国际财务报告准则国际财务报告准则

IFRS的基本目标之一是实现公司财务信息的可比性，IFRS 1试图规定公司首次采用国际会计准则时要达到此目标的会计处理方法。根据概念结构（框架）的总体方向（目前正在审查中），会计信息的可比性（可比性：第39、40、41和42段）是在同一家公司的几年中进行的并在同一时间段内在多个实体之间。

目的：

本《国际财务报告准则》的目的是确保主体的第一份《国际财务报告准则》财务报表以及其与该财务报表涵盖的部分期间有关的中期财务报告中包含以下高质量信息：用户和在所陈述的所有年度中具有可比性；可以以不超过向用户提供的利益的成本获得根据IFRS进行会计核算的适当起点。

范围：

主体应在以下情况下应用本《国际财务报告准则》：并在适用的情况下，按照国际会计准则（IAS）第34号“中期财务信息”的要求，在与国际财务报告准则第1号财务报表所涵盖的年度的一部分有关的年度财务报表中列报。 IFRS是主体通过采用IFRS的第一个年度财务报表，该财务报表中包含明确且无保留的财务报表，以证明其符合IFRS。 IFRS财务报表是该实体的第一份IFRS财务报表，例如，如果该实体：已提交其最近的先前财务报表：根据在各个方面与国际财务报告准则不一致的国家要求；在所有方面均按照国际财务报告准则，但此类财务报表不包含对国际财务报告准则的明确且无保留的遵守声明；明确声明符合某些IFRS，但并非全部；根据与IFRS不一致的国家要求，但应用一些单独的IFRS来计算没有国家法规的项目，或者根据国家要求，对某些根据IFRS确定的具有相同幅度的数字进行核对;根据IFRS编制的财务报表仅供内部使用，而没有提供给实体的所有者或其他外部用户；已根据IFRS准备了一个信息包以供合并使用，该信息包不构成IAS 1财务报表的定义中定义的完整财务报表的集合，或者以前年度未提交财务报表。

当主体首次采用IAS-IFRS时，将应用本IFRS。不适用于以下实体，例如：

如果先前已将财务报表与另一套财务报表一起提交，而该另一套财务报表中包含明确且无保留的符合IAS-IFRS的财务报表，则放弃按照国家要求的财务报表；在上一年度的财务报表中根据国家要求，并且此类财务报表包含明确且保留的遵守IAS-IFRS的声明，或者在上一年财务报表中包含明确且保留的遵守IAS-IFRS的声明，包括IFRS不会影响已经采用IFRS的主体对会计政策的变更。此类更改的主题是：IAS 8“本年度的净利润或亏损，基本错误和会计政策的更改”中包含的有关会计政策更改的特定要求，以及其他IFRS中包含的特定过渡规定。

确认和评估。

根据国际财务报告准则的期初余额。

主体将在过渡至IAS-IFRS之日按照IAS-IFRS编制期初资产负债表。这是根据IAS-IFRS进行会计核算的起点。该实体无需根据国际财务报告准则在其第一份财务报表中列示期初资产负债表。

会计政策。

该实体将在IFRS的期初资产负债表中以及在IFRS的第一份财务报表中列出的所有期间内使用相同的会计政策。除第13至34段所规定的内容外，这些会计政策必须在按照IFRS编制其第一份财务报表之日起已生效的每个IFRS遵守。该实体将不采用在先前日期生效的不同版本的IFRS。。主体可以采用尚未强制执行的新IFRS，但前提是可以提前采用。

示例：IFRS最新版本的统一应用

背景：

根据实体A的IFRS编制第一份财务报表的日期为2005年12月31日。该实体决定提供该财务报表一年的比较信息（请参阅第36段）。

因此，其向IFRS过渡的日期是其活动于2004年1月1日开始（或者，其活动于2003年12月31日结束）。甲公司按照其先前的公认会计原则，于每年12月31日（包括2004年12月31日）提交了年度财务报表。

适用要求：

A实体将被要求通过以下方式应用截至2005年12月31日的会计年度生效的IFRS：

a）根据2004年1月1日的国际财务报告准则准备期初资产负债表，以及

b）编制并提出截至2005年12月31日的资产负债表（包括2004年的可比金额），损益表，权益变动表和12月31日终了年度的现金流量表2005年12月（包括2004年的可比金额）以及要披露的其余信息（包括2004年的可比信息）。

