古巴管理审计的演变

经济活动的重要性已毋庸置疑，这就是为什么我们经常将其称为任何国家经济的推动力，因此，我们会计行业的重要性，这就是为什么需要改进方法的原因教学，目的是培养越来越多的准备和有能力的专业人员。

介绍

古巴教育系统自成立以来一直在进行一系列变革，以期不断改进学习计划和方案。

所有业务活动都与审计密切相关，审计负责控制实体发布的信息的准确性。审计传统上是针对财务方面的，重点是更正会计记录和所述记录中指定活动的充分性。但是，这些年来一直在变化，现在它可以满足对仅在财务报表中找不到的更有用信息的需求。

由于审计学科在培训未来的专业人员方面非常重要，因为该学科整合了职业中其他学科的知识，因此我们承担了自己的任务，即开发丰富的内容作为问题的书目支持的学科，假设存在问题，需要更新和分组可用的书目。

因此，本工作旨在为“审计”主题准备一个综合材料。这导致我们得出以下假设：如果有《审计书目汇编》，那么学生将有更多机会访问更新的书目，从而提高他们的知识水平。

1.审核的演变

审计的历史与人类本身的历史一样古老。公共会计办公室的出生日期无法精确确定，这一职业的起点位于古埃及，那里用于控制织物生产中使用的材料的使用。

一些历史学家指出，会计记录起源于公元前4000年左右，当时古老的近东文明开始建立政府和组织企业。关注于记录资金的流入和流出以及税收的收集，建立控制措施以减少官员的错误和欺诈。

以前，大贵族伴随着有信心的人，从事重要的商业活动，贷款，融资等。审计师的来历是由于其通过听证会收到（听到）帐款结算的方式，因此产生了审计师的名字。

最初，它指的是公共行政职能，尽管有迹象表明，在很长一段时间内，它被用于官员和特工的问责制，审计员，听证人从中确定在给定情况下将以什么形式进行。

他的作品的第一则新闻也被称为专业评论家，来自中世纪的意大利。到了公元1164年，在米兰的主席为之开展这项活动的人各不相同。

1494年的第一份会计条约为发展会计核算，以期编制会计账目提供了理论基础。正是在1589年，所有最初的理论基础在威尼斯正式成立了第一家专业评论协会。

在世界范围内，主要是在英国，德国和法国的公共会计发展中，由于工业革命而在18世纪跟随人类的经济和金融惯例产生了深远影响，此后一直持续到20世纪。十九，需要男人的情况专门研究经济，金融和会计问题。

世界上公共会计的发展过程在早期是缓慢的，可以说它在20世纪已经成熟，特别是从1916年开始，当时制定了最低程序。审计因此建立了管理公共会计的第一条规则。

1.1 在古巴开展审计工作

公共会计在19世纪初，由于我们是西班牙的殖民地，我们对它还是一无所知。

1902年，古巴受美利坚合众国（北美洲）帝国主义政府的政治决定；从技术的角度来看，很明显有必要通过审计来控制他们的利益，在我国，没有一定水平的技术会计教育可以满足他们的需求，具有技术知识的初级人员执行辅助任务会导致创建一所大学水平的学校。

古巴公共会计师通过迅速吸收最现代的会计和审计技术来展示自己的能力。

革命胜利后，建立了可靠的审计系统，为社会利益服务，对该国的社会经济结构和国家组织进行了深刻的变革，有利于1960年会计法院的消失，并移交了法院。 1961年颁布了财政部的《国家支出核实法》第943号法。当时，该国的大学以及中级技术中心的会计和审计教学减少了。

1965年底，该部解散，将直接监督和核查国有公司及其单位或其他国家附属机构的经济管理职能移交给古巴国民银行。

1967年，审计部门彻底解散，外部审计从该国消失了，内部审计仅保留在很少的组织中。

1976年，根据关于国家行政管理组织的第1323号法律，成立了国家财政委员会，并在国家审计事务中发挥了领导作用。

1994年11月25日，通过部长理事会执行委员会第2819号协议，批准成立国家审计署（ONA）

1995年6月8日，国务委员会颁布了第159号法令，对古巴的审计活动进行了规范。

2001年4月25日第219号法令；成立了审计与控制部（MAC），是中央国家行政管理机构，负责指导，执行和控制政府和政府政策在政府审计，监督和政府控制方面的应用；规范，组织，指导和方法上控制国家审计系统。

2.审计概念

审计一词来自拉丁语AUDITORIUS，来自审计员，他具有听觉的美德，字典中认为他是特许审计师，但假设听取和审查帐目的目的在于评估经济，使用资源及其控制的效率和效力。

普遍使用不同的基本概念，例如：

控制

“这项活动旨在核实对计划，方案，政策，规则和程序的遵守情况，发现偏差并确定可能的纠正措施。”

管理

“管理组织的人力，技术和财务资源以达到其目标的行动和效果。”

内部控制

“它包括现任政府设计和执行的一系列行动，以为实现该组织的目标提供合理的安全，基本上包括以下几类：

•保护和保护公共遗产免受任何损失，浪费，滥用，违规或非法行为

•信息的可靠性和及时性

•运营效率和效力

•遵守法律和技术命令。”

