12。
古巴国家预算经济，导致经济模型的更新，因为社会主义计划制度是国民经济发展的主要途径，效率的提高是通过预测支持国民收入的收入来实现的。在计划的水平上保持公共支出并保持足够的财政平衡。
不超过输入的支出原则是其实现的基本基础，在这种情况下，替代方案是效率，节省资源，优化支出以及进行适当计划的要求。有必要计划要花费的不动产，正确使用分配的预算，使支出与经济计划中预期的活动水平相对应，并实现对批准收入的收集。
2014年《国家预算》第117号法第10条规定，国家机关和机构的负责人，上级企业管理组织，公司和预算单位的下属或附属于这些机构与国家预算有关的组织，协会和其他机构，负责管理和执行已批准的预算；以及采取措施，使其在国家预算中履行其义务，并保证在不超出指示性预算支出和特定目的地水平的前提下，最合理地利用其拥有的资源，物质，人力和财力，被批准的年度。
古巴共和国宪法（1976年）第10条第1章规定：“所有国家机构，其领导人，官员和雇员，应在各自权限范围内行事，并有义务严格遵守社会主义合法性和确保他们在整个社会的生活中受到尊重”。
为了验证今天的所有上述情况，有必要增强审计的预防作用，以保留该国可用的手段，以促进组织发展的持续改进，确保决策成功这带来了更高的经济效率，从而提高了对社会不断增长的需求的满意度。
古巴共和国总审计长办公室的宗旨和使命是根据古巴共和国总审计长办公室（2009年）第107号法律第1章第1.3条第1款的规定，协助国民议会因此，在对州和政府机关进行最高监督的过程中，国务委员会为此向州议会提出建议，一旦获得批准，便在维护公共财政和行政经济控制方面提出了国家整体政策。 ，指导和执行并验证其合规性，并在方法上指导和监督国家审计系统，执行其认为必要的行动，以确保正确透明地管理公共资产，预防和打击腐败。
为遵守上述规定，古巴共和国总审计长（2009）第107条第31条K章第二节规定，在共和国总审计长的职能，权力和具体义务范围内，监督和核实国家预算的编制，执行和结算过程。
因此，自2010年起，该机构开始对国家预算的不同阶段进行审计，其中之一是对不同从属级别的预算结算的财务审计，这表明了实现审计师的发展仍然存在违规行为，因此他们的最终结果并不总是如预期的那样，这在很大程度上是由于审计师在执行此类控制措施方面经验不足，支持不足允许审计师在执行过程中运用技术的方法，而对于古巴共和国总审计长发出的指示则缺乏准备。
考虑到上述情况，将审核过程中的不足对完成既定目标产生不利影响定义为一个科学问题，所有这些问题都集中在审核过程中，这被定义为研究对象。 。
为了解决这个问题提出的，下面的总体目标是概述，设计一个程序，国家预算的清算审计的执行，界定审计工作以对国家预算的清算作为行动的领域。
据推测，一个程序的设计将有助于与设定的目标提高合规性。
作为实现总体目标的具体目标，定义了以下内容
- 准备与审计流程以及国家预算清算审计相关的理论参考框架。在国家审计系统中诊断影响审计执行的主要事件。设计执行程序从审计到清算国家预算，通过专家的标准评估拟议程序的相关性。
科学方法
在这项工作中，将使用发展和丰富研究对象和作用领域所必需的科学方法。
理论方法
历史逻辑：确定国际和国家审计的背景以及在古巴的演变。
归纳演绎法：规定审核活动，诊断，程序设计和结果评估的要素。
分析综合：用于审计活动的系统化，信息处理，文件研究和结论的准备。
经验方法
调查：它们将应用于属于国家审核系统的审核员，以分析对该活动当前状况的诊断。
小组动态：使用小组动态，其中包括专家，以评估所建议程序的相关性。
这项工作由两章组成，即结论，建议，参考书目和附件。第一章介绍了有关审计活动的理论和方法，第二章则对拉斯图纳斯地区国家预算清算的财务审计的现状进行了诊断，并设计了执行审计程序的程序。这种类型的审核。