如果存在尚未强制执行的国际财务报告准则，但允许其提前采用，则将允许主体A在无须这样做的情况下，根据国际财务报告准则在其第一份财务报表中采用该国际财务报告准则。

其他《国际财务报告准则》中包含的过渡性规定将适用于已经使用《国际财务报告准则》的主体对会计政策的变更，但不适用于首次采用该会计准则的主体向《国际财务报告准则》的过渡，但以下情况除外：如第27至30段所述。

除第13至34段所述，在国际财务报告准则下其期初资产负债表上的主体：将确认国际财务报告准则要求确认的所有资产和负债；如果采用国际财务报告准则，则不将其确认为资产或负债不允许这种确认；它将根据国际财务报告准则对应的资产，负债或权益组成部分的类别重新分类根据先前的公认会计原则确认的资产，负债和权益组成部分，并在对所有资产进行估值时应用国际财务报告准则根据IFRS，主体在期初余额中使用的会计政策可能与根据先前GAAP在同日采用的会计政策有所不同。由此产生的调整来自于转换至国际财务报告准则日期之前的事件和交易。因此，主体将在过渡至国际财务报告准则之日直接在留存收益准备金中（或在其他权益类别中）直接确认此类调整。该国际财务报告准则确定了一般原则的两类除外情况该实体的国际财务报告准则下的期初资产负债表必须遵守每项国际财务报告准则：其他《国际财务报告准则》所载某些要求的豁免规定在第13至25段以及第26至34段中禁止追溯应用其他国际财务报告准则的某些方面。如果适用，则在另一类权益中）本国际财务报告准则为该主体的国际财务报告准则下的期初资产负债表应遵守每一项国际财务报告准则的一般原则确定了两类除外：第13至25段对其他国际财务报告准则中的某些要求提供了豁免，而第26至34段则禁止追溯适用其他国际财务报告准则的某些方面。如果适用，则在另一类权益中）本国际财务报告准则为该主体的国际财务报告准则下的期初资产负债表应遵守每一项国际财务报告准则的一般原则确定了两类除外：第13至25段对其他国际财务报告准则中的某些要求提供了豁免，而第26至34段则禁止追溯适用其他国际财务报告准则的某些方面。第26至34段则禁止追溯适用其他国际财务报告准则的某些方面。第26至34段则禁止追溯适用其他国际财务报告准则的某些方面。

其他国际财务报告准则的豁免

实体可以选择使用以下一项或多项豁免：

商业合并（第15段）；公允价值或重估（视作成本）（第16至19段）；雇员福利（第20段）；累计折算差额（第21和22段）；复合金融工具（第23段）；子公司，联营公司和合营企业的资产和负债（第24和25段）。

实体不会将这些豁免类似地应用于其他项目。

上述某些豁免涉及公允价值。IAS 22``企业合并''（今天由2004年批准的IFRS 3取代）解释了如何确定企业合并中获得的可识别资产和负债的公允价值。在根据本IFRS确定公允价值时，主体将采用这些解释，除非另一项IFRS包含更具体的准则来确定所涉资产或负债的公允价值。这些公允价值将反映确定当日存在的条件。

企业合并。

主体应将附录B的要求应用于在过渡至IFRS之前已确认的企业合并。

公允价值或重估为视为成本。

主体可以选择在过渡至国际财务报告准则之日以其公允价值计量不动产，厂场和设备的项目，并以该公允价值作为当日的认定成本。可以在过渡日期或之前将根据先前的GAAP进行重估的不动产，厂场和设备的金额用作重估日的归因成本，但前提是在变现时大致可比较：以公允价值计量，或根据国际财务报告准则按成本或按折旧成本进行调整，以反映例如一般或特定价格指数的变化。第16和17段中的选择权还可适用于：投资物业，如果主体选择应用IAS 40“投资性房地产”的成本模型以及满足以下条件的无形资产：IAS 38“无形资产”的确认标准（包括对原始成本的可靠估值），以及IAS 38，用于实现重估（包括存在活跃的市场）。