管理控制

“各组织内部开展的旨在确保遵守其任务和目标的管理活动；您的计划，方案和目标；规管其表现的规管条文；并确保管理有效并根据质量参数进行了调整”。

审计

“对财务，行政和管理业务进行客观，系统，专业和随后的审查，目的是核实和评估它们，以便提出有关的意见和建议。”

尽管存在各种审计概念，但从本质上讲它们在基本方面是重合的。我国在1995年的《审计法》第159号法令中将其定义为：“一种系统的过程，包括获取和客观评估与行政经济性质的作为或事件有关的索偿要求的证据，以确定诉讼的程度。这些陈述与既定标准之间的对应关系，以便以后将结果传达给相关人员。由合格和独立的专业人员按照技术标准和程序进行操作”。

2004年11月11日的MAC第100号决议将以下概念定义为审核概念：“由审核员按照既定的技术标准和程序实施的系统化程序，包括获取和客观评估所包含报表的证据以技术，经济，行政和其他性质的法律行为或事件，以确定这些陈述，现行法律规定和既定标准之间的对应程度。”

3.分类

根据审核员的隶属关系，可分为：

外部审计：

它是对与期限相对应的交易，帐户，信息或财务报表的检查或验证，以评估对内部会计控制系统中有效的法律或内部规定的遵守情况。它是由授权的专业人员实施的，这些专业人员不是审核其声明或声明的组织的员工。

此外，它还检查和评估计划，组织，方向和内部行政控制，使用人力，物力和财力的经济性和效率，以及计划的运营结果，以确定建议的目标。

•检察官：

由财政和价格部，其附属机构或由其明确授权的其他实体进行的外部审计被称为“财政”，以确定对FISCO征收的税款是否在到期的金额内且在规定的期限内和已建立的表格（对应于国家税务总局ONAT行使这些职能）

• 独立：

独立审计是由服务或其他组织的民间社会对与私营服务商，其他实体，其他形式的经济协会，国家和合作部门，组织和协会，个人和法人签订合同的外部审计。审计。

内部审计：

内部审计是作为行政部门自身手段开发的控制措施，包括对其活动的独立评估；其中包括对内部控制系统，会计和财务运作以及相应行政和法律规定的适用情况的审查；为了改善对资源利用的控制和节约程度，效率和效力；防止不当使用它们，并总体上有助于加强纪律。

内部审计是行政部门本身的一种手段；旨在增加价值并改善组织的运作，并为实现其目标做出贡献；提供系统，规范的方法来评估和提高风险管理，控制和指导流程的有效性。

内部审计师不仅要考虑其资格，专业水平和道德操守，还可以成为实体管理层的耳目。但是由于是一名官员，随着时间的推移，他设法在其工作所在实体的每个职能中获得较高的指挥权，从而使他成为高管的顾问。

根据所追求的基本目标，审计可以是：

管理或运营

它包括对一个实体，计划或项目的管理进行检查和评估，以确定其经济性，效率和有效性，在计划，控制和使用资源以及保护和保存环境方面的表现。，并检查是否遵守适用的法律规定。

财务或财务报表

它包括对被审核方的文件，操作，记录和财务报表进行检查和评估，以确定它们是否合理地反映了其财务状况和操作结果，以及是否符合经济和财务规定，目的是：依法对财务报表作出裁定或完善与经济，财务管理和内部控制有关的程序。

特别

它包括对一部分或所有财务，行政运作或特殊情况的特定问题和主题的验证，其中可能包括各种工作和管理要素。

该审核可能涉及以下财务事项：

•财务报表，财务信息（例如，收入和支出报表，已收及已用现金报表，固定资产）的分类；预算修改；以及计划财务结果与实际财务结果之间的差异。

•遵守法律和法规的内部控制，例如管理引渡以及捐赠和合同（包括建议书，开票金额，和解等）报告的法律和法规。

•对财务信息和资产保护的内部控制，包括安全措施和对计算机系统的控制。

•遵守法律法规和欺诈索赔。

它包括对与国库税有关的业务的检查，非国有部门的国有实体或自然人或法人有义务对此进行检查，目的是确定在规定的期限内是否以相应的金额执行并建立表格，并依法进行。

随访或复发

它由以下行为组成：通过执行具有相同或更高复杂性的新审核来评估对先前审核中发现的缺陷的符合性，在此情况下评估控制环境

合规

它包括进行检查和评估的目的，目的是验证是否符合要审查活动中固有的法律，法令，法令和其他法律规定。

信息技术

它包括检查策略，过程和计算资源的使用；信息的可靠性和有效性，区域，网络系统以及与计算机活动有关的，与经济和财务管理有关的其他方面的控制措施的有效性。

4.审计师的道德

根据西班牙语字典，伦理一词：

词源：源自拉丁裔伦理和希腊裔伦理（道德，相对于品格）

一般伦理包括个人决定其行为的准则。通常，考虑社会所施加的要求，道德义务和行为本身的影响。

审计师的道德规范只不过是一般道德规范的一种特殊情况，在这种情况下，作为专业人员，此人在反映其对社会，审计师，上级领导，对社会的责任方面会接受特定的行为准则。该行业的其他成员和对自己。