这项调查的重要性包括将审计员交到审计员手中，该程序构成了执行对国家预算清算的审计的工作工具，有助于最大程度地减少可能引起的错误，这种类型的审核的有效性和质量，这支持对其使用的需求，也为其提供了理论价值。
国家审计系统的审计人员使用此程序进行国家预算清算审计的方法论价值。
进行这种审计需要国家审计系统在执行方面不断改进，这具有实际意义。
第一章审计作为一种控制手段。
在对专业文献和其他书目资源进行审查的基础上，对所咨询的不同来源进行的审查得到了支持，这使得可以对研究中的主题进行分析，并通过图1所示的共同线索反映出来。 ，这有可能为研究过程奠定实用的理论基础，从而有助于维持其实际意义。
通过理论参考框架的构建，达到了该领域的主要定义，要素和趋势，其目的是使所有以某种方式或其他方式实施这些控制措施的人员都可以使用它们。
审计作为古巴的行政控制手段-理论框架的负责人
1.1审核过程。演变和概念。
审核及其在世界范围内的发展
“拉丁”一词最初起源于拉丁语，但随着时间的流逝，其含义发生了显着变化。它可能意味着检查，审查，验证，调查等。从狭义上讲，审计简称为检查和核实实体经济记录的活动，以确保按照此目的建立的规则和原则构成实体的资产及其经营成果的真实形象。
审计一词从拉丁国家传到盎格鲁-撒克逊人的世界，从那里，主要是从英格兰和美利坚合众国传来的，它又回到了二十世纪的拉丁世界，以表示在不同国家中被称为“审查”。会计”。但是，这一新含义正在逐渐被扩展，如今，它通常用于表示任何实体的经济，金融甚至技术活动的所有后验控制活动。在古巴，革命胜利之前，经常使用“干预”或“控制”一词。
审计自远古时代就存在了，实际上是因为所有者将其资产的管理移交给了另一个人，这使得该活动在最初阶段实质上是一种对贪污和不遵守由该公司制定的规则的控制。所有者，国家或其他人。
审计是分析，财务和运营控制的要素，是19世纪工业革命带来的发展成果。的确，第一个审计师协会于1851年在威尼斯成立，并且在同一世纪后期，发生了导致该行业发展的事件，因此在1862年，该协会在英格兰被认为是独立的行业。 1867年，法国通过了《公司法》，该法认可了审计师或审计师。 1879年，英国确立了对银行进行独立审计的义务； 1880年，特许会计师或授权或注册会计师的头衔在该国合法化；1882年，审计师的职能被纳入意大利《商法典》，1896年，纽约州将注册会计师指定为注册会计师，这些人员在培训，培训和经验方面均符合州法规，并具有足够的执业能力。 。
可以很方便地考虑到，在19世纪和20世纪初进行的会计和审计工作不受普遍接受的审计标准或会计原则的约束，因此执行和解释它们的难度在第一季度的第一季度就产生了。 20世纪，会计和审计程序趋于统一或标准化的趋势，这一愿望的一个例子是美国会计师协会在这方面发布的小册子，以及美国旅馆协会发行的统一酒店会计系统。纽约州。
1917年，已经建立的美国会计师协会应美国联邦贸易委员会的要求编写了“关于审计的备忘录”。
经委员会批准的资产负债表”，已在美联储公告中发布，并以小册子的形式分发给该国的银行，商业利益和会计师，名称为：“统一会计：由美国美联储委员会”。该手册于1918年重新出版，标题为“批准的资产负债表报表编制方法”。
古巴审计
共和国宪法成立后的第一年，监督职能由财政部根据1909年《行政权组织法》建立。根据宪法，直到1950年底才成立了一个名为“法庭”的机构。帐户，具有监督国家和自治机构的资产，收入和支出以及执行国家，省和市预算的功能，并确保遵守法律和其他规定的功能有关税收，关税和会费的规定，但不影响在这方面赋予财政部的权力和归属。