除提及的资产或负债外，主体不会将这些选择权用于其他资产或负债的估值。

根据先前的公认会计原则，首次采用国际财务报告准则的主体可能已经为其部分或全部资产和负债确定了归属成本，出于某些原因，以特定日期的公允价值对其进行了评估。

某些事件，例如私有化或收购要约。在这种情况下，您可以使用由相关事件引起的此类公允价值计量，例如，在该估值发生之日由IFRS归属的成本。

员工福利。

根据国际会计准则第19号“员工薪酬–福利-”，主体可以选择采用“波动范围”方法，根据该方法，一些精算损益未予确认。追溯应用此方法将要求主体将自计划开始至过渡至IFRS之日的累计精算损益的已确认部分和未确认部分分开。但是，IFRS的首次采用者可以选择在过渡至IFRS之日确认所有累积的精算损益，即使该公司决定使用“波动区间”方法来解决损益。随后的精算。如果首次采用国际财务报告准则的主体决定利用这种可能性，将其应用于所有计划。

累积翻译差异。

IAS 21“汇率变动的影响”要求该实体：

将某些折算差额分类为权益的一个单独组成部分，并在处置或退出国外业务时将与其相关的折算差额（包括（如果适用，相关对冲的损益））转移到帐户中作为处置或放弃产生的损失或收益的一部分。

但是，对于在过渡至IFRS之日存在的累计折算差额，首次采用IFRS的主体无需遵守该要求。如果初次采用者使用此豁免：

所有外国业务的累计折算差额在过渡至IFRS之日将被视为无效，并且随后处置或放弃外国业务而产生的损失或收益将不包括之前发生的折算差额。从过渡至IFRS之日起，并将包括该日期之后产生的折算差额。

复合金融工具。

IAS 32“金融工具：列报和披露”要求主体从初始就将复合金融工具分解为负债和权益的单独组成部分。如果负债部分不复存在，则IAS 32的追溯应用涉及将权益的两个部分分开。一部分将留在未分配利润储备中，并将代表负债部分的应计利息总和。另一部分将代表原始权益部分。但是，根据该《国际财务报告准则》，如果负债部分在过渡至《国际财务报告准则》之日已不复存在，则首次采用者无需将这两个部分分开。

子公司，联营企业和合营企业的资产和负债

如果子公司在其母公司之后采用国际财务报告准则，它将在其单独的财务报表中对资产和负债进行估值，在以下处理之间进行选择：

母公司向IFRS过渡之日确定的原应包含在母公司的合并财务报表中的账面金额，而不论合并程序产生的调整以及由于合并产生的业务合并的影响母公司从子公司购入，则该国际财务报告准则其余部分规定的账面金额是在转换至子公司的国际财务报告准则之日确定的。这些金额可能与以上字母a）中所述的金额有所不同：当本国际财务报告准则中规定的豁免产生的估值取决于过渡至国际财务报告准则的日期，而子公司财务报表中采用的会计政策与合并财务报表中使用的那些。例如，子公司可以使用IAS 16物业，厂房和设备的优惠待遇，而集团可以使用允许的替代待遇。

首次采用国际财务报告准则的联营企业或合资企业将具有类似的选择，尽管在时间上晚于与其他企业一起对其具有重大影响或控制的实体。

但是，如果主体在子公司（或联营企业或合营企业）之后首次采用国际财务报告准则，则它将在其合并财务报表中对子公司（或联营企业或合营企业）的资产和负债进行估值。在合并或应用权益法进行相应调整后，与子公司（或联营企业或合营企业）的单独财务报表中出现的账面金额相同，以及与合并产生的影响相关的账面金额该实体收购子公司的业务合并。同样，如果母公司在其单独财务报表中首次采用IFRS，则在合并财务报表之前或之后首次采用IFRS，除合并调整外，将在两个财务报表中对其资产和负债进行相同价值的评估。

其他国际财务报告准则追溯应用的例外情况。

本国际财务报告准则禁止追溯适用其他国际财务报告准则有关以下方面的某些方面：

终止确认金融资产和金融负债（第27段），套期会计（第28至30段）和估计（第31至34段）。

冲销金融资产和金融负债。

首次采用者将从IAS 39生效之日起，应用终止确认IAS 39的要求“金融工具：确认和评估”。也就是说，如果首次采用者给出了以下条件：按照先前的公认会计原则，在2001年1月1日之前开始的会计年度中注销金融资产或金融负债，您不应根据IFRS确认这些资产和负债（除非它们满足因另一笔交易或后续事件）。但是，IFRS的首次采用者：

