会计是识别，度量，记录和传达组织或公司经济信息的过程，以便经理可以评估其状况。它包括几个分支：财务会计，成本会计和管理会计，在这些分支中将对本研究的发展进行框架化。
拟议的目标是：
- 确定在管理会计的历史演变的不同时期中，在通用领域进行成本计量时发生的最重要事件，并提出古巴会计标准化的改进阶段。
1.1管理会计的历史演进
为了解决与管理会计的起源和发展有关的方面，将成本和费用的概念明确定义为遵循的术语非常重要。专家有不同的标准，因此到目前为止尚未定义出同质性。在这方面进行研究的作者中，有以下突出：马克思（1867）；佩德森（1958）; 法国总会计计划（1957年）；施耐德（1957）; 劳伦斯（1960）；莫顿和莱尔（1967）；格瓦拉（1970）; 《金融与价格》杂志（1988年）；Polimeni，Fabozzi和Adelberg（1990）和Mallo（1991）。
在研究的发展中，它与Morton和Lyle（1967）以及Polimeni，Fabozzi和Adelberg（1990）并不吻合，因为人们认为成本是消耗的关键，成本是消耗的关键。收购 然后将成本视为支出的一部分，并将与生产过程和实现的特定活动水平相关的支出合并到前者中。
通用领域中管理会计的背景将使我们了解出现新成本系统的必要性。
由于需要对工业革命的影响做出反应，因此成本会计在19世纪初开始成为一门科学，尤其是那些因工厂内部化和如今新员工队伍的配置而产生的影响。它成为固定类别。表1显示了一些最相关的方面，这些方面表明了18世纪至今的成本计算和控制需求。
不幸的是，这三个伟大的贡献的存在，在过去的几年中，不容忽视的是丘奇（1915-1920），克拉克（1920-1930）和瓦特（1930-1940）的提议。
丘吉尔（Church）处于领先地位，但在人工会计系统中，他的建议所隐含的工作记录数量非常昂贵，并且与提供的信息改进相比，他无法抗拒经济分析。他的想法也出现在所谓的交易成本方法中，该方法由文章的出版：Miller和Vollman（1985）撰写的“无形工厂”一文坚持要求控制成本。间接的，因为近年来，它们不仅在总成本方面相对增加，而且在绝对价值方面也有所增长。
克拉克（Clark）具有特别清晰和深刻的远见，但在财务会计的严格性阻止任何尝试灵活进行分析的时代也未能取得成功，因此他的想法被遗忘，直到1953年他出现直接 成本模型。
Horngren和Foster（1987）认识到Vatter教授是20世纪最重要的成本会计作家之一。
即使对Vatter的研究也不了解，如今，毫无疑问，与以前的研究一起，它们构成了现代管理会计运动的基础。
从1950年开始，阐明适合决策的管理会计的需求已成为许多与成本会计相关的研究人员和专业人员的主要关注中心之一。显然，在施耐德（1957）提出了对会计周期建模以确定内部结果的提议之后，作者继续推迟了导致成本会计模型系统化的工作，因此他们的提议构成了对成本会计的未来方向冒险。
由于新的研究趋势，在随后的二十年中，出现了一系列开始塑造管理会计的工作。Horngren（1995）和Peters（1999）在研究中宣布了四个非常重要的阶段，将其命名为：
- “科学管理或Taylerian管理：从本世纪初。”战略的时代“：在长达十年的” “质量时代”：在长达十年的“ ”流程再造“变化的时代：从的十年'
确切地说，就“管理会计”一词的含义而言，有许多不同的方法或标准，这些方法或标准均由享有盛誉的作者处理。但是，存在一些共同的方面，如方案1所示。
这项工作与Fernández（1993）提出的“管理会计”概念相吻合，该概念的实质指出，它是会计的一部分，可以按顺序捕获，注册，评估，分析和传输财务和非财务，定量和定性信息。密切协作，以促进组织不同级别的决策制定，这些决策涉及监视和实现战略目标和总体目标，计划，控制和衡量组织的所有活动（内部和外部）以及其他职能领域，并允许负责其执行的人员与管理层一起参与决策。
表格1。
衡量和成本控制的演变
| 期间 | 相关方面 |
| 伟大的文明： | 在埃及文化中，人们开始认识到需要了解其经济收入和支出的情况，因此首先出现了一个简单的项目，将这些交易记录在一张纸莎草纸上（古人曾经写过的骨髓）。 |
| 十四世纪： | 成本会计的出现。 |
