古巴格拉玛省大米行业基于活动的成本管理

基于活动的格拉玛省工业水稻部门管理系统的方法程序

摘要

这项工作“基于格拉玛省稻米工业部门活动的成本管理系统的方法程序”构成了真正的挑战。它提出了对古巴大米生产二十多年来使用的会计程序的重大修改，这对于构建相关信息领域至关重要，以便组织面对最佳决策过程。该研究包括对组织结构，会计系统和管理过程的组织形式的诊断，这些研究表明生产中的局限性，由于其重要性，应该通过提高竞争力和创新来实现更有效的结果。顾客满意度。根据指出的不足，将大米行业中成本管理系统的不存在限制了战略业务管理的相关信息的获取，这是一个科学问题。为了实现解决方案，总的目的是根据JoséManuel Capote Sosa de Granma公司的行业活动为成本管理系统准备一个方法程序，该方法为业务管理提供相关信息。为了解决提出的问题，在有助于有效决策过程的坚实基础的基础上，开始设计构成相关信息库的会计管理系统。为了它，理论研究方法（如历史逻辑，归纳演绎，分析综合）和经验方法（如观察，访谈，问卷调查和集思广益）均使用专家标准进行了验证。

抽象

这项工作“基于大米工业部门格兰玛省活动的成本管理系统的方法程序”是一项真正的挑战。建议对二十多年来古巴大米生产中使用的会计程序进行重大更改，这对于构建组织面临最佳决策过程的相关信息至关重要。该研究涵盖了对组织结构，会计系统和组织管理过程形式的诊断，这些诊断由于其重要性而在生产中显示出局限性，应获得更有效的结果，增强的竞争力并获得客户满意度。从发现的弱点中，被认为是科学问题，因为稻米行业缺乏成本管理系统，限制了获取与业务战略方向相关的信息。为了找到解决方案，总的目标是根据SosaJoséManuel Capote Granma公司的行业活动，开发一种成本管理系统的方法程序，以利于业务管理相关信息。为了解决所提出的问题，在于设计管理会计系统，该系统基于坚实的基础提供相关信息，这些基础有助于有效的决策过程。为此，应采用理论研究方法，例如历史和逻辑方法，归纳-演绎法以及经验分析-综合方法，例如观察，访谈，使用问卷调查和集思广益，以通过专家判断对提案进行验证。

介绍

目前，国民经济正在发生变化和转变，这是由于需要通过重组措施更新古巴所有经济部门和部门的经济模式，由于其在生产中的重要性，因此对农业工业至关重要。根据准则177的规定：“达到该部门对国家国际收支的逐步贡献，停止成为食品的净进口国，并减少对当今收入所涵盖的金融的高度依赖其他部门”。

为了支持上述规定，根据准则178：“根据非国家生产形式的更多存在，采用一种新的管理模式，这种模式必须以更有效地使用货币-商业关系为基础，从而界定职能州和企业，以促进生产者更大的自主权，提高效率，以及使地方政府逐步下放权力成为可能。”

在古巴共产党第六次代表大会上批准的指导方针中，有193种农业工业政策规定：“确保遵守大米，大豆，玉米，大豆和其他谷物的生产计划，以保证产量的增加，从而为逐步减少这些产品的进口”。

为此，据作者罗德里格斯·索萨（RodriíguezSosa）称，出于这种目的，有必要特别注意稻米农业综合企业在生产这种贵重谷物时所起的作用。要求：“要在稻米农业综合企业中取得相关成果，就需要这些公司提高效率，效力和竞争力水平，以保证其在充满不确定性（……）的环境中的成长和发展，这需要改变当前的管理方法，来自古巴社会主义公司50多年的管理经验，这些经验不足以支持对战略方针，态度和思想的相关需求。”

稻米农业综合企业必须达到效率和效益水平，从而通过在生产和销售中引入先进技术，从而使其具有竞争优势，从而将其强加给市场，并日益致力于在全球化和竞争日益激烈的农业食品环境中，既满足消费者的需求又满足消费者的卓越经营理念。

稻米的全国生产集中在Pinar delRío，Matanzas，SanctiSpíritus，Camagüey和Granma等省，尽管其他稻米已经参与了这一重要活动并取得了显著成果，但是，每个地区的特点是土壤，作物的文化和传统，气候和地理条件以及所取得的经济成果，需要对管理体系进行详细研究，以促进保证质量和效益的管理过程。称为国家/地区地址的地址。

上一段中提到的方法是指需要与企业管理的当前趋势保持一致，这带来了提高农业和工业产量的挑战，其中格拉玛省必须有更高的参与度。该国最大的生产者，占大米消费量的30％以上；即使在此制作中给出的客观和主观情况之前，获得的结果不是预期的结果。

伴随着这种情况，应该指出的是，由于财务标准高于管理标准，大米生产基本单位使用的会计系统并非最适合处理与企业管理有关的信息。，尤其是在分析产品成本的估算时，忽略了其他对象（例如客户，供应商和在不同过程中进行的活动），将其视为基于对产品收取费用的任意基础的一般费用，从而导致无法有效管理资源在生产过程中消耗。

此外，称为CONEC的会计系统与不同基本生产单位的组织结构无关，它汇总了试算表和各种财务报表，因此，它不代表水稻生产成本的详尽信息，更不用说，获取相关信息以进行管理。因此，必须改进迄今为止使用的会计系统，因为到今天为止，由于无法满足对相关信息水平的要求，无法衡量所进行活动的效率并改善决策过程。。