确认在导致终止确认帐户的交易后保留的所有衍生工具和其他类型的权益，例如与债务的财务管理有关的权利或义务（如果在转换至IFRS时仍存在），并合并其在转换至IFRS之日所控制的所有特殊目的实体（SPE），即使该特殊目的实体在该日期之前就已存在，或者其金融资产或金融负债根据公认会计原则已被终止确认以前。

对冲会计

根据国际会计准则第39号“金融工具：确认和计量”的规定，在转换至国际财务报告准则之日，实体：

您必须以公允价值计量所有衍生工具； y您必须消除所有根据先前的GAAP记录为资产或负债的衍生工具产生的递延损益。

在根据IFRS的期初资产负债表中，主体应避免反映不符合IAS 39规定的对冲关系（例如，在许多对冲关系中采用对冲工具的情况）现金工具或已发行的期权；或被套期项目为净头寸，或对持有至到期投资的利息风险进行套期）。但是，如果该实体在以前的GAAP中指定了净头寸作为对冲项目，则该实体可以在IFRS下指定该净头寸中的单个项目作为对冲项目，前提是该实体在过渡至IFRS之日未指定为对冲项目。。

主体应将IAS 39的过渡条款适用于过渡至IFRS之日存在的所有其他对冲关系。

估算值

除非有客观证据表明，在过渡日期根据IFRS进行的估算应与根据先前GAAP对同一日期所做的估算（在进行必要的调整以反映会计政策的任何差异之后）保持一致。这些估计是错误的在转换为IFRS的日期之后，该实体可能会收到有关根据先前GAAP进行的估计的信息。根据第31段，根据IAS 10“资产负债表日期之后的事件”，主体将以与资产负债表日期之后不涉及调整的事件相同的方式对待此类信息的接收。例如，可以假设该实体转换至IFRS的日期为2004年1月1日，并且新信息，在2004年7月15日收到的财务报表中，需要修改根据2003年12月31日应用的GAAP做出的估算。该实体将不会在国际财务报告准则的期初资产负债表中反映此新信息（除非该估算需要进行调整以反映会计政策的差异，或者有客观证据表明它们包含错误）。取而代之的是，该实体将在截至2004年12月31日的年度的利润表（或其他权益变动）中反映此新信息。该实体将不会按照国际财务报告准则在其期初资产负债表中反映这一新信息（除非此类估计需要进行调整以反映会计政策的差异，或者有客观证据表明它们包含错误）。取而代之的是，该实体将在截至2004年12月31日的年度的利润表（或其他权益变动）中反映此新信息。该实体将不会按照国际财务报告准则在其期初资产负债表中反映这一新信息（除非此类估计需要进行调整以反映会计政策的差异，或者有客观证据表明它们包含错误）。取而代之的是，该实体将在截至2004年12月31日的年度的利润表（或其他权益变动）中反映此新信息。

主体可能必须在过渡日根据IFRS进行估计，而该估计在上一年度公认会计原则下并不需要。为了与IAS 10保持一致，根据IFRS进行的此类估计将反映过渡日的现有条件。特别是，在过渡至国际财务报告准则之日做出的有关市场价格，利率或汇率的估计将反映该日期的市场状况。

根据国际财务报告准则，第31至33段适用于期初资产负债表。它们也将适用于第一份IFRS财务报表中列出的比较期间，在这种情况下，对IFRS过渡日期的引用将由对相应比较期间末的引用代替。

陈述与披露

本国际财务报告准则不包含其他国际财务报告准则的列报和披露豁免。

比较资料

为了遵守IAS 1“财务报表的呈报”，该实体根据IFRS编制的第一份财务报表将至少包含一年的根据IFRS的比较信息。一些实体会提供所选数据的历史摘要，在根据IFRS提供完整的比较信息之前，已经有很多年了。本IFRS不需要这些摘要即可满足IFRS的确认和计量要求。此外，一些实体还按照以前的GAAP要求提供了比较信息以及IAS 1要求的比较信息。如果财务报表包含以前的GAAP要求的历史数据或比较信息的摘要，则实体：它将突出显示该信息不是根据IFRS准备的，并且将揭示为符合IFRS而必须进行的主要调整的性质。主体将无需量化此类调整。