| 贸易发展： | 贸易的增长和后来的工业革命对信息的需求越来越大，而Double Item正是由Pacioli等会计先驱于1494年开发的。DoubleItem支持这一时代。仅保留所有动作的记录。 |
| 1776年：
工业时代 |
工业革命给英格兰的经济基础设施带来了巨大的变化，制造车间消失了，大型工厂的出现，产生了必须对材料和劳动力以及成本要素进行更严格控制的行为，从而积累了使用机器和设备。完善了“双重项目”，诞生了财务报表。 |
| 1777年： | 首先描述亚麻纱线制造公司中按工艺划分的生产成本。 |
| 1778年： | 辅助书籍开始用于影响产品成本的所有要素中，例如工资，工作材料和交货日期。 |
| 1800： | 化工行业共同费用的出现。 |
| 1828年-1839年： | 在英格兰，巴贝（Babbge）出版了一本书，着重强调工厂建立会计部门的必要性。后来，在19世纪末，作者梅特卡夫（Metcalfe）出版了他的第一本书，他称之为“制造成本”。 |
表格1。
| 期间 | 相关方面 |
| 1855年： | 莱曼纺织厂是新英格兰的一家纺织厂成本系统，它的管理人员可以基于公司，并提供了有关成品成本，工人生产率，工厂分布变化的影响以及棉花接收和使用控制的信息。 |
| 1860年-1870年： | 在美国铁路上，由于需要记录和汇总货币交易，因此制定了会计程序以促进全面的计划和控制程序。他们还生成了有关大型铁路公司子部门运营的财务报告。 |
| 1880年： | 在美国成立了大规模生产公司，例如烟草，火柴，清洁剂，摄影胶片和面粉，金属和制造行业，它们将铁路的内部会计系统引入了自己的组织。值得注意的是，成本信息仅集中在直接人工和材料上。没有注意固定成本和资本成本。 |
| 1889年-1895年： | 泰勒是工业管理控制的先驱者之一，他开发了分析会计，间接成本分配，直接人工时间的计时和跟踪，标准，间接成本分配。通过人力或机器的时间，库存和材料的管理以及对收益的报酬。 |
| 1890年-1915年： | 设计成本核算的基本结构，并将成本登记表整合到英格兰和美国等国家的一般账户中，其概念包括：建立间接制造成本的分配程序；为内部和外部用户调整报告和记录；存货的估价，材料和人工成本的估计以及按其购置价值进行的资产会计。在1903-1904年，这些国家记录了使用死锁图来表示成本与产出的偏差。 |
成本计量和控制的演变（续）
表格1。
| 期间 | 相关方面 |
| 1907年： | 经过漫长的创新过程，1902年在杜邦兄弟的监护下开始了创新。化学集团负责人Pierre Du Pont de Nemours的合作者Donalson Brown发明了公式，该公式将资本获利能力指数，开发获利能力指数和资本周转指数联系起来。他们发明了投资回报（ROI）会计工具，该工具随后于1912年由财务主管唐纳森（Donaldson）发布。第一次，在此之前独立使用的各种会计类型（资本会计，财务会计，成本会计）以单一，全局且一致的模型链接在一起，并构成了公司的完整经济形象。 |
| 1908 -1909： | Harrington描述了时间计划和控制的标准成本的价值。 |
| 1915年-1920年： | 教会的巨大贡献。这就提出了在整个公司的整个过程中控制间接成本的需求，最终根据对直接收费的不同引用进行分配，从而可以更好地识别产品成本。 |
| 1920年-1930年： | Clark的巨大贡献。它提出了针对不同目的的不同成本的相关性，并着重于建议分别反映成本行为，针对产品区分固定成本与可变成本以及区分与发生成本之间的可取性。的决定。 |
| 1925年： | 杜邦公司和通用汽车公司开发了许多管理控制实践：通过职能或跨部门组织的权力下放，作为绩效指标的ROI，正式的资本分配程序，预算和计划周期。灵活的预算，ROI和标准批量定价，激励和利润分享计划以及基于市场价格的转让定价政策。 |
成本计量和控制的演变（续）
表格1。
| 期间 | 相关方面 |
| 1950年：
信息时代 |
通过使用仅限于复制人工记帐系统的宏计算机来进行表征，也就是说，它们使用计算机重复相同的步骤，因此，有必要分析信息系统的内容和成本。 ，研究对信息系统有一定需求的经济影响。