在对所使用的会计系统进行详细研究并评估其缺陷之后，作者根据从事这项工作之前的研究人员和对此活动具有丰富经验的会计师的标准，建议实施一项会计准则。在本工作中，基于活动的管理称为SIGESBA。

该系统的优势包括：实现更准确的产品成本，从而可以更好地做出与价格相关的决策，对研发的投资，对活动有更广阔的视野，对活动进行规划以及对成本进行分配他们将重点更多地放在管理活动，提高高成本活动的效率以及识别和减少那些没有提供附加值的活动上。

在稻米公司中实施一种能促进获得经济效率的管理方式的稻米公司管理会计制度，不仅对于该部门，而且对于国家，尤其是在以根据PCC第六次大会批准的指南更新经济模型，这表明了这项工作的重要性。

考虑到上述情况，提出了以下研究问题：格兰玛省大米行业中不存在成本管理系统，这限制了获得有关企业管理的信息。

因此，本研究的研究对象以组成格兰玛省大米产业的实体的管理过程为框架。

使用了经济实验的变体，为此选择了何塞·M·卡波特·索萨大米公司（JoséM. Capote Sosa Rice Company），该公司获得了格兰玛省第二大米的产量，以及费尔南多·埃希尼克米克公司的部门进行了进一步的测试。

在理论方法中使用了：历史-逻辑，分析-综合，归纳演绎作为概括，推断和指导研究的手段，这使人们可以得出关于如何组织选定的行动领域的理论。

此外，使用统计数学方法来分析某些变量的作用，以及用于产生思想，收集信息并达成共识的技术，并且为了验证所提出的方法学程序，选择了初始诊断和最终诊断，以及专家判断。

古巴农业综合企业目前用于评估价值的内部循环和资源控制的机制显示出不足之处，限制了有效的决策过程，因此，需要更广泛的信息系统，它们采用一种卓越的经营哲学，必须加以研究以使其在古巴得到应用。

因此，选择基于活动的管理系统作为与战略成本管理（GEC）相关的技术，因此，本章的目的是为基于管理的系统使用理论提供支持。活动作为业务管理的信息基础。

1.成本管理系统的历史演变

当前，国际层面的公司和组织面临着影响所有生产系统的变化和转型，因此有必要特别注意允许实现持续增长的所有途径和方法。效率和竞争力；这种情况是由于科学技术的进步而引起的，反过来加剧了竞争，出现了影响业务活动的因素，例如增加了所有流程的自动化程度，缩短了产品和服务的生命周期。，以及提供产品的方向，以满足需要更高质量和生态成分的客户的满意度。

管理会计的作者和作者对建立新的计算，分配和管理成本程序表现出兴趣，这些程序部分地解决了许多公司当前使用的系统所表现出的缺陷，这些缺陷产生了非常多种多样的标准，例如阿尔瓦雷斯·洛佩斯（AlvarezLópez）和布兰科·伊瓦拉（Blanco Ibarra）提出的一个观点表示：“成本模型的演变以对理论领域的不同贡献为标志，这使得制定更大的成本合理化和降低成本成为可能。”

Kaplan R.和Cooper R.之类的传统成本系统的批评者已经表示，他们即将淘汰或转向其他系统，这些系统会感觉到满足信息需求的模式，并建议使用基于在经营理念中，诸如整体质量，环境的保存和改善以及客户满意度等问题已变得高度相关。

作者同意罗德里格斯·索萨（RodríguezSosa）的观点，作者同意先前提到的概念，上述作者在攻击许多公司使用的成本系统时，具有普遍性，这证明了它们的可行性，即使在新的和变化的条件；但是，这部分是巧合的，因为成本管理范例推动了当前方法的重大变化，这在面对新的分析时显示出困难。

但是，作者不同意完全消除它们的事实，因为很长一段时间以来，它们产生的收益涉及对他们提出的好主意的深入研究，以便它们可以为新趋势中出现的问题提供一些解决方案。

诸如Amat O.和Soldevila P.之类的作者指出，商业环境中发生的主要变革已经导致：“……在过去的几十年中，生产不受市场限制的商品的需求已经过去。，将多余的产品投放市场的商业困难，最后是将质量的提高与不断调整的成本相结合的迫切需求”。新技术的使用和更复杂的组织结构的发展构成了战略管理的新范例，这导致了竞争力的提高，从而影响了管理会计。

西班牙作家Ripoll V.说：“…管理会计，特别是其设计，实施和运营，一方面必须与业务战略和组织结构相关联，另一方面必须考虑其影响力以及与组成公司的人员和组织文化的相互关系”。

在80年代以来的古巴，对具有活动哲学的系统的理论研究和分析有所增加，它们在实践中的状态并没有显示出相同的发展，没有在管理方向上充分利用管理会计的全部潜力。即使是古巴商业改进所规定的业务，古巴也加入了经济模式政策，以实现党的经济和社会政策准则15中所规定的更高效和更具竞争力的公司；以及革命。

不管公司的结构和运营发生了什么重大变化，以使其更适应国际会计惯例，都不会使用在全球范围内流行的新技术，例如：客观成本核算系统，预算编制根据活动，即时技术，营销成本，质量和环境，智力资本和知识管理进行管理和管理。这些技术的应用从根本上受到实体技术的限制。