过渡至国际财务报告准则的说明

该实体将解释从先前的公认会计原则向国际财务报告准则的过渡如何影响先前报告的内容，例如财务状况，业绩和现金流量。

对帐

为了遵守第38段的规定，IFRS的第一份财务报表将包括：根据先前的GAAP对您的权益进行对帐，并在以下每个日期生成IFRS：过渡日期IFRS，以及该实体采用先前的GAAP提交的最新财务报表中所包含的最后一个期间的末期，根据最新的GAAP进行的前一个GAAP所呈报的损益的对账实体，其根据国际财务报告准则在同一时期内的损失或收益，并且该实体在根据国际财务报告准则编制期初资产负债表时首次开始确认或冲销资产的减值损失，根据国际会计准则第36号「资产减损」的规定，如果该实体在自该日起计的年度确认因资产减损或相应的冲销而导致的此类损失，则需要披露的信息过渡至《国际财务报告准则》第39段中的字母a）和b）要求的对帐将进行足够详细的说明，以使用户了解对资产负债表和损益表所作的重大调整。如果该实体根据先前的GAAP提出了现金流量表，则还将说明对其的重大调整。如果该实体知道按照先前的GAAP编制的信息中包含的错误，IAS 8“本年度的净利润或亏损，基本误差和会计政策变更”，第39段第a）和b）款要求的对帐将在对此类错误的更正和会计政策变更之间进行区分。它处理第一次采用IFRS产生的会计政策变更。因此，IAS 8中包含的有关会计政策变更的披露要求不适用于根据该实体的国际财务报告准则编制的第一份财务报表。将根据IFRS在其第一份财务报表中披露这一事实。国际会计准则第8号「本年度的净损益，基本错误和会计政策变更」并未解决因首次采用IFRS而产生的会计政策变更。因此，IAS 8中包含的有关会计政策变更的披露要求不适用于根据该实体的国际财务报告准则编制的第一份财务报表。将根据IFRS在其第一份财务报表中披露这一事实。国际会计准则第8号「本年度的净损益，基本错误和会计政策变更」并未解决因首次采用IFRS而产生的会计政策变更。因此，IAS 8中包含的有关会计政策变更的披露要求不适用于根据该实体的国际财务报告准则编制的第一份财务报表。将根据IFRS在其第一份财务报表中披露这一事实。如果主体在以前期间未提交财务报表，则该实体将在其根据IFRS的第一份财务报表中披露这一事实。如果主体在以前期间未提交财务报表，则该实体将在其根据IFRS的第一份财务报表中披露这一事实。