1959年1月革命胜利后，该国的社会经济结构开始发生变化。这个过程引起了国家机构组织的加速转变。由于上述原因，没有必要维持会计法院，该法院于1960年停止运作。
1961年，颁布了第943号《国家支出核查法》，并在财政部成立了核查局，负责履行控制职能。
1976年，根据关于中央国家行政管理组织的第1323号法律，成立了国家财政委员会，该委员会包括一个核查局，并在国家审计事务中行使管理职能。
1994年，作为改善国家行政管理过程的一部分，国家财政和价格委员会被撤销，其职能合并为财政和价格部。
1995年，成立了国家审计署，以执行与部长会议执行委员会第2914号协定以及根据有关审计的具体立法，除适当与部长相对应的那些机构外，这些机构均交给了该机构。
到2001年4月25日为止，上述办公室一直负责分配职能，根据第219号法令，审计和控制部作为中央管理机构成立，负责指导，执行和控制申请。在政府审计，检查和政府控制方面的国家和政府政策；以及从方法上规范，组织，指导和控制国家审计系统。
同样，除1995年6月8日第159号法令“关于审计”的第33条规定的职能外，财政和价格部及其部长应承担的与审计活动有关的职能假定为自上述第219号法令生效以来，由审计与控制部及其相应的部长担任。
2009年8月1日，在国民议会的批准下，审计与控制部被撤销，古巴共和国总审计长在全国各地组成一个垂直结构的国家机构，它是下属机构，也是古巴共和国国务委员会的下属机构。
根据共和国总检察长办公室第107号法律的第10条，基本目标和任务是协助国民议会和国务委员会对国家机关和国家机关实施最高控制。政府的；因此，它提出了国家关于维护公共财政和行政经济控制的整体政策，该政策一旦获得批准，指导，执行和核查遵守情况，并在方法上指导和监督国家审计系统；采取其认为必要的行动，以确保正确，透明地管理公共资产；预防和打击腐败。
审核活动和内部控制系统。
审计一词来自拉丁语Auditorius，来自审计员，他具有听觉的美德，字典中认为他是大学审计师，但假设听取和审查帐目的这一美德旨在评估经济，使用资源及其控制的效率和效力。
库尔特教授将审计定义为“对企业账簿和账目的检查，这使审计师可以制定和列报财务报表，使资产负债表反映企业的真实财务状况以及损益表，正确表述截至本年度截止日期的经营结果。”
Holmes（1945）指出，审计是对个人，公司或公司的账簿，凭证以及其他财务和法律记录进行科学而系统的验证，目的是确定会计的准确性和完整性；显示真实的财务状况和运营，并证明所提供的报表和报告”。
Vérez（1979）将其定义为“会计的一部分或分支，通过检查，研究和分析会计帐簿，收据来处理任何类型的组织的经济事实的审查，验证，陈述和陈述。和其他证据”。
在审计文本第一卷（2006年）中，“美国会计协会将其定义为获取和客观评估与经济活动和其他相关事件的报告相关的证据的系统过程。该程序的目的是确定信息内容与引起该内容的证据之间的对应程度，并确定是否已根据案件的既定原则编写了上述报告。
古巴共和国总检察长办公室第107号法律将审核定义为“根据既定的技术标准和程序进行的系统化程序，包括客观地获取和评估法律行为或技术，经济，行政或其他性质，以确定这些陈述，现行法律规定和既定标准之间的对应程度”。
作者同意先前的定义，并认为审核是通过收集和评估足够，有能力且相关的证据进行的过程，该过程允许对要验证的主题发布结果，并且这些结果是一致的是否符合既定标准。
目前在古巴进行的审计类型是根据2010年9月30日国务院通过的《共和国总审计长》第107号法律规定确定的。根据追求的目标对它们进行分类：管理或绩效，财务或财务报表，法证，合规，财政，信息技术和通信，环境和特殊。
作者提议的程序是财务审计的一部分，将被用于评估国家预算的清算过程，同时将评估与此活动相关的内部控制。