管理会计的兴起。 出现部分成本系统。它的主要作者是霍恩格伦。 |
| 1953年： | 考虑到固定资产的增长，美国利特尔顿（American Littleton）定义了需要通过制造产品的消费率将其摊销为间接成本。 |
| 1955年： | 掌控权的概念是控制组织的生产和财务活动的一种手段。 |
| 1956年-1957年： | 厨师; 院长; Stone和Hirschleifer最初在研究中概述了转移定价技术的植入，以解决责任中心范围内各部门之间的服务部门带来的问题。 |
| 1957年： | 关于为Schneider确定内部结果确定会计周期建模的建议。 |
| 1960年： | 行政会计的概念作为制造成本分析的工具和决策过程的基本工具而盛行。
开始将量化模型应用于各种计划和控制问题的重要过程（分析技术，包括回归分析，线性和非线性规划，概率论，假设检验和理论分析）。决定）。 |
| 1961年-1964年： | Jaedicke（1961年），Charnes和Cooper（1963）和Jaedike和Robicheck（1964年），开发从得到的分析技术指示按 Ç osting，主要是死锁研究和运营效益成本，体积，提高最初用它们来描述的限制性假设。 |
成本计量和控制的演变（续）
表格1。
| 期间 | 相关方面 |
| 1965年： | 安东尼在预算系统的背景下对传统的战略计划和管理控制进行了重大研究，在战略计划，管理和执行领域上有不同的区分。 |
| 1969年-1971年： | Shapley and Shubick（1969）和Thomás（1971）深入研究了联合生产中的成本分配及其任意性。 |
| 1975年-1982年： | Holmstrom（1975）发起的工作，以及Shavell（1979）和Baiman（1982）继续进行的工作，这些工作是关于代理理论对组织内上级和下级之间级联建立的关系系统的贡献。 |
| 1977年： | Simón概述了有关公司在决策和责任承担中的权力下放的理论，旨在实现更有效的激励和协调。 |
| 1980年之前： | 与其他会计部门有关的成本会计停滞。由于财务信息系统不包含成本核算数据库和文件，因此工业公司将其成本累积程序视为工业秘密。 |
| 1980年： | 战略管理会计的兴起。 |
| 十九八十一： | 北美约翰逊（Johnson）强调了成本会计和成本系统作为提供生产管理信息的关键工具的重要性，这意味着存在有用的成本文件，可以在竞争市场中设定适当的价格。
出现第一台IBM个人计算机。 |
成本计量和控制的演变（续）
表格1。
| 期间 | 相关方面 | ||||||||
| 1981年之后： | 当前的成本计算系统应运而生，随着组织系统和生产系统的发展和变化，将采用新的方法和工具来衡量和控制成本。例子：刚刚我ñ 时间（JIT）或后退 - 同花顺 会计; 生命 - 周期 成本计算; 吞吐量 会计（TA，约束理论中使用的成本核算方法，TOC，主要作者是Goldratt）和价值链。
基于活动的成本核算蓬勃发展。它的主要作者Kaplan和Cooper（1987）。 |
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| 考虑的方面 | SCT | SCP | 美国广播公司 | 击中 | 低成本航空公司 | TA | 简历 | 传说：
STC：总成本核算系统 SCP：部分成本系统 ABC：基于活动的成本核算 JIT：及时 LCC：生命周期成本核算 TA：吞吐量会计 简历：价值链 CIF：间接制造成本 |
|
| 您是否使用因果关系？ | 不 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | ||
| 您是否正确分配了CIF？ | 不 | -- | 是 | 是 | -- | -- | 是 | ||
| 您是否以适当的方式为产品和服务付款？ | 不 | 是 | 是 | 是 | -- | 不 | 是 | ||
| 它是做出决策的良好来源吗？ | 不 | 是 | 是 | 是 | 是 | 不 | 是 | ||
| 您是否使用库存管理？ | 是 | -- | 不 | 不 | -- | 不 | -- | ||