使用公允价值作为认定成本。

如果主体在国际财务报告准则的期初资产负债表中以公允价值作为不动产，厂场和设备，投资性房地产或无形资产的认定成本（见第16和18段），则第一份报表对于在国际财务报告准则下期初资产负债表中单独显示的每个项目，国际财务报告准则的财务报表应披露：此类公允价值的累计总额；中期财务信息为了遵守第38段，如果该实体根据IAS 34“中期财务信息”提交了一份由根据国际财务报告准则提交的第一份财务报表，除符合国际会计准则第34号（IAS 34）所载规定外，还应满足以下额外要求：如果该实体提交了上一年可比中期的中期财务报告，则每个中期财务信息将包括与以下项目相关的对账：根据先前的GAAP，使用当日依据国际财务报告准则的权益，以及在该可比期间（根据当年的数据和迄今为止累计的当年的数据）获得的可比期间的损益，根据该期间在国际财务报告准则下的损益除了（a）要求的对帐外，在您根据IAS 34提交的第一份中期财务报告中，在其第一份国际财务报告准则财务报表涵盖的部分时间里，该实体应包括第39段（a）和（b）所述的对帐（补充第40和41段所要求的细节）， IAS 34要求披露某些最低限度的信息，这是基于以下假设：临时报告的用户也可以访问最新的年度财务报表。但是，IAS 34还要求实体披露“有关对当前过渡期的理解很重要的事件或交易的信息”。因此，如果首次采用者未在其最近的年度财务报表中披露，根据先前的GAAP编制的重要信息，以了解过渡期，它将在过渡期财务信息内进行，或者包含对包含该信息的另一个已发布文件的引用。生效日期如果根据IFRS编制的第一份财务报表的年度始于2004年1月1日或之后，则该主体将采用本IFRS。建议提早采用。如果该实体根据IFRS编制的第一份财务报表指的是2004年1月1日之前开始的期间，并且该实体采用了该IFRS而不是SIC-8“ IAS的首次应用“会计基础”，将揭示这一事实。理解中期的重要信息将包括在中期财务信息中，或者包括对包含该信息的另一个已发布文件的引用。生效日期如果根据IFRS编制的第一份财务报表的年度始于2004年1月1日或之后，则该主体将采用本IFRS。建议提早采用。如果该实体根据IFRS编制的第一份财务报表指的是2004年1月1日之前开始的期间，并且该实体采用了该IFRS而不是SIC-8“ IAS的首次应用“会计基础”，将揭示这一事实。理解中期的重要信息将包括在中期财务信息中，或者包括对包含该信息的另一个已发布文件的引用。生效日期如果根据IFRS编制的第一份财务报表的年度始于2004年1月1日或之后，则该主体将采用本IFRS。建议提早采用。如果该实体根据IFRS编制的第一份财务报表指的是2004年1月1日之前开始的期间，并且该实体采用了该IFRS而不是SIC-8“ IAS的首次应用“会计基础”，将揭示这一事实。否则将在其中包含另一个已发布文档的引用。生效日期如果根据IFRS编制的第一份财务报表的年度始于2004年1月1日或之后，则该主体将采用本IFRS。建议提早采用。如果该实体根据IFRS编制的第一份财务报表指的是2004年1月1日之前开始的期间，并且该实体采用了该IFRS而不是SIC-8“ IAS的首次应用“会计基础”，将揭示这一事实。否则将在其中包含另一个已发布文档的引用。生效日期如果根据IFRS编制的第一份财务报表的年度始于2004年1月1日或之后，则该主体将采用本IFRS。建议提早采用。如果该实体根据IFRS编制的第一份财务报表指的是2004年1月1日之前开始的期间，并且该实体采用了该IFRS而不是SIC-8“ IAS的首次应用“会计基础”，将揭示这一事实。如果该实体根据IFRS编制的第一份财务报表指的是2004年1月1日之前开始的期间，并且该实体采用了该IFRS而不是SIC-8“ IAS的首次应用“会计基础”，将揭示这一事实。如果该实体根据IFRS编制的第一份财务报表指的是2004年1月1日之前开始的期间，并且该实体采用了该IFRS而不是SIC-8“ IAS的首次应用“会计基础”，将揭示这一事实。

附录一

术语的定义

本附录是IFRS的组成部分。

过渡至IFRS的日期：主体在按照IFRS提交的第一份财务报表中按照IFRS提交完整比较信息的最旧期间的开始。

归因成本：在给定日期用作代理费用或折旧费用的金额。随后的折旧或摊销假定该主体已在指定日期初步确认了资产或负债，并且该成本等于假定的成本。

公允价值：在相互独立的条件下进行的交易中，有兴趣的和适当知情的各方之间可以交换资产或取消负债的金额。

IFRS规定的第一份财务报表：主体通过明确无保留地遵守IFRS的规定而采用国际财务报告准则（IFRS）的第一份年度财务报表。

IFRS首次采用者（或首次采用者）：提出其第一份IFRS财务报表的实体。

国际财务报告准则（IFRS）：国际会计准则理事会（IASB）通过的准则和解释，包括：

国际财务报告准则; 国际会计准则；由国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）发布或由先前的解释委员会（SIC）发布并由IASB通过的电子解释。

IFRS下的期初资产负债表：转换至IFRS时该实体的资产负债表（已发布或未发布）。

先前的GAAP：会计基础是首次采用IFRS的实体，在应用IFRS之前即刻使用。

列报日期：财务报表或中期财务报告涵盖的上一个会计年度的结束。

附录b

企业合并

附录C

影响其他国际财务报告准则的修订

本附录中的修改对涵盖自2004年1月1日或之后开始的期间的年度财务报表生效。如果主体对上一期间应用了该IFRS，则这些修改在该期间也将生效。

本IFRS首次废除IAS作为会计基础的SIC-8申请，此IFRS修改了IAS 39“金融工具：确认和计量”第172段的h）字母，现改为：隐含取消金融工具的证券化，转让或其他交易已在首次应用本标准的年初开始进行，不应追溯更改该操作的会计方式以符合要求在本标准中建立；但是，这并不能免除转让人遵守以下要求：确认所有衍生工具和其他利益，例如从上述工具的管理中产生的权利或义务，交易完成后您已保留，并且符合本准则或其他IFRS认可的条件；并合并由转让方控制的具有特殊目的的所有实体（请参见SIC-12“合并-具有特殊目的的实体”）。