审计师的道德基于公认的基本原则，这些基本原则如下：

*诚信

您必须在职业实践中保持道德完整无缺。在任何情况下都希望他有诚实，诚实，有尊严和真诚。

*客观性

在与他的专业表现领域相对应的所有事项中，代表公正，无私和无偏见。它必须是公平的，并且绝不能让偏见或缺乏公正性，利益冲突或其他人的影响破坏其完整性。

* 专业能力

您必须以适当的谨慎，能力，勤奋来执行工作，并且您有持续的义务要在国际范围内维护您的知识和技能，以确保根据实践，法律和技术的最新发展来进行专业工作。

* 保密

尊重在其专业工作过程中获得的信息的机密性质，并且不得以任何理由披露在提供专业服务过程中他们已知的事实，数据或情况，除非该信息是法律要求或应该由谁知道。

*专业精神

以符合职业道德的方式行事，并避免从事任何可能对您的声誉产生不利影响的行为。为此，您必须始终牢记，真诚，真诚和忠诚是充分，诚实地行使职业和友好共处的基本条件，也是对司法部，受审计方和其他专家的责任。，上级领导和任何其他自然人或法人。

*独立

对于可能被认为与正直和客观性原则不符的任何利益，具有并表现出绝对的思想和判断独立性，仅服从于法律，而法官独立性是必不可少且随之而来的。

*遵守法规规定

按照授权的机关，国家机关和组织颁布的普遍接受的法规和原则进行专业工作。此外，您应有义务谨慎执行已建立的说明。

*职业培训

只要专业人员保持活跃，他就必须认为自己永远有义务更新其专业绩效所必需的知识。

它必须通过自身的改进和对年轻专业人员的培训，为该专业的发展，改进和尊严作出贡献。

前述原则已扩展到其他参与审核执行的专家，例如法律顾问，计算机科学家，工程师或其他由于其专业而与特定审核相关联的专业人员。

进行

至少审计师必须遵守的行为才能保持与其责任和上述道德原则一致的态度。

*保持与革命准则相一致的态度，并坚定不移地捍卫社会主义国家的利益。

*遵守并成为遵守社会主义合法性和既定规范和程序的监护人。

*遵守并应用与活动有关的审核标准和其他规定。

*构成劳动纪律和认真度的榜样。始终牢记，对于所执行的工作，被审计实体的领导人，官员和其他工人将永久地遵守，他们将审计师视为正确性和诚实的化身。

*绝对保留在审核过程中获得的知识，以了解该实体的运营，领导和全体员工，并根据本手册的规定仅向必须知道的人员报告。。

*核实您所收到的信息属于机密信息，并谨慎判断举报人的身份。

*与被审核方保持相互尊重和理解的关系。

*请勿破坏人际关系，或请求或接受可能影响您的判断独立性或质疑性的礼物。

*请勿将自己职位的优势用于自己或他人的利益。

*如果有任何损害其声誉和职业道德的提议，请立即通知其上级。

*在工作日之内和之外都应保持适当的道德和社会行为，以使他们的举动不会影响个人声望，部的声望，所属部门的声望或职业的声望。

*拥有公认的正直，这意味着正直，真诚和诚实，这对他们的工作至关重要。

*避免做出有损其他审核员个人和技术声誉的评论或判断，无论其工作地点在哪里。

*在报告中要清晰，准确，报告必须本着建设性精神，并在充分核实的事实基础上编写，并得到构成您证据来源的工作文件的适当支持，并且您必须避免提出自己不能提出的观点表演。

*仅在问题的解决方案在被审计实体层面可行时才提出批评。否则，它将仅限于提出情况或检测到的事实，表明实体为解决问题而采取的步骤。

*对他们的文化和技术克服充满兴趣，以此作为面对分配给他们的可变和复杂任务的准备手段。

*请注意个人状况，清洁度，整洁度，并避免粗鲁或粗俗的表情。

此外，审计师在执行工作时必须遵循一套专门针对其活动的行为标准，以促进他们与被审计方的关系，例如：

*除被审计机构外，请勿强加工作时间表，并避免妨碍您的工作程序，并在必要时与被审计方进行协调。

*不要大声说话。

*避免不必要的问题和无聊的讨论。

*及时索取信息。

*不要在工作场所不必要地缺席。

*不要对工作发表评论，也不要对审计师小组以外的人可以听到的实体领导和工人的能力发表意见。

*听取被审核方的建议，并保留意见，直到对此问题进行了仔细的研究。

5.古巴公认的审计标准

这些标准涉及员工的专业能力，审核组织及其员工的独立性，进行审核和准备相应报告时应给予的专业注意以及质量控制的应用。

一般规则适用于对国有部门，合作社，组织和协会的实体以及从国家获得资源或从补贴，补贴，利益或豁免中受益的任何自然人或法人进行审计的所有审计组织，或提供服务或进行国家优惠活动的活动。

标准是指导和指导审计工作的一般原则。这些标准建立了概念框架，审核员可以在该概念框架中确定在进行检查和提交报告时准备工作。这些措施可以衡量审核目标的质量以及为实现这些目标而采取的措施。

古巴的审计标准分为三大类：

属性规则

它指内部审计师必须具备的一系列属性，以执行其职能并向其所属组织内的授权机构充分有效地报告。其中包括：

1.独立性和客观性。

内部审计的活动必须独立并且对本组织的最高管理层作出回应，必须不受干扰来确定所述审计的范围，在执行其工作，评估和传达其结果时，他们必须持公正态度并避免利益冲突。

内部审计师应避免评估他们先前负责的特定操作。如果内部审计师为其在会计年度的最后三年中负责的活动提供审计和咨询服务，则存在客观性的障碍。

2.专业能力。

内部审计师除了及时了解信息技术，关键风险和控制以及基于使用的可用技术之外，还必须收集履行职责所必需的知识，技能和其他能力，以使他们能够执行分配的工作。必须对这些审核员进行持续的专业培训，这有助于不断提高他们的知识和技能。