内部控制
Cook and Winkle（1991）将内部控制定义为：«…公司的内部系统，它由组织计划，职责和责任分配，账目和报告的设计以及用于控制公司的所有措施和方法组成。;保护资产，获取会计及其他运营数据和报告的准确性和可靠性，促进和判断公司活动各个方面的运营效率并传达管理政策，并刺激和衡量遵守”。
危地马拉的《内部政府内部控制通用标准》（2006年）指出，它们是建立技术和方法标准的基本要素，以设计，制定和实施财务和技术运营的控制，注册，指示，执行和信息程序。和公共部门的行政管理。
在我国，内部控制是一种在会计和行政实体的工作中实现效率和效力的有效手段，引入了新问题，为每个实体中内部控制系统的发展提供了概括性的要素，信息的可靠性，运营的效率和有效性，遵守既定的法律法规以及对所有资源的控制。
从根本上看，这仅是实体会计机构的功能，然而，古巴经济发展的动力，寻求提高经济和金融业务效率以及将其调整为当前国际条件的需求也影响了这一点。通过在某些情况下与外国伙伴建立关系，它确定了这一观念的根本改变。
从这个意义上说，为了响应这种要求，2003年，财政和价格大臣实施了第297号决议，该决议将内部控制定义为与管理层和管理层的业务相结合的过程。实体的其他人员为实现以下目标提供合理保证：信息的可靠性，运营的效率和有效性，遵守既定的法律，法规和政策以及对各种资源的控制，可供实体使用”。
共和国总检察长办公室2009年第107号法律第11条将内部控制系统定义为由特殊立法针对此问题制定的行动，由政府设计和执行，以确保实现以下目标：
- 保护和保护资产免受任何损失，浪费，滥用，违规或非法行为的影响确保收到或提供的信息的可靠性和及时性确保所进行的经济，商业或其他类似活动的效率和效力依照其公司宗旨或国家委员会的要求，遵守理事机构制定的法律和技术法规，在执行其职责范围内的不同流程时使用工具，设备，仪器和其他类似性质的工具。 ¨。
作为改进过程的一部分，并考虑到在应用第297号决议中获得的经验，该提案于2011年被废止，共和国总审计长第60号决议获得了本机构的批准，建立了《内部控制制度规则》，该规则在其第3条第1章中进行了定义，它是整合到运营中的过程，以持续改进为重点，并扩展到内部控制体系所进行的所有活动。管理层和其他员工是通过规则和程序的集成系统来实施的，这些系统可以预测和限制内部和外部风险，为实现机构目标和适当的问责制提供合理的保障。
它在基本原则和一般特征的框架内由五个相互联系的组成部分；这些是以下内容：风险控制，管理和预防环境，控制活动，信息和通信以及监督和监视，它们以标准结构构成。
内部控制非常重要，因为它允许实体执行行政和会计控制措施，这些措施有助于创建有利的控制环境并消除在执行的控制操作中发现的缺陷，目的是保留存放在控制中心的资源。实体的处置。
作者同意所提出的意见，并考虑到内部控制不仅针对会计控制，而且还针对实体所进行的所有活动，管理人员和工人均在此活动的基础上进行自我控制，通过执行控制活动，可以确定当时未发现的风险和脆弱点，从而可以采取新措施并完善其内部控制系统。
因此，内部控制是会计和行政实体开展工作的有效手段，其中包括遵守既定法律法规以及控制物质和财务资源，是内部控制的有效手段。审核的执行。
1.2国家预算。定义和结构。
国家预算的定义和结构。
当预算涉及国家时，预算的定义具有更大的意义和范围。在这种情况下，人们或多或少地达成共识，即国家预算是满足公共部门目标和承诺以满足社会需求所必需的支出和财政资源的预测或估计。