在Quindío大学攻读哲学专业，并在Antioquia大学攻读社会管理专业。奎因迪大学（University ofQuindío）会计理论教授，会计理论和会计准则国际标准常设研究研讨会成员。电子邮件：[email protected]@uniquindio.edu.co

在IFRS 1中，该术语是确定的“采用”，它代替表示“应用”的SIC 8。国际监管机构无法部分采用。

截至2004年5月，已发布了五份IFRS：1：首次应用IFRS； 2：以股份支付； 3：企业合并（代替IAS 22并修改IAS 36、38和39）； 4：保险（租赁）和5：待售非流动资产和已终止经营的业务（代替IAS 35）。

评论将作为脚注提出；该标准的译本是2004年4月6日由欧盟官方杂志发行的，其名称有所更改。

建立“财务报表列报”标准的国际会计准则是IAS 1，于1997年修订，于2003年12月进行了改进。

国际会计准则（IAS）规定了“临时财务信息”的处理方式。中级EEFF是1998年6月批准的IAS 35。

可比性是IASC概念框架（现为IASB）第39至42段中设想的财务报表的定性特征，财务报表的其他三个定性特征是：可理解性，相关性和可靠性。

IASC概念框架（现为IASB）在第43至45段之间设想了“有关信息相关性和可靠性的限制”部分；第44段的标题是“成本－收益平衡：”……从信息中获得的收益必须超过获得信息的成本。但是，对收益和成本的评估实质上是一个试验过程”。

国际会计准则第1号（1997年修订）第11段指出：“财务报表符合国际会计准则第IFRS（国际会计准则理事会发布的标准名称为2001年后）的公司，应披露这一事实。除非符合每个适用的IAS（IFRS）和常设委员会的每个SIC解释（由IFRIC发行）的所有要求，否则不应从符合IAS-（IFRS）的意义上描述财务报表。的解释。

就哥伦比亚而言，按照1993年第2649号法令和第2650号法令确立的准则编制财务报表。

参见评论：Eutimio的MejíaSoto。国际会计准则简介。亚美尼亚：昆迪奥大学，2003年，第。36-72。与1993年第2649号法令相比，对IASC概念框架（现为IASB）的评论。

IAS 1“财务报表的呈报”在第7段中考虑了一套完整的财务报表，包括以下组成部分：

资产负债表，损益表，显示以下任一内容的陈述：
- 所有资本变动，除与所有者进行资本交易和分配给所有者所引起的资本变动以外的资本变动。
现金流量表; y会计政策和解释性说明

IAS 8在1993年进行了修订。

IASC概念框架（现为IASB）在第82至84段中考虑了“确认财务报表要素”主题。在第83段中指出：“如果符合以下条件，则应确认符合要素定义的项目：：

与特定项目相关的任何未来经济利益都可能流入或流出业务，并且该项目的成本或价值可以可靠地计量。

IASC概念框架（现为IASB）第47段表达了财务报表要素的概念，并在第48至80段之间进行了解释。根据事件的经济特征将事件分为大类。这些大类被称为“财务报表要素”（M：47）。与财务状况有关的要素是：资产，负债和资本；对于结果的度量，相关元素是：收入和支出。

公认会计原则，在1993年第2649号法令中建立的哥伦比亚，该法令的第一条指出了1990年第143号法律第6条所表达的内容，其中规定：“公认会计原则中：哥伦比亚普遍接受的会计原则或标准，在注册和报告会计时必须遵守的有关自然人或法人的事项和活动的一系列基本概念和规则”。