| 它可以用作管理工具吗？ | 不 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | ||
| 它是否有助于控制相关资源？ | 不 | 是 | 是 | -- | 是 | 是 | 是 | ||
| 您是否专注于财务和会计报告？ | 是 | 不 | 不 | 不 | 不 | 不 | 不 | ||
| 进行战略成本分析有用吗？ | 不 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | ||
成本计量和控制的演变（续）
表格1。
成本计量和控制的演变（续）
| 期间 | 相关方面 |
| 在二十一世纪：第三次计算机革命。
这是为了知识。 |
传统的财务报表不会对决策过程中的某些信息做出响应，例如：有关财务风险，环境影响，智力资本管理，创新能力，客户满意度，知识管理，质量管理等。 |
资料来源：根据评论文献自行阐述
方案1。
管理会计一词含义中的共同方面
资料来源：根据评论文献自行阐述
在21世纪，信息需求已经超越了严格的会计法规和标准。在新的知识时代，会计师的作用正在不断增长，在这种时代中，尚需使用会计技术。
从技术的角度来看，这是第三次计算机革命，在此期间，大量使用与电信部门相关的工具引起了许多典型会计活动的重大变化。
会计人员拥有新的计算机工具，这些计算机工具试图管理，共享和传递公司的真实信息和无形知识，以使它在集成到应用程序中的组织中流动，尽管其中电子数据交换在其中尤为突出，它包含在其余计算机应用程序中，其中大多数注册是自动进行的，例如：开票或库存控制。
古巴距离世界范围内管理会计的进化发展不远。该国经济一体化的基本条件是完善其会计制度的全过程。
古巴会计的规范化基于各种国家机关及其中央行政当局以及国家实体通过法律，法令，法令和国民议会其他规定所规定的其他法律规定。人民议会（古巴议会），国务委员会和部长会议，金融与价格决议和机构，国家会计理事机构，各部委关于公司及下属或担保人依从性的决议和指示，以及古巴银行的补充规定。
古巴的会计实践始于19世纪末，其悠久的历史始于1927年，并随着哈瓦那大学的高级会计研究的开始而得到巩固，在新殖民主义共和国时期，古巴设法达到了最大的辉煌。五十年代的十年，恰逢管理会计的出现。
在1959年之前的时期，古巴会计规范化受到北美会计惯例的强烈影响。随后，国民生活中发生的变化削弱了北美的影响力，在1960年代，由于后来被认为是错误概念的优先地位，公司之间的货币商事关系消失了，实际上是会计，它仅限于经济控制。
古巴的实践在1975年重生，但当时的债务却重归于东欧前社会主义国家盛行的会计概念，当时古巴是互助经济委员会（CAME）的成员国。从那时起，根据Borrás和López（1996）以及Armenteros和Vega（2000）进行的分析，古巴会计开始了连续三个变革阶段，分为三个连续的改进阶段，如表2所示。
古巴公司通过大学和古巴全国经济学家和会计师协会（ANEC）吸收了传统成本会计的危机，并研究了在全世界范围内应用最成功的工具来促进发展经济。
表2。
古巴会计标准化的改进阶段
| 阶段 | 本质 | 特效 |
| 1 RA阶段
（1977-1986）： |
成立：
·通过解释性文件实施的会计系统，该文件涉及要使用的帐户的经济内容和性质以及其借方和贷方的方面。 · 信息系统。 ·规则和程序。 |
·信息模型过多。
·根据更高级别的信息需求优先考虑会计记录。 ·为了管理合规性而停止会计师的主动权。 ·由于CAME成员国在研究计划中，大学中在管理会计方面的影响，缺乏一套用于管理决策的工具。 |
| 2 给舞台
（1987-1992）： |
·正在进行旨在简化国家会计系统（SNC）的更改。
·帐户和子帐户被删除。 ·功能分散。 ·简化了信息系统的模型和附件。 ·业务改进流程*开始，其中会计的各个分支机构都扮演着重要角色。 |
·考虑到古巴参与CAME的传承，这种语言与国际舞台上的语言不一样，这种语言坦率地反对世界背景的变化以及古巴经济的近期和未来发展。 |
| 3 是舞台（1993年至今）： | ·古巴会计惯例具有很大的灵活性。
·通过采用等同于国际会计惯例的术语与外国合作伙伴进行沟通。 |