3.适当的专业护理。

内部审核员在考虑以下事项时应给予适当的专业照顾：

•实现要完成的工作目标所需的范围。

•适用审计程序的事项，运营，活动和资源的复杂性或相对重要性级别。

•发生错误，不合规定或欺诈的可能性。

•使用计算机辅助审核工具或其他数据分析技术。

•风险管理，控制和管理流程的充分性和有效性。

内部审核员在提供咨询服务时必须充分注意以下几点：

•组织的需求和期望，包括工作结果的性质，机会和沟通。

•实现工作目标所需的任务的相对复杂性和持续时间。

4.质量保证。

任何级别的审计部门都必须制定并维护质量保证和改进计划，该计划应涵盖内部审计活动的所有方面，并不断对其有效性进行审查。

该计划至少包括以下方面的政策和程序的建立：

*一般质量控制

*在内部审计发展过程中的控制

*内部审计完成后的控制。

整个计划应旨在帮助内部审核活动增加价值并改善组织的运营，确保达到这些标准。

性能标准。

他们提到了内部审计活动的性质，并提供了可以衡量这些服务实践的质量标准。

它们构成了执行与审计和咨询服务相关的操作的参考框架。应用这些标准时获得的结果是相应报告内容的主要来源。

1.规划。

*规划注意事项。

在计划内部审核时，内部审核员应定义旨在实现这些成就的目标，范围和方法。

内部审计师在计划工作时应考虑：

•审查活动的目标以及控制其绩效的手段。

•活动的重大风险，其目标，资源和运营以及将风险的潜在影响保持在可接受水平的方法。

•该活动的风险管理和内部控制系统的充分性和有效性。

•有机会显着改善活动的风险管理和内部控制系统。

*工作目标。

内部审计师必须为每项业务建立具体目标，并应在内部审计师认为必要的程度上反映出初步的风险评估，内部控制和管理。

* 工作范围。

工作范围必须考虑相关的系统，记录，人员和物理属性，包括受第三方控制的属性。

*分配工作资源。

内部审计师必须确定足够的资源以实现业务目标。工作人员必须基于对每个任务的性质和复杂性，时间限制和可用资源的评估。

*工作程序。

他们必须建立执行内部审计过程中识别，分析，评估和记录信息的程序。工作计划必须在实施之前得到批准，任何调整都必须由授权人员适当授权，根据工作的性质，其形式和内容可能会有所不同。

*在自动化信息系统环境中进行内部审计。

在计划内部审计时，您应该了解已建立的自动化信息系统的活动的重要性和复杂性以及所用数据的可用性。

2.监督检查。

这是一个技术过程，包括从内部审计到开始向内部提出报告之前一直指导和控制内部审计；确定计划的目标是否正在实现，并为实现这些目标进行直接的努力，

内部审计师的工作审查应根据审计不同阶段的进展情况定期进行。

组成内部审计部门的内部审计员的工作必须由小组负责人审查，并由负责人或有权这样做的官员监督；监事提出的建议必须以书面文件形式反映，以证明该行为，并反映出技术上的不足或发现的故障以及从中得出的建议。

3.法律和其他法律规定。

内部审计师有义务了解适用于其所属工作组织的组织的法律规定，以使其可以合理地保证遵守法律规定和合同义务。对实现内部审计目标具有重要意义。

*内部审计的局限性。

只要在执行内部审计时应用这些标准，我们就可以合理地确定其目标已经实现，因为它提供了工作条件和程序，但是，它们不能保证发现违规行为。

随后发现在内部审计期间实施的违规行为并不意味着内部审计师的绩效不足，只要已按照这些标准进行了审计即可。

4.证据的质量。

审计报告中包括的结果，结论和建议必须基于充分，有能力和相关的证据。

证据可分为：

• 物证。

• 书面证明。

•推荐证据

•分析证据

•计算机证据

证据的基本要求涉及：

-足够：当通过一项或多项测试的结果时，内部审计师可以合理确定地确信所披露的事实得到了令人满意的验证。

-主管：指证据必须有效且可靠的事实。内部审计师应仔细考虑是否有理由怀疑证据的有效性和完整性。

-相关：指证据与其使用之间的关系。如果事实与事实明确或逻辑相关，则用于证明或反驳事实的信息就是相关的。它也与内部审计中确立的目标以及在它们与所分析的证据之间必须存在的直接和明确的联系紧密相关。