2004年发布了IFRS 3“业务合并”，以取代1998年修订的IFRS 22“业务合并”。所有业务合并均使用购买法进行会计处理•禁止采用权益合并法。

公允价值：是指有经验的买卖双方在自由交易中可以交换资产的金额。

2000年修订的IAS 20“员工福利”；是规定与员工薪酬相对应的待遇的国际会计准则。

1993年修订的IAS 21“外币汇率变动的影响”负责规定如何处理累积汇率差异。

建立金融工具处理方式的标准是：2000年修订的IAS 32“金融工具：列报和披露”和2000年修订的IAS 39“金融工具：确认和计量”。

“企业合并是指独立公司在一个经济实体中的统一，其结果是其中一家公司与另一家公司合并或获得对该公司净资产及其运营的控制权。

引用公允价值之前的内容：IAS 16“物业，厂房和设备” ^至 IAS 17“租赁”第6 段，IAS 18“收入”第3段，IAS 19“员工福利”第7段， IAS 20“政府补助的会计处理和政府援助的披露”，IAS 21“外汇汇率变动的影响”，第3段，IAS 32，“金融工具：列报和信息”将予以披露“ IAS 33第5款，每股收益” IAS 38第9款，“无形资产”第7款和IAS 39“金融工具：确认和计量”第8款。

投资财产：是指那些基本上不占用土地或建筑物以供投资公司或与该投资者属于同一集团的另一公司使用或经营的土地或建筑物。

活跃市场：存在以下所有条件的市场：

市场上交换的商品或服务是同质的，可以随时找到给定商品或服务的买卖双方，并且价格可以向公众公开。

IAS 21“外币汇率变动的影响”于1993年进行了修订，对自1995年1月1日或之后开始的期间的财务报表有效。它定义了以下术语：外国业务，外国实体，所报告的货币，外币，汇率，汇率差额，收盘价或汇率，对外国实体的净投资，货币项目和公允价值。

-金融工具是一种合同，同时产生一个公司的金融资产和另一公司的金融负债或资本工具。权益工具是指在扣除所有负债后显示对公司净资产有权益的任何合同。此外，IAS 32和39定义：金融资产，金融负债，衍生工具，可转让金融资产或负债，持有至到期的投资，公司本身产生的贷款和应收款，可供出售的金融资产，有效利率法，有效利率，交易成本，公司承诺，控制权，金融工具终止确认，对冲交易，被套期项目或项目，套期工具，套期效率，证券化，回购协议。

IAS 16“物业，厂房和设备”通过“首选”参考点确定了以下处理方法：资产，厂房和设备的所有初始确认为资产后，必须按其成本进行会计处理。购置成本减去在整个使用寿命中遭受的任何实际折旧和累计的任何减值损失（与2004年修订的IAS 36有关的减值损失）。（IAS 16：p.28）

国际会计准则第16号“财产，厂房和设备”确立了以下允许的替代处理方法：：在初始确认为资产后，财产，厂房和设备的每个要素都必须按照其重估价值进行会计处理。重估时的公允价值减去该项目随后执行的累计折旧和该项目遭受的减值损失的累计金额。重估必须有足够的规律性，以使账面价值始终与资产负债表日使用公允价值确定的账面价值没有明显差异。（IAS 16：p.29）。

IAS 10“资产负债表日之后发生的连续性和事件”于1999年进行了修订。

IAS 1“财务报表的呈报”于1997年进行了修订，并于2003年12月进行了改进。

IAS 34“中期财务信息：中期财务报表”于1998年2月获得批准，对涵盖自1999年1月1日或之后开始的期间的财务报表生效。

中期财务信息是指完整的财务信息或完整的简明财务信息，指的是小于公司年度会计期间的期间。

SIC 8“首次将IAS用作会计基础”，协议日期为1998年1月，于1998年8月1日生效，由IFRS 1“首次采用国际会计准则”代替。 IFRS”（2003年6月）。

IASB在2001年之后发布的标准。

IASC在2001年之前发布的标准。

IFRS 1的附录B是根据IAS 22“业务合并”制定的，自2004年起发布“ IFRS 3：“ 业务合并 ”，IAS 22被替换。使用购买法进行会计处理•禁止使用利息池方法•商誉不进行摊销，但必须至少每年进行减值测试•合并后的重组成本未在负债表中记录为负债购买日期”。因此，从此演示文稿中删除了IFRS 1的附录B。

1999年批准的IAS 39“金融工具：确认和计量”第172段h）规定：“在期初之前，如果进行了证券化，转让或其他意味着终止确认金融工具的交易，首次应用本标准的会计核算，不应追溯更改该操作的核算方法以符合本标准规定的要求。

SIC 12“具有特殊目的的合并实体”作为参考IAS 27“子公司的合并财务报表和会计”。该协议的日期为1998年6月，并于1999年7月1日或之后开始的会计期间生效。

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