根据共和国总审计长发布的《 2014年国家预算清算控制措施实施指示的理论参考框架》，这是《年度法》批准的定期起草的文件和政治法律文书，其中以资产负债表的形式，根据经济计划，反映并批准了国家在本财政年度内将要支出的最高金额和财政资源的规定，并且必须在资源和预算之间做出真正的表述。目标，后者转化为满足社会需求。
核定预算的执行期间为财政年度的第一天至最后一天，就古巴而言，相当于日历年，即每年的1月1日至12月31日，其本身包含在内。分拆，编程和执行阶段。
从应计费用的那一刻起，根据执行的时间表，预算被视为已执行。为此，管理单位的管理员每天都有责任询问正在花什么，花了什么以及花了多少钱。根据记录的指标，每月将对执行的绩效进行控制和评估，并将其与该期间的时间表进行比较
根据1999年4月8日关于财务管理的第192号法令第10条第1款，国家预算由以下预算系统组成：
- 中央预算省级预算社会保障预算
在中央预算包括每个国家的不同机构的预算，以及需要预算资金的组织和协会及其他国家实体。该预算包括用于弥补省级预算中计划赤字的拨款以及国家对社会保障预算的财政捐款。
第三十四条第三章第三十四条规定，财务资源来自自然人或法人，根据法律规定的自然资源分配政策，他们有权收取这些资源。此外，您还可以依靠公共信贷，捐赠和股息。它们的主要目的是为经济发展和国家社会文化和科学活动，法院，起诉，辩护和内部秩序筹集资金。
财政资源的一部分用于人民力量的省级机构，另一部分用于人民力量的市政机构，它们通过参与中央预算中的某些收入和直接转让来保证人民的经济发展，从而确保根据第36条的规定，每个领土的物质福祉和文化水平的提高。
省级预算是预算年度人民力量省级和市级机关的财政资源和支出的估计。因此，省级预算是相应省和组成该省的市政府预算的总和。
该省的预算将用于资助省级下属实体的开支。
省市的预算可以依靠以下财政资源来源，让步收入，参与中央预算的收入，直接转移。以上所有内容均在第42至43条中确定。
预算系统的阶段
国务院第192号法令（1999），在其第二，第三和第四部分中，规定了预算制度的各个阶段，其中包括各级预算的编制，执行，控制和清算过程。政府机构。
预算编制
在拟定省级预算时，要考虑到财政政策的指导方针，财政和价格部为此目的制定的规范以及省人民权力机构行政委员会发布的指示。这些初步项目由省人民议会行政管理委员会财政和价格局根据各公司，预算单位和省下属行政管理部门以及省直属部门收到的初步建议草案编制。相应的省人民议会的市议会行政会议。
省议会收到关于参加中央预算收入和国民议会批准的直接转移以及其他支出限额的通知后，便开始批准省预算。以及省的决定，以及确定各省参与省政府预算的费用。
预算执行
省级和市级人民议会行政委员会向相应的人民议会提交关于省级预算执行情况的定期报告。应当指出的是，这一阶段是以预算单位实现的。
预算结算
省，市人民议会行政管理委员会将预算清算报告提交各人民议会，供其分析和批准。这是在预算年度末完成的。
人民权力大会在批准了省预算清算报告后，将其送交财政和价格部。
清算，被认为是一种问责制，由管理部门进行，由管理部门进行上级处理，然后由管理部门审查，分析，合并并提供给财政和价格部。财政和价格部负责对信息进行调解，评估和验证，这些信息将先提交部长会议批准，然后再提交给国民议会。执行阶段和控制阶段之间存在紧密而不可分割的关系，这是因为必须从预算开始执行之日起就开始执行控制，因此这是确定的，这就是为什么在我们国家，确定性角色只保留给管理单位的管理员。
根据《年度预算法》，每个上级都必须通过预算验证实施定期控制，以验证分配资源的有效使用，其主要目的是确定分配资源是否已被使用。在批准的框架内（效率），但也要达到预期的目标（有效性）。
1.3清理国家预算的财务审计
背景