*内部审计结果。

当支持与既定目标和既定准则有关的证据时，调查结果必须包含诸如当前状况，适用标准，影响和原因之类的要素。

*错误，违规或欺诈。

错误是指负责官员的无意行为或疏忽，不会严重影响组织发布的经济，财务或其他信息的合理性。

违规或欺诈是指行政部门中一个或多个个人，负责指挥的人员，雇员或第三方的故意或不作为，这涉及利用欺骗手段获得不公平或非法利益。

*工作文件。

它们是计划工作，执行和生成的报告之间的唯一链接。因此，它们必须包含必要的证据以支持报告中提出的发现，结论和建议。

工作文件必须在法律规定的时间内得到保护和保存，每个机构都必须保证其合规性。

如果在上述期限内尚未执行新的内部审核，则必须保留工作文件，直到执行为止，这时将分析是否保留全部或部分工作文件的可取性。

5.风险管理。

*审计服务。

与组织的可用资源，运营和信息系统的管理，托管和保护相关的风险暴露的数量和质量，必须由内部审核员评估，并考虑以下目标：

•财务和运营信息的可靠性和完整性。

•运营的有效性和效率。

•控制实体可用的各种资源。

•遵守法律，法规，政策和合同。

* 咨询服务。

内部审计师在执行咨询业务时应考虑与业务目标相一致的风险，并应警惕其他重大风险的存在。

他们必须在组织的重大风险暴露的识别，分析和评估过程中吸收获得的风险知识。

*自动化信息系统环境中固有的风险。

风险可能来自：

•自动化信息系统的一般活动不足。

•开发和维护程序。

•系统软件的技术支持。

•操作。

•物理安全。

•控制对程序的访问。

风险的性质和集成到自动化信息系统中的内部控制的特征包括以下内容：

•缺乏交易痕迹。

•缺乏职责分离。

6.内部控制。

内部审核活动必须存在于组织内部进行的内部控制系统的持续改进过程中，以评估和鉴定所实施系统的效率和有效性。

与已实施的内部控制系统的可靠性，合理性和功能性评估相关的过程必须基于与内部控制主要组成部分相关的知识和特定程序；即：

•控制环境。

•风险评估。

•控制活动。

• 信息和通信。

•监督或监视。

7.支持战略管理。

内部审计活动必须参与监督内部控制系统的正常运作，以及提出必要的建议以改善管理流程。

审核员必须与其他成员一起参与与组织的道德，组织价值观有关的目标，计划和活动的设计，实施和有效性评估的过程。

信息规则。

他们建立了在任何级别执行的审计和咨询服务所产生的报告的呈现标准。

v表单和内容。

内部审计师必须准备书面报告，以传达在任何级别执行的每个审计和咨询服务的结果。

该报告应包括：

•内部审计的目标，范围和方法。

•明确陈述重要的发现和结论。

•声明内部审计是按照这些标准进行的。

书面报告必须：

•将内部审计的结果传达给有权这样做的管理层的相应官员和官员；

•减少错误解释结果的风险；和

•促进后续行动，以确定是否已采取适当的纠正措施。

内部审计报告的一般格式。

*标题

报告必须至少包含以下格式的数据：

•所属组织的名称

•工单号

• 实体。

•从属

•审核类型。

• 开始日期。

•完成日期。

•负责任。

上述信息之后，该文档的标题为“ REPORT”。

* 介绍。

报告的本节报告以下内容：

•被审核组织的简短描述。

•内部审计的目的，以及其中任何一个不遵守的原因。

•范围应表示工作的深度和覆盖范围。

•报告中声明内部审计是按照这些标准进行的，如果没有说明，则必须声明内部审计未得到遵守及其带来的后果。

•审核范围的限制。

•方法论必须清楚地说明设计的工作程序和使用的技术。

•该报告针对内部审计师所属的最高管理层。

*结论

本节中必须考虑以下一般标准：

•根据内部审计师的发现进行逻辑推论。

•它们不应构成对报告本身“结果”部分所述内容的重复，而应是对所发现的基本事实和情况的综合。

•通常，必须反映引起错误，违规或欺诈的根本原因，以及这些发现可能带来的直接和间接后果。

•暴露了根据执行的审核服务的结果给出的评级。

*结果。

必须考虑以下一般标准：

•小组负责人确定将要包括在报告中的最重要的发现；从收集的足够，有能力和相关的证据中实现目标。

•只要有可能，内部审计师应就最重要的发现提供必要的背景信息。

•评论必须准确，有条理；尽可能反映不遵守的法律规定。

•与未经适当验证的事件相关的符号未包括在工作文件中。

•必须报告所有严重违反法律，其他规定和内部控制的情况。

•应在所有可能的情况下对审核结果进行量化。

•由于表的大小，使其可以包含在报告内容中的表。如果涉及范围广泛，则必须将其作为报告的附件提供。

•对于审计服务，必须记录与各级领导和官员举行的结论会议的结果。

•还可能包括以下问题：

-行政管理的重要成就。

-当某些信息无法公开时，必须说明信息的性质以及说明其遗漏的理由。

-在适当的时候，将每个主题的结果与以前的审核服务中获得的结果进行比较。

*建议。

•内部审计师必须根据内部审计过程中发现的错误，不合规定或欺诈行为，将其建议包括在报告中。

•当建议旨在解决所观察到的问题的原因时，建议更具建设性。

建议的措施必须可行，并且其成本应与预期收益相对应。

*告别。

•必须指出该术语，以将差异与报告的内容一起呈现（如果存在）。

•同样，您必须表达发送测量计划的用语，并在执行服务过程中将发现的缺陷告知上级情况。

•在适当的时候，应向领导，官员和其他工人表示感谢，感谢他们进行内部审计。

•必须记录古巴共和国内部审计员的姓名和名称，组长，职位，签名和编号。您还应该在报告的每一页上记录一半签名。

*附件。

•列出了报告随附的附件。

•如果确定违反法律，其他法规，原则和既定准则或影响组织良好绩效的任何其他行动或不作为，则内部审计师必须出示《行政责任声明》。

报告分析分钟。

在执行过程中，应与经过验证的区域的负责人或与事件相关的各方举行分析会议，以讨论经过验证的发现。作为每次会议上讨论的事项的记录，必须起草记录，列出每个参与者的姓名和职位，讨论的事项，验证区域的负责人提出的标准（无论是否合理）以及日期在其中发生。如果您认为收到的条件有效，则应修改您的报告。