因此，很明显，在我国，该系统的发展很差，因此不能用作决策工具。

1.2关于成本管理系统及其与业务管理关系的理论考虑

管理会计是指旨在促进管理层决策的经济分析，旨在强调内部信息系统与公司决策过程之间的相互关系。它超越了成本会计，因为它集成了来自组织理论，行为科学，信息理论（…）的多种材料。管理会计可以定义为企业的定性和定量发展。成本会计。

根据不同作者的研究，战略成本管理的出现日期是70年代末和80年代初，其重点是会计的新战略视野，该视野与发生在企业内部的事件有关。上个世纪的最后几年，在国际舞台上竞争激烈的环境中，这已经导致处理传统系统获得的信息的方式发生了变化。

首先提出战略成本核算的是Shank J.和Govindarajan V.，他们将其方法称为：战略成本核算分析，该方法基于Porter M.和其他竞争战略家的工作，并建立了三个层次。制定策略的方法，如下所述。

商业领域中的第一个领域是基于与作者Porter M提出的理论框架的密切关系，力求在其特定分支，商业，工业和服务领域中发展可持续的竞争优势。第二个领域则是关注功能级别，它控制内部组织功能（财务，成本，市场营销等）的管理，以通过调动基本能力来增加商品和服务的价值；第三，将注意力转移到策略上公司或多个业务部门，定义为通过熟练地结合公司或业务部门的投资组合为组织寻求协同作用的组织。

建立了配方的分析机制，以评估形成工业，服务或生产环境的五种竞争力。这五种力量是：

新公司进入市场的威胁；供应商的谈判能力；买方或客户的谈判能力；使用替代产品的可能性；竞争者的竞争。

Shank，J.和Govindarajan V.的作者表示，GEC：“…是负责搜索公司成本结构的精深知识，以实现可持续和持续竞争优势的领域。在那个时候……”。

他们表示，该系统使用会计来促进业务战略的制定和实施，这通过使用策略和建立监督此周期各个阶段的控件来实现。

通过这种方法，下面是对组成Shank，J.和Govindarajan V.作者提出的定义的不同阶段的解释，他们指出：

首先，会计信息是进行经济财务分析的基础，是评估替代策略过程的要素；其次，报告是将这些策略传达给组织的重要方式之一。第三，根据在支持实现目标的会计信息的基础上编写的财务报告，制定支持整个战略及其实施的特定策略。，是对通常取决于会计信息的高管和经理或不同战略业务部门（UEN）绩效的评估。

会计使命的新变化和公司新的进化需求意味着会计使命的重新定位，从而导致了这一进化的基本因素：信息系统作为分析因果关系和干预措施的基础因此，作为管理团队参与成员的会计师必须要做出决策。

这种发展导致出现了越来越复杂的金融和商业交易业务，提出了对会计信息的协调和更高质量的需求，因为从历史上来说，会计一直是各州至关重要的工具就像实体一级一样，有助于在其运营中做出合理的决策。

以下概念图绘制了GEC的权利要求，其中：

GEC是进行三个基本分析的结果，这将在后续各节中进行详细参考，例如：战略定位分析，成本诱因和价值创造系统。关于这三个方面，常规管理会计还没有提供成本分析的战略方法。

作者同意RodríguezSosa的观点，作者表示同意，这三个分析是GEC的一部分，已经形成了一种理论和一种方法，以及一种采用系统方法的方法论，应该在管理过程的某些方面产生一定程度的信息，这对于制定确定成本分析的策略而言是重要的。

古巴教授兼研究员PelegrínA.当然是为GEC的教学而精心设计的，它提供了一个结构，将三个基本支柱或基础分组，这些支柱或基础与一套面向成本管理的技术相关，如图所示。在图3中。

从理论上考虑成本管理系统时，有必要证实GEC的三个支柱的内容：

战略定位，价值链，成本成因。

这三个组成部分构成了实施战略成本管理会计的基础。

价值链（CV）

在分析作为战略成本管理中重要工具的价值链（CV）时，最好澄清价值的定义，波特将其归类为：“……购买者愿意支付的金额公司为他们提供了什么”。

同一作者将CV定义为一系列活动的链接，这些活动从原材料的来源到发送给客户的最终产品或服务创造价值。简历是内部分析中非常有价值的工具，由公司为销售产品或服务必须进行的所有活动以及必要时进行的售后服务组成。

对CV的分析首先要认识到每个公司或业务部门是：“……为设计，生产，营销，交付每个活动所具有的价值而进行的一系列活动，以便发现公司的可持续竞争优势”。

通过识别和分析公司的价值活动，管理者可以发挥其竞争优势的基本要素，因为每项活动的效率和有效性都会影响公司低成本战略的成功。，差异化或重点。

简历确定了公司中的九项战略活动，每项活动都有成本，可以为客户创造价值。这些活动分为五个主要活动和四个支持活动。

首先的活动是内部物流，运营，外部物流，市场营销和服务。可以将这一系列活动想象成一系列相关活动，从原材料或生产过程的投入物的到达和存储，将其转换为要运输的最终产品，进行营销和销售活动以识别，可以激发并激发客户或客户群以及服务活动，以在购买后提供客户和/或产品支持。