第107号法律规定，共和国总检察长办公室指示其行动以直接和规范的方式指挥，规范，组织，控制和执行所需的审计，监督和控制措施，以及其职能，归属具体义务是监督和核查国家预算的编制，执行和结算过程。
根据上述规定，自2010年起，开始对省级预算的清算和国家预算的初稿和执行阶段的预算验证进行财务审计。
鉴于在执行这些控制措施过程中获得的经验，2012年有必要用专项审计代替预算核查，专项审计一直持续到2014年。
从此以后，对国家预算执行和清算的审计被归类为财务审计，因为在执行过程中会评估财务报表的合理性，以及该省的经济状况和使用情况提供给地方从属实体的足够的物质和财务资源，以及。
这种审计被称为过程审计，因为不仅省财政和价格局干预财务资源的管理者，而且省预算单位和对收入征税到该省地方预算的公司也进行干预。因此，应使用共和国总审计长为此目的而发布的准则。它们被用于预算结算过程。
反过来，已纳入管理要素以评估公共支出的效率和效力，用于出口融资和进口替代概念的未编入预算的活动的当前转移的最终目的地，补贴的零售价格，对商品的补贴。业务损失和其他经常转移。
由于这是一种具有过程和管理方法的财务审计，因此需要在公司和预算单位中进行特殊检查和确认。
古巴审计标准
在执行此控制措施期间，适用了共和国总检察长办公室第340号决议（2013年1月3日批准的古巴审计标准），这些标准中考虑的问题旨在将那些需要进行审核及其技术质量，
第100号标准确立了审计的目标和一般原则，这些目标和原则是审计过程中的各个阶段或阶段，它们确定了执行审计的目的或准则，并且审计师必须考虑这些标准或准则。确保他们的行动是客观，系统和平衡的。不论所涉及的类型如何，审核的阶段或阶段如下：
- 计划：决定审计过程中最佳管理水平（经济性，效率和有效性）的实现的因素；如果进行了适当的计划，其余阶段可以达到要求的质量。执行：它包括应用审核程序以实现建议的目标，从而可以获取足够的，能干的和相关的证据。报告：包括准备审核结果的报告。跟进：在此跟进中，由被审核对象介绍，措施计划以及由直接和间接负责人提议和采用的纪律措施。
尽管未定义审核阶段之间的限制：计划，执行，报告和跟进，但重要的是，审核员应认识到它们的存在并根据其中每个任务执行其任务，这可以使审核员进行充分的审查和监督。开始批准审核报告。
另一个标准是590审计技术，这是在执行审计过程中收集信息所必需的，是审计人员用来获取足够，有能力和相关证据的特殊程序，可以使他们形成专业和客观的判断。关于检查的主题。在任何类型的审计中，选择最合适的技术来检查被检查实体的任何运营，活动，区域，程序，项目或交易都是非常重要的。
在审计过程中，可以使用专家用来获取证据的各种实际调查和测试方法，通过必要的验证来支持审计师针对其审阅的特定事件的标准。
作者认为审计阶段至关重要，因为如果没有足够的计划来执行工作，最终产品（即审计报告）将无法达到要求的质量，并与技术的应用相结合。审计。
部分结论
在书目咨询和其他咨询资源的基础上，已经暴露了有关审计活动的理论基础，以及建立内部控制系统的参考资料，并对国家预算理论和相关方面进行了初步咨询。与财务审计有关的国家预算清算工作，例如具有相同，定义和结构的先决条件。
进行的研究表明，古巴的审计经历了不同的阶段，确定了审计的类型，直到达到国家预算清算的财务审计为止。
参考书目
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合成
这项工作的目的是设计一种执行审计程序以清理国家预算的过程，同时要考虑到审计过程中仍然存在缺陷，这些缺陷会对实现既定目标产生不利影响。首先是有关审计活动和内部控制系统的理论基础，以及与此类审计的出现有关的方面。
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