会议记录必须由负责该领域或主题的人员和内部审核员签署，他们必须各自获得会议记录的副本。

报告的最终分析记录必须由所在地区，主题或组织的最高管理层（视情况而定）和集团内部首席审计师签署。

机会和介绍。

报告应尽快发布，以便主管部门或相应高层的领导人或官员以及其他有关方面能够及时使用报告的内容。

该报告必须是完整，准确，客观和引人注目的，并且要清晰，简明，以应对眼前的问题。

特别和临时或部分报告。

如果内部审计员在履行职责时发现与所指控的犯罪行为有关的违规行为或欺诈行为，则他们有义务向主管当局提交被视为特别报告，并附有以前占用的原始证明文件。

内部审计师应在最终报告定稿之前考虑提交一份中期报告，详细说明需要领导和官员立即注意的重要事项。

结果交流。

必须及时将报告传达给根据现行法律规定有权接收报告的领导人和官员，以便他们对调查结果和建议采取行动。如果内部审计出于安全原因或其他原因涵盖机密事项，则应将其分发限制在授权级别。

在编写报告时，应考虑以下原则：

“ 准确性

“逻辑

“明晰

目的

6.审计目标

为了提高我们的经济效率，该国承担了各种各样的任务，其中审计员负有高度责任，要确保在可靠数据的基础上，在各个部门的进展都坚定地进行，以消除盗窃的表现。和资源转移；这不仅会给公司造成严重的道德损害，还会使公司效率低下且缺乏竞争力。

审核的基本目标是：

«评估对行政活动及其结果的控制。

«根据财务报表中显示的结果的合理性，检查其会计和财务运作以及相应法律规定的应用，并评估其他要素，这些要素加在一起可以提高使用财务报表的效率，经济性和有效性资源。

«防止各种资源的滥用，促进对资源的正确保护。

«通过评估并向其报告可能涉及的结果来加强实体的行政和经济财务纪律。

«为维护行政管理的诚实性和维护工人的道德操守做出贡献。

7.审核的执行阶段

勘探

探索是在开始审核之前进行研究或检查的阶段，目的是详细了解被审核实体的特征，以使其具有必要的要素，从而可以适当地计划和指导工作根据预期目标解决最感兴趣的问题。

探索的结果还可以选择和调整要使用的方法和程序；以及确定要检查的主题的重要性。

它还可以评估内部控制（会计和行政管理）的可靠性程度，以及在计划阶段为每个审核员制定更加有效和合理的工作计划这一事实，从而确保必须以适当的质量进行审核。，经济，效率和效益；在很大程度上促进其执行的成功。

下达工作指令后，组长继续执行此阶段，在其中心和要审核的实体处收集信息，以从组织结构，生产流程或服务方面详细了解其特征。它提供了先前审核的结果等。

在合并其余人员之前完成此阶段很方便，这使每个审核员都可以从审核开始就制定自己的工作计划。

在实体中，必须与主要负责人进行面谈，以解释审核的目的，并详细了解或更新数据的结构，依赖程度，开展的活动，生产流程或它提供的服务以及其他必要信息，以适当地计划要进行的工作。

无法预见现阶段可能要了解的所有问题，因此，下面列出了在实体中捕获，审查或更新的最重要或一般性的原因；那些不一定是绝对的，小组负责人能够根据审计的情况或目标，消除或增加一些内容：

*实体的更新数据，其中包括：姓名，地址，电话，传真，电子邮件，工作时间和组织结构。

*组成它的组织单位。

*它开发的主要活动。

*以本国货币和/或货币操作的许可证。

*与之开展业务的银行（国内和国外），名称，银行帐号和经授权可经营该业务的公司。

*主任，经济副主任和总会计师或同等职位的名称，以及其上任的日期。

*在会计和财务领域工作的人员；总结其执行的功能。

*单一审核文件及其内容的状态；审查实体中进行的最新内部和外部审核，检查，检查和财务验证。

*关于结论，以前报告中确定的建议和行政责任通知的规定。

*会计权力下放的程度，所拥有的会计中心的数量，相同的银行帐户以及发出的信息。

*会计科目表。

*仓库数量及其重要性，取决于行数，库存价值和产品特性。

*他们使用的特定规则和程序。

*适用于不同子系统的计算机系统及其在内部控制范围内的评估。

*使用中的会计记录的状况以及每个会计记录的最后输入日期。

*上一份财务报表的编制日期。如果可能和必要，请指定财务结果。

*宣誓声明。

*预算及其修改以及执行。

此外，必须对构成实体的区域进行巡视，以观察整个操作。

在相应的情况下，还应检查以下内容：

*公司成立契约，记下成立日期，法定资本，股份类别，每种类别的股份数量及其面值，在商会注册处，商业注册处，纳税人注册处的注册以及与银行存入的股份，修改资本契据等有关的其他文件。