然后，顾名思义，支持活动为主要活动提供一般和专业支持。它们是行政管理，采购，人力资源，技术发展和基础设施。我们必须将它们视为业务功能，为什么没有它们，一个组织就不存在，并且与主要功能之间的联系程度一起构成了所谓的价值链分析，这是制定战略的工具，要求管理员不仅详细分析每个价值活动，而且还检查内部活动之间的关键链接。

活动分类

识别价值活动需要与技术和战略上与众不同的活动隔离。

因此，无论是否根据其他类别进行其他分类，它们都分为两个主要的基本组，下面将对其进行分析：

主要活动：

如图3所示，与任何行业中的竞争相关的主要活动有五大类，根据特定的行业部门和公司的策略，每一类可分为几种不同的活动。

内部物流：与产品输入的接收，存储和分发有关的活动，例如物料处理，接收，库存控制，车辆调度和退还给供应商。

操作：与将输入转换为产品最终形式相关的活动，例如机械加工，包装，组装，设备维护，测试，印刷或安装操作。

外部物流：与产品的收集，存储和实物分发给买方相关的活动，例如制成品的仓库，材料处理，送货车辆的操作，订单处理和计划。

市场营销和销售：与促销相关的活动，购买者可以通过该手段购买产品并诱使他们购买产品，例如广告，促销，销售人员，配额，渠道选择和价格。

服务：与提供服务以提高或保持产品价值相关的活动，例如安装，维修，培训，备件和产品调整。

支持活动

与主要活动一样，支持活动也分为竞争所涉及的四个通用类别，如图3所示。

采购：指购买公司价值链中使用过的投入物的功能，而不是购买的投入物本身。

技术开发：每个价值活动都代表技术，无论是流程团队中的知识，程序还是技术。大多数公司使用的技术范围非常广泛，从使用准备文档和运输货物的技术到产品本身所代表的技术。

人力资源管理：包括与各类人员的搜寻，雇用，培训，发展和补偿有关的活动。支持主要活动和支持活动。

公司基础设施：包括各种活动，包括总务，计划，财务，会计，政府法律事务和质量管理。

在谈到成本问题时，这种方法与传统会计方法不同，传统会计方法是基于增值概念的，该概念涉及使购销之间的差异最大化。换句话说，增值将注意力集中在公司的内部功能上，从向供应商的购买开始，到客户支付的费用（销售）结束。

如何在GEC框架中定义价值链？

本研究认为，价值链分析的目的是最大程度地减少或完全消除不会给客户增加价值的不必要的支出，前提是这不会削弱组织的活动或功能。

策略师Shank和Govindarajan建议：价值链框架是一种将链分解为与战略相关的活动的方法，目的是了解成本行为和差异来源。在GEC，有效的成本管理需要公司外部的广阔视野。这就是Maikel Porter所谓的价值体系。它用于开发可持续的竞争优势，提高产品质量和流程效率，因此成本已成为战略决策的手段。

确定链接很重要，因为它将使我们知道一项活动对另一项活动的影响类型。这些链接还反映了通过充分协调来实现CV活动最佳绩效的需求，通常这将转化为竞争优势的来源。公司的CV活动也与供应商和客户的CV活动相关，如下图所示。

一旦确定了CV的活动及其链接，除了搜索之外，公司还必须继续进行研究，既要考虑总成本，也要根据活动的进行方式以及链接如何进行干预（…）。简历中的竞争优势，您应该分析在供应商，分销商以及客户本身的简历中找到它们的可能性……”。

成本产生器或电感器（IC）

GEC的第三个组成部分是因果成本的概念：

由于针对这些原因采取的战略方法，尤其是由于联合，在价值链中，价值链和定位与第二要素相关，因此它们在GEC中占有重要地位。

因此，GEC接受成本是由多种因素驱动的事实，这也解释了每个活动中成本的不同变化，并认为：“…它们是竞争性措施，可将活动与其活动之间联系起来。各自的制造费用，也可能与成品有关。”

根据Mevellec的说法，“一项活动的最佳成本诱因将是造成这种情况的原因。

活动度量称为“成本动因”，该术语在西班牙语中的近似翻译应为成本的来源，因为恰恰是由生成器引起的制造间接成本的变化。也就是说，为给定活动标识的特定成本动因的活动单位消耗得越多，则与该活动相关的间接成本就越高。这样，将较高的成本分配给需要更多组织资源的那些产品，并且不再有传统成本分配系统的中介效应所导致的产品成本失真。

这些传统的成本核算系统无法研究制造成本行为的真正原因，因此无法使用任意分配基础（例如直接人工）进行分配。

为了正确选择电感器，除了在特定时间段内保持恒定，及时且容易之外，每个活动和每个成本对象的驱动因素及其消耗之间还必须存在因果关系。处理和测量。

在过程分析中，将对执行的活动进行审核，以验证其实际成本，为此，可以观察其消耗的每种资源，并根据感应器确定活动的成本。在传统会计方法中，成本从根本上说是感应器的功能，与与生产量相关的活动有关，它仅决定一小部分成本，因为竞争性感应器通常会影响活动，它们是多重的，并且性质完全不同。

AECA的23号文件指出：“成本诱因会导致一项活动的绩效发生变化，因此，它会影响开展该活动所需的资源。”