·可以说，一般会计模型尚未提出合并的结果，而是全面发展的演变。 |
资料来源：根据修订后的文献进行的阐述：Armenteros，Vega（2000）和Borrás，López（1996）
结论
通过书目审查，证明了在不同的历史时期内发生在世界范围内和古巴的事件如何影响成本的演变和计量，促使人们需要对其进行控制，因此，新兴的新系统，以满足在决策过程中将信息系统转化为行动的期望，这是战略成本管理的重要组成部分。
参考书目
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基于不同研究文献作者概念的调查作者标准，我们可以提及：Horngren，Charles; 等。给。墨西哥的“会计”：Prentice Hall Latin America SA，3 ra Edition，1997年，p。2和里卡多的马尔多纳多；等。给。“一般会计研究”。巴伦西亚-委内瑞拉：《社论塔图姆》，1993年，第1页。11，在他的工作中还引用了以下其他定义：美国公共会计师协会，美国会计师协会和E. Luque。
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卡洛斯（Carlos），马洛·罗德里格斯（MalloRodríguez）。“分析会计。成本，退货，价格和结果”。教育部西班牙经济和财政部：会计研究所和审计，4 TA 1991年版，页。410。
但是，从决策过程的角度来看，有些成本将不再是费用（例如：机会成本），有些支出将不是成本（例如：所得税和非常费用）。同样，存在不是付款的费用和成本（例如：摊销），也不是所有付款成本（例如：股息）。
1953年，在直接成本计算模型出现在研究 报告中的第23号国家 协会 的 会计（NAA），和几年后，它被明确在接受研究报告第27号的主持下，当时（NAA），目前该研究所的管理会计师（IMA）。
Horngren，Ch。T.和G. Foster。“ 成本 会计：一个 管理 重点 ”。新泽西州：Prentice-Hall国际公司，Englewood Cliffs，6 ta版，1987年。
在作者中，安东尼奥·费尔南德斯·费尔南德斯（安东尼奥·费尔南德斯）的作品脱颖而出。第3章：“成本会计和管理会计：划界建议”。在Ágel的SáezTorrecilla。“当前成本会计问题”。西班牙：Mc Graw-Hill Interamericana SA，1993，pp。51-66 ; 费尔南德斯·穆尼兹（FernándezMuñoz），爱丽儿 “管理会计和卓越业务”。/ sl /：/ sn / 1 ra版，1997年1月/ sp / y Saez Torrecilla，A.和G. Gutierrez Diaz。“成本会计”。马德里：联合国环境与发展部，1987年，第1页。22
被诸如Gorey和Dorat（1996）和Bueno，E.（1999）之类的著名作者称为“知识时代”。
互联网应用，例如作为世界 宽 的Web，电子邮件，通讯组列表，通讯，到任何远程接入互联网的电脑，文件传输系统，使用电脑的代理商，使该组合信息的报告内部和外部，交互式聊天和视频会议是对典型会计活动产生重大影响的一些技术。
：示例应用程序的Intranet，群件，数据 挖掘，知识 资料 库，文档管理，等等。
Borrás，Francisco和MiriamLópez。“古巴的管理会计”。在Lizcano，J。“拉丁美洲的管理会计”。马德里：AECA，1996年，第2页。75-94。
ArmenterosDíaz，Marta和Vladimir VegaFalcón。第3章。“古巴管理会计的历史演变”。在非洲经委会，“伊比利亚美洲地区管理会计的现状和趋势”。西班牙：EdicionesGráficasOrtega，2000年，页。25-29。
*业务改进：不断改善公司内部管理的过程，从而有可能系统地实现高绩效以生产有竞争力的商品或提供服务，其基本目标是实现公司竞争力，提高效率和效力，在授予权力和建立政策，原则和程序的基础上，以促进主动性，创造力以及个人和集体责任的发展，其基础已由第187号法令（1998）批准。
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