*保护与其他实体的财务关系或投资的正式文件。

*法律领域的证明。

*董事会或董事会会议记录，以指定与以下内容有关的内容：

*法规。

*分析和批准每月财务报表。

*确定所获利润的目的地，宣派股息，设立储备金等。

*宣布奖金。

*主要的利润分享或其他协议（内部和外部）。

*认购股份时亏损。

*授权增加或减少资本。

*购买和出售库存股。

通过这种探索的结果，组长可以建议主管改变审计的目的或范围。

出于某些原因，有可能没有必要在特定审核中执行此阶段，此问题必须记录在组长签名的文件中，并由代理主管批准并记录在审核文件中。

规划

此阶段的基本工作是定义要进行的审核中应遵循的策略，这需要对要执行的主题进行计划，以确保进行高质量的审核并确保通过经济，效率，有效性和及时性。

基于审计的预期目标和范围，并考虑在勘探阶段所获得的有关该实体的所有信息和所获知识，小组组长着手计划要执行的任务和实现目标的必要检查。审计。

同样，它必须确定要审核的主题的相对重要性，并根据可利用的要素重新评估人员需求。

在确定执行每个验证或验证所用的时间之后，将制定总体或总体审核计划，该计划必须包含在至少包含以下内容的文档中：

*定义要执行的主题和任务。

*将介入其中的一个或多个专家的姓名。

*从探索到完成工作，每个任务的估计开始和结束日期。

同样，还准备了每位专家的个人工作计划，至少要考虑：

*专家名称。

*定义主题和要执行的每个任务。

*每个任务的开始和结束日期。

计划任期的任何延长都必须获得主管或更高级别的授权；在审核文件中保留记录。

由组长决定，可以根据要执行的任务数量，下级专家的数量等，将每个专家的总体审核计划和个人计划都包含在一个文档中。

无论使用哪种变体，组长都必须考虑记录每项任务实际执行时间的基本列，以及记录每项任务/专家或整个主题中事件的必要空间；委托适当的评论或不遵守既定术语（如果存在）。

在所有审核中，必须与主管人员讨论这些计划，主管必须对此有所了解。同样，必须对审计的总体计划强加专家，这将有助于使小组的工作更加有效。

所有这些都可以跟踪每个作业的执行，并能够确定它们是否在计划的时间内完成。

监理

监督的基本目的是确保遵守审计目标和合理的工作质量。在所有情况下和工作的各个阶段，从探索到报告的发布以及对受审计实体因素的分析，都需要对审计进行充分的监督和控制。

同样，它必须保证符合审核标准，并且最终报告应正确反映出所进行的验证，验证和调查的结果。

充分的监督必须确保：

审核组的所有成员都清楚且令人满意地理解了审核计划，并且他们没有个人障碍，无法限制他们参与工作。

审核是根据此活动的审核标准和公认的惯例进行的。

遵循为此目的准备的审核计划，并考虑授权的修改，应用预期的程序。

这些工作文件包含正确支持最终报告中指示的证据。

在审计的最终报告中，提出了根据所执行的审查结果而被认为相关的结论，细节和建议。

监督通常有两个执行级别：一个与组长系统地执行相应，另一个由主管指定的官员执行。

这样一来，组长就可以审查其余与审计工作相关的审核员的工作，以及主管的工作；此外，更广泛地说，是整个审计的结果。

评价

直接参与审核的人员的工作必须在审核结束时进行评估；必须尽可能客观地执行此任务，深刻而公正地评估所分析的每个指标。

正确的评估有助于改进工作，同时激发良好的个人效果；另一方面，允许被评估者意识到所指出的限制并消除它们。

8.审核程序

它被定义为审核员为响应任何类型的审核中提出的目标而必须执行的验证和调查操作的详细关系，而这种关系起着主要作用，因为是否实现审核目标是除其他因素外，由旨在执行该程序的质量决定。

它们是在审计界至关重要的工具，因为它特别指出了有关如何组织审查的准则并制定了一系列程序；审计师必须根据实体中建立的系统，实施的政策以及对这些准则的遵守程度，选择适合自己的特定工作。

计划阶段以详细计划的准备和批准为结束，审核员将准备这些详细计划，以建立目标与执行或现场工作阶段将遵循的程序之间的联系。

审核程序记录了目标与实现这些目标期间要执行的审核程序之间的逻辑关系，它们还确保符合审核标准，并提供有关审核中应有的谨慎和专业判断的证据。考试阶段的计划。书面审核计划可确保采用一致的审核方法并明确传达目标和程序。