该研究假设了一种新原理，即将成本分配给成为成本目标的产品，并且不再是传统上用于战略成本分析的唯一可分配基础，如图所示， 6。

成本动因与价值创造系统之间有着紧密的联系，这有助于寻求公司所需的竞争优势，从而保护公司免受其所在行业的直接竞争。

它们分为两种类型：第一层的感应器是用于将支出的要素分配到活动集的感应器；第二层成本动因是分配成本的基础，活动成本通过这些成本动因在产品或服务之间分配。

该研究的作者同意发布的标准。

战略定位（PE）

在分析业务中会计信息的作用时，原则上是为了促进策略的开发和实施。这就是GEC与传统管理会计不同的地方。如上所述，成本与策略之间的关系通过它们对所选每种策略的影响，成本的产生以及因此必须在管理过程中进行的控制来解决。策略因组织类型不同而异，控制措施应适应所选策略的要求。控制与策略之间的联系源自以下思想：

为了有效执行，不同的策略需要不同的任务优先级，关键的成功因素，经验以及观点和行为，控制系统是影响行为被测人员行为的度量单位。根据策略和对人的影响之间的一致性设计控制系统。

战略分析基于上述概念，涉及远景，任务，目标和战略，这些远景是制定控制措施时的主要观点，以及在价值链中获得可持续竞争优势和关怀的可能性。

战略定位已被战略管理的主要作者视为一种相关工具，可以在竞争环境中促进公司的定位，该竞争环境除了传统观点中的两个方面外，还包括两个新方面：由矩阵组成。这两个新的方面是：财务实力，可以更好地指定竞争地位，而竞争地位可以完全决定一项活动的成败因素；以及环境的稳定性，仅此一项就可以显着改变一项活动的吸引力。

“在GEC的背景下，对战略定位的分析提出了一个问题，即成本管理在该战略方面将发挥什么作用；毫无疑问，归因于成本分析的角色将根据公司决定相对于竞争对手在市场中的定位方式而有很大不同。是其主要方面，成本差异化和成本领先地位”。

作者认为，成本差异与最高质量的生产有关，适用于高科技和科学技术发展的国家。而在成本领先地位方面的定位则是通过应用降低成本的系统来寻求最低成本，这对于古巴等尚未在大多数国家实现如此先进发展的国家来说很方便经济的部门和分支。为了深入分析成本的战略地位，考虑了图中所示的两个方面。

企业组织的战略定位

成本领导分化领导领导目标分化目标

战略定位方面

这些策略在不同类型的组织中有所不同，这要求控件必须适应所选策略的要求。“一家公司的使命是在成熟市场的框架内确定的，拥有无差异的产品和成本领先的策略，产品设计成本应该是至关重要的工具。”

古巴国有公司和实体构成了古巴商业系统的最大组成部分，战略决策旨在满足人口不断增长的需求，这需要更高质量的产品。

1.3基于活动的成本管理系统的理论方法论思考

通过与GEC相关的成本管理技术的使用，可以通过覆盖活动的成本，预算和管理流程来向管理人员提供决策信息，这是扩展信息的基础，这有助于管理经营策略。

基于活动的成本系统（CBA）

基于活动的成本系统（CBA）于60年代初出现，其繁荣期已移至80年代，这是由于传统会计方法的欠缺性增加所致。

这种方法在盎格鲁撒克逊语中称为基于活动的成本法（ABC），引起了学术界和商业界的极大兴趣，因为它是计算公司战略决策产品成本的最合理标准。。

关于上述内容，这项工作的作者与Cooper和Kaplan的作者一致，他们认为CBA方法可以消除生产力的不足，减少并质疑那些不会产生任何附加值的活动。这样，业务组织的全球竞争力得以提高”。

前述作者认为“……CBA模型，是基于活动的组织成本和获利能力的经济地图”的想法被认为是必不可少的。

此方法基于不同组件成本的标识，为此，它涉及以下内容：

确定每个活动的管理中使用的资源，量化每个活动的管理中使用的资源的成本，确定产品需要哪些活动。

由于上述原因，重要的不是产品的成本，而是组成产品的活动的成本。

这项工作的作者认为，CBA系统一直是管理成本的好工具，但同时也消除了传统的系统，这些系统在过去一直用于获取有益的信息。

传统成本核算与CBA的区别可以归纳为三个基本方面。

在传统成本计算中，假定成本目标消耗资源，而在CBA中，假定成本目标消耗活动，传统成本计算使用基准的数量分配，而CBA使用不同级别的成本（驱动因素）。

为什么要使用CBA而不是所谓的传统系统。

从传统的角度来看，通常将间接成本指定为要生产的产品的基础，这与CBA不同，CBA根据获取产品的活动确定间接成本是可分配的。

作者同意其他作者的观点，即CBA的目的集中在她旨在解决成本系统所体现的差异的意图上，该成本系统迄今为止在间接成本的分配和分配方面一直使用。

基于活动的成本系统的优势

Innes和Mithell具有以下优点：

它适用于所有类型的组织，它使过程更加清晰，涉及因素-活动-产品之间的因果关系，可以消除不产生附加值的活动，可以识别，评估和实施新活动。更好地了解战略管理会计信息，提供更多细分信息，完美地位于新技术空间中。

对于Oriol A.和Soldevila P.，CBA模型的优点如下：

它适用于所有公司，可以识别客户，产品，服务或其他无利可图的成本，可以更精确地计算成本，主要是生产，营销和管理的某些间接成本，并提供有关公司开展的活动的更多信息，让他们知道哪些提供增值，哪些不提供，从而有可能减少或消除后者。

使您可以将成本与其原因相关联，这有助于更好地管理成本。具有CBA理念的成本管理，得名ABM（基于活动的管理），也称为SIGECA（基于活动的成本管理系统）。SIGEGA的目标是减少（提高某些活动的绩效，取消和/或分包活动，确定活动基准，定价，更换设备等）。

局限性

根据Smith的说法，在上面引用的文章中，它具有以下限制：

CBA系统本质上仍然是历史成本系统。在某些情况下，其用途令人怀疑，尤其是在未来成本的某些方面变得更加重要时。

对于CBA系统，如果不需要通过各种成本基金和成本诱因者来决定针对不同活动所共有结构的组合和分配的决策标准，则存在增加任意收费的危险。

CBA系统经常忽略这样一个事实，即输入数据必须具有测量非财务活动作为成本驱动因素的能力，并且必须意识到准确性和可靠性对于确保完整的系统会计的重要性。

与影响产品设计和工厂布局的承诺相关的成本动因通常不被重视，而是强调成本的产生。数据不可用或不可靠的活动（例如营销和分发）也经常被忽略。

选择成本动因可能是一个困难而复杂的过程。根据Amat和Soldevila在他们的《会计和成本管理》一书中指出，尝试实施CBA模型时出现的主要弊端之一是某些间接的管理，营销和管理成本难以归因于活动。

基于活动的预算系统（PBA）

将CBA系统的原则扩展到预算领域，即所谓的PBA，即盎格鲁撒克逊语，即通过PBA建立与生产和销售产品和服务必须进行的活动相关的成本估算，因此因此，PBA构成了CBA和基于活动的管理系统（GBA）的逻辑方法论演进。

成本核算和基于活动的管理相结合，被一些作者（Amat，Castelló，Lizcano，Ripoll和Tamarit）称为基于活动的管理和成本系统-CBA / GBA-，其产生的目的是……改善任何成本目标的计算和管理»。

根据作者Cooper和Kaplan的标准（该工作的作者同意），各种组织对预算系统都感到失望，他们认为准备时间长，成本高昂并且通常不会为公司增加价值。由于这种挫败感，他们放弃了预算流程。但是，解决方案是使用PBA系统。

预算的目标是：

系统地计划公司在一定时期内必须在金钱和数量上开展的所有活动；控制公司的收入和支出管理；衡量数量和质量结果；在组织的不同依赖项中设定职责，以实现目标实现计划的目标，协调不同的成本中心并关联组织的活动。

PBA的一个特点是它对非金融信息系统的关注。从预算的角度来看，此属性提供了与通常预算不同的观点，因为PBA主要关注组织中有效运作所需的活动。随后，该组织的绩效衡量系统将允许观察非财务标准和目标的准备，并将其纳入不同的预算中，从而可以更好地了解活动的水平和所需的资源。在这样的水平上运作。

活动计划过程与CBA一起，通过与引入成本中心的活动中心（通过组合成本来对那些产生价值的活动进行分组的活动）重合，通过提高一定水平的效率来促进成本管理。，费用和收入，并进而考虑了成本核算过程。

基于活动的管理和计划可以对资源进行适当的估算，并可以以最高成本水平对这些流程和活动进行决策，从而有助于减少流程和活动，从而提高准确性。允许以足够的预期来评估决策对经济和财务状况的后果，因此其预先确定是基于对活动的成本，费用和收入的适当计划，从而可以提前评估组织的绩效未来并为它的发展做准备。

在古巴，没有实施PBA系统的已知案例，尽管应该指出的是，在这方面加快了调查的步伐，以期将来引入PBA系统，主要是在旅游公司。

基于活动的管理系统（GBA）

ABM或基于活动的管理比CBA系统具有更通用的维度，因为它具有针对公司总体管理的预测，旨在实现卓越的业务。

CBA系统具有显着的会计维度，该维度基于此新理念，提供有关常规方法的相当新的信息，同时还完成并支持分配给所谓的GBA的一般目标。

定义此系统的特征是：

从允许定义活动图的那一刻起，它就有助于分析过程中的效率，该活动图告知产品和/或服务的成本，质量如何制造产品以及活动的成本。全面管理，您可以在其中获得有关财务和非财务指标的信息，以实现成本结构的最佳管理，使您知道活动的流程，以便可以分别评估每个活动并评估对将其纳入流程，并具有总体眼光，它为成本分配提供了客观的评估工具。它允许了解组织中正在消耗可用资源的活动的流程，必须将某些成本推算到流程中。

通过活动进行成本管理的目的是降低成本，其追求的目标是对公司的所有活动有一个全面的了解。

因此，通过对活动的分析，目的是确定执行的任务，因为整合公司不同流程的不同部门或部门是起点，因为它们是活动确定间接费用水平的指标。由于活动成为这种新方法的重点，因此活动-成本-成本因果关系发生了变化，它允许通过汇总这些活动来确定任何成本目标的成本。直接或间接干预获取出口的过程。

它构成了一个全面的管理系统，不仅具有计算成本和成本目标的优先目标，而且除了提供对发电活动的管理之外，还测量资源，受成本影响的活动的范围，成本和绩效。价值，它提供了及时，准确的信息水平，在很大程度上满足了管理层根据战略制定决策的要求。

根据作者的判断，本研究的作者同意来自巴西的Luis Carlos Miranda博士和来自阿根廷的Antonio Jarazo Sanjurjo博士的意见，这些信息的具体益处和战略用途是：

产品成本的准确性更高，从而可以更好地进行战略决策，这与产品价格的确定，研发投资等有关。由于系统可以绘制活动图，因此可以更好地了解所执行的活动并鼓励公司将更多精力放在管理活动上，例如提高高成本活动的效率以及识别和减少那些无法提供增值服务的活动，从而将成本降低给他们。

通常在具有以下特征的公司中推荐使用它：

间接成本在组织总成本中所占的比例非常重要，尽管如果为单个客户生产单个产品确实没有任何意义，但是实施的确是有意义的。承受着巨大的市场价格压力，并且想确切地了解产品成本的构成，因为传统的管理系统通常会根据生产或出售的产品数量来合并间接制造成本，因此，可能会以其他产品的价格对产品进行补贴，最终可能会错误地定义价格。在拥有不同制造过程的大量产品的组织中，很难知道每种产品的间接成本所占的比例。最后，它甚至可以提出在具有较高制造成本的组织中实施该产品的建议。结构费用水平，并可能受到重大战略组织变革的影响。因此，对系统的可能成功或失败的质疑会导致系统评估的向上发展，并且预先构成挑战，不仅要增加其扩展能力，而且要增加其在组织中的实际采用率。它甚至可能会提出在结构费用高且受重大战略组织变更影响的组织中实施该建议的建议。因此，对系统的可能成功或失败的质疑会导致系统评估的向上发展，并且预先构成挑战，不仅要增加其扩展能力，而且要增加其在组织中的实际采用率。它甚至可能会提出在结构费用高且受重大战略组织变更影响的组织中实施该建议的建议。因此，对系统的可能成功或失败的质疑会导致系统评估的向上发展，并且预先构成挑战，不仅要增加其扩展能力，而且要增加其在组织中的实际采用率。

在这些发展不会停止并且技术进步令人眼花these乱的时刻，专家们不断研究各种方法来应对正在研究的科学的发展，因此，可以说会计活动中，您可以谈论一种成本决策方法，其愿景更符合市场和行业的发展。响应这些更高级系统的方法包括：相互结合的CBA，GBA和PBA。

结论

为了指明解决本研究问题的结果，得出以下结论：

事实证明，该行业当前使用的系统无法提供管理者进行有效决策过程所需的信息，该实体还没有一个有利于决策管理的系统，从而影响了效率。通过对活动成本进行详细分析以提高管理水平，所开发程序的组成构成了管理工具，该系统提供了灵活的使用方式，因此适应农工部门的其他部门并不那么复杂。它们与实体使用的会计系统集成到基于活动的成本管理系统中，该实体成为一种工具，可提供有关经济和财务管理的更完整信息。详尽的程序的应用构成了用于管理的工具，因为它符合这些部门通过的业务改进所需的指导和管理系统。

建议

为这项研究的发展设定的目标完成后，有必要提出以下建议：

大米CAI的管理人员必须根据调查中提出的设计，对组成大米生产单位的基本活动采取适当的会计制度，实体必须采用工作中提出的新结构，以促进经济分支机构应使研究中提出的系统自动化，以便更好地处理和分析所提供的信息，从而系统地进行经济分析，从而提高产品的价值。，财务和管理。CAI总局与战略单位的管理部门应采用最低成本策略，因为这对于大米生产单位在寻求经济效益作为可持续的竞争优势方面更为可行。战略部门的管理人员必须培训负责SIGESBA雇用的人员以及将成为信息用户的管理人员。为业务改进。实体必须使用提议的系统提供的信息来获得其产品的竞争地位，并将其插入国内和国际市场。

参考书目

AECA：伊比利亚美洲管理会计词汇。马德里，1999年。AECA：成本会计，概念和基本方法。西班牙会计和工商管理协会，马德里。1999.AECA：“管理会计框架”。管理会计委员会文件1。马德里。西班牙。 1992年。西班牙会计和工商管理协会（AECA）。管理会计原则。 “战略成本管理”。 2001年3月第23号文件。AlcoySapena，Pablo和Vicente的RipollFeliú：“ ABC作为获得战略营销成本的替代方案”。西班牙瓦伦西亚大学会计系。 1994年。ÁlvarezLópez； José和Felipe Blanco Ibarra。 “客户满意度和忠诚度业务流程中的管理会计”。西班牙，瓦伦西亚大学。 2001年。阿尔瓦雷斯·洛佩斯（AlvarezLópez），何塞（José）和费利佩·布兰科·伊瓦拉（Felipe Blanco Ibarra）：《西班牙成本公约》的文章。成本和管理会计。 “用于业务管理的战略管理会计”。巴斯克大学-巴斯克大学Herriko Unibertsitatea。 2001。ÁlvarezLópez； José和Felipe Blanco Ibarra：“战略管理会计工具：BEZERON BIDEZ”。西班牙，瓦伦西亚大学。 2001.Amat Salas，Joan M.：“管理会计的新趋势”。西班牙巴塞罗那大学。 2000年。AmatSalas，Joan M：文章，“管理会计的新趋势”。西班牙。马德里卡洛斯三世大学，1999年，阿马特，奥里奥尔和索德维拉，皮拉尔。 “会计和成本管理”。 2号版。管理2000。马德里。西班牙玛尔塔ArmenterosDíaz：“过时的传统成本系统”。人物杂志。社会科学社论2000。玛尔塔ArmenteroDíaz：“古巴的成本系统。你必须赶上。”报纸：El Economista，2000年3月至4月，古巴哈瓦那，Artana DJ：“基于州一级活动对管理适用性的考虑”，1998年。业务改进的一般依据，第187号法令，古巴官方公报。 1998年9月14日。哈瓦那。古巴。鲍金·佩雷斯。 P.“酒店设施的基于活动的成本系统的设计和应用。”作为2001年旅游管理硕士头衔的选项提供的工作。BecerrilMontes，Alejandra：2001年西班牙成本大会文章成本和管理会计。 “ ABC和社会成本Vergel de Arboledas”。 Atizapánde Zaragoza。2001年，Brimson，J. A：“活动会计。基于活动的成本方法。” Marcambo- Boixarea出版社。巴塞罗那1995年。卡里翁·宁（CarriónNin），何塞。 “成功实施基于活动的成本核算的基本准则。”工业工程学院杂志。卷（8）1：pp。 47-52。（2005）。 ISSN-1560-9146.Castelló，E.“活动成本系统（ABC）”。西班牙瓦伦西亚，1992年4月。E.Castelló和J.Lizcano，J：“管理系统和基于活动的成本”。马德里经济研究所，1994年。卡斯特罗，E。“活动成本系统”。合并于Ripio，V.，“当前业务环境中的成本，信息，控制和技术”。我管理会计会议。瓦伦西亚，1992年。作者集体。文章。 “ ABC / ABM系统的设计。主要经验”。巴伦西亚。西班牙。 2003年。库珀，河和卡普兰，河“成本会计如何系统地扭曲产品成本”。管理会计，1988年4月。库珀，R和卡普兰，E：“基于活动的成本系统”。国际成本研究所专着。阿根廷。 1995年。库珀，R。和卡普兰，RS“成本会计如何系统地扭曲产品成本”，管理会计，1998年4月。监督，审计和系统部。经济领域..：``农业部成本系统''。农业部。古巴1988年。FaissolJanot，Matos和作者小组：西班牙成本大会文章：“成本和管理会计。 ABC x TOC：还是里约热内卢联邦大学成本会计的影响”。 2001。和Kaplan，R.“成本会计如何系统地扭曲产品成本”。管理会计，1988年4月。库珀，R和卡普兰，E：“基于活动的成本系统”。国际成本研究所专着。阿根廷。 1995年。库珀，R。和卡普兰，RS“成本会计如何系统地扭曲产品成本”，管理会计，1998年4月。监督，审计和系统部。经济领域..：``农业部成本系统''。农业部。古巴1988年。FaissolJanot，Matos和作者小组：西班牙成本大会文章：“成本和管理会计。 ABC x TOC：还是里约热内卢联邦大学成本会计的影响”。 2001。和Kaplan，R.“成本会计如何系统地扭曲产品成本”。管理会计，1988年4月。库珀，R和卡普兰，E：“基于活动的成本系统”。国际成本研究所专着。阿根廷。 1995年。库珀，R。和卡普兰，RS“成本会计如何系统地扭曲产品成本”，管理会计，1998年4月。监督，审计和系统部。经济领域..：``农业部成本系统''。农业部。古巴1988年。FaissolJanot，Matos和作者小组：西班牙成本大会文章：“成本和管理会计。 ABC x TOC：还是里约热内卢联邦大学成本会计的影响”。 2001。库珀，R和卡普兰，E：“基于活动的成本系统。”国际成本研究所专着。阿根廷。 1995年。库珀，R。和卡普兰，RS“成本会计如何系统地扭曲产品成本”，管理会计，1998年4月。监督，审计和系统部。经济领域..：``农业部成本系统''。农业部。古巴1988年。FaissolJanot，Matos和作者小组：西班牙成本大会文章：“成本和管理会计。 ABC x TOC：还是里约热内卢联邦大学成本会计的影响”。 2001。库珀，R和卡普兰，E：“基于活动的成本系统。”国际成本研究所专着。阿根廷。 1995年。库珀，R。和卡普兰，RS“成本会计如何系统地扭曲产品成本”，管理会计，1998年4月。监督，审计和系统部。经济领域..：``农业部成本系统''。农业部。古巴1988年。FaissolJanot，Matos和作者小组：西班牙成本大会文章：“成本和管理会计。 ABC x TOC：还是里约热内卢联邦大学成本会计的影响”。 2001。管理会计，1998年4月。监督，审计和系统部。经济领域..：``农业部成本系统''。农业部。古巴1988年。FaissolJanot，Matos和作者小组：西班牙成本大会文章：“成本和管理会计。 ABC x TOC：还是里约热内卢联邦大学成本会计的影响”。 2001。管理会计，1998年4月。监督，审计和系统部。经济领域..：``农业部成本系统''。农业部。古巴1988年。FaissolJanot，Matos和作者小组：西班牙成本大会文章：“成本和管理会计。 ABC x TOC：还是里约热内卢联邦大学成本会计的影响”。 2001。