目标之一是：

*详细提供要完成的工作。

*用作监测工作进展的工具。

*允许在审核组的成员之间分配工作。

*在任何必要的情况下，方便另一位审核员的替换

审核程序用作：

*在审计执行阶段以经济有效的方式获取合格，相关和充分证据的指南。

*在审核小组成员之间分配工作的框架。

*向新员工传递知识的方法。

*记录完成的工作和谨慎行事的基础。

在制定审核计划时，重要的是，程序：

计算审计目标和标准；在最大程度提高审计影响的情况下，可以收集相关证据。

它们被明确地建立并且包括足够的细节，以使执行审计的人员可以容易地阅读和理解它们。

它们以逻辑方式进行组织，以便可以尽可能有效地进行审核检查。

它们构成了收集足够证据而又没有多余证据的有效方法。

他们考虑了与此相关的任何工作或相关研究。

审计程序的步骤必须执行的顺序是由负责该工作的审计员决定的，因为没有任何一种方法可以确定审计程序。在做出决定时，应考虑以下因素：

*要执行的程序的复杂性。

*程序执行时间。

*验证类型：外部或内部。

*程序之间的逻辑前提关系。

*评估风险等级。

*可用的审核员及其经验水平。

优点：

*它们是最小的困难或困惑的指导或计划。

*审核组的负责人可以最大程度地计划其助手要执行的任务。

*审核完成后，这些程序将用来验证没有遗漏任何程序。

*如果审计负责人被分配到其他工作，其继任者可以快速轻松地观察已完成的工作和尚待处理的工作。

*用作规划未来审核的指南。审核员有权在启动检查之前增加或减少程序，以调查特殊问题。

*该计划培训审核员以准确确定审核中使用的程序的范围和有效性。

*实施的审核计划将确定与审核各部分相对应的职责。

如果考虑到标准化审核程序必须具有灵活性，即可以根据情况需要对其进行修改，则这些缺陷会消失。

当代理审核员认为有必要对程序步骤进行修改时，在任何情况下都可以通过添加或删除任何内容以及有关样本大小，选择方法或验证期限的任何修改来进行，他应事先咨询。组长或

主管，负责分析情况并采取适当的措施。

必须在程序中注册对程序的修改，并由组长或主管正式启动以作为批准的证明。

小组负责人和主管有义务在每次检查受审查实体的工作进度时都要对计划进行审查，并作为控制机制或系统的一部分，在其运作过程中保留其签名作为证据。

由于非审计员的情况，例如未能完成程序步骤或已建立的程序而无法完全执行；缺乏支持文件，大量的业务登记延误，无法进行实质性库存或现金金额的实物盘存等，代理审核员必须立即通知集团负责人或主管，以决定采取何种具体措施。每个案例。

如果这些情况无法通过被审核实体的管理解决，或者涉及严重违反工作目标的情况，则组长或主管必须将其报告给审核实体的管理层，以便做出相应的决定。

工作计划的形式和内容可能会有所不同，具体取决于工作的性质。

通常，审核程序必须包含以下元素：

*审计机构名称。

*程序标题。

*计划目标。

*程序简介。（计划将在哪里应用，要审核的实体的特征等）

*程序的步号或点号。

*程序步骤或点的描述。

*样本量。

*审核期。

*样品选择方法。

如果程序是由审核员准备的，则除了上述内容外，还必须包含以下内容：代理审核员的签名以及组长和主管的签名。

在了解实体，确定查询线，定义审核目标和范围以及建立审核标准之后，需要制定审核计划，因为这些构成了审核计划的关键输入。

在继续收集证据之前，必须制定审计计划，以确保收集证据的过程高效而有效。

9.机制

为了验证，扩展或分析已编译的信息，审核员必须使用提供给他的机制，例如：访问，检查，访谈和信息交叉检查。

为了更好地了解实体，您必须考虑以下步骤：

°查看永久文件。

拜访实体后，审核员可以在永久文件中找到信息。所述修订成为基本输入，其结果是对组织，其操作和沟通渠道的一般了解。

°在被审核实体中收集信息。

通过上述分析，审核员可以要求机构提供涵盖知识，验证和数据更新需求的信息。

°按感兴趣的领域对信息分类。

您必须以获取知识并理解实体的“任务”的方式来组织信息。

将这些一般性内容翻译成用于准备计划备忘录或审核计划的输入。这项工作的目的是获得对组织，其运作和来源记录的全局了解。

不管采用哪种控制方式，执行审核都要考虑一个系统过程，该过程具有四个基本阶段：计划，执行，结果沟通和监控。

10.审计技术

审计师使用实际的调查和测试方法来获取必要的信息和验证，从而使他们能够表达构成审计技术的专业意见，其中包括：

检查。

彻底检查实物资源和文件，以确定其存在或真实性记录在会计中或在财务报表中列示的资产或业务。

观察。

实际存在以欣赏涉及人员，程序和过程的特定操作，以此作为评估财产或活动的手段。

确认。

与第三方进行独立沟通，以确定图形或记录的事实的准确性和有效性：

正。负。盲。

调查中

它是最重要的技术之一，包括检查操作，条件，资产积累以及资产和负债的处理，目的是了解研究对象的真实情况，并获得与该领域相关的特定问题的口头或书面答案审计的重要性。您可以使用任何或所有审核技术。他们的目标是获得足够和有力的证据来支持预定职位。

对抗。

通过核算过程监视特定交易的注册和转移，以此作为批准交易和会计系统有效性的一种手段。

执行新的计算。

重复必要的数学计算以建立其准确性。

审查文件和凭证。

检查书面证据，例如收到的购买发票或订单，以作为交易，分录或帐户余额的依据。

计数。

根据需要对单个资源和文档进行物理计数，以证明数量合理。

勘探。

评估信息的某些特征，作为识别那些需要进一步检查的项目的方法。

分析。

收集和处理信息以便进行逻辑推论。它确定操作的各个部分之间的关系，以及操作方的行为对组织的实际影响或协议，合同和法规的影响。它包括分析过程，例如：趋势分析，线性回归，关系分析和其他方法。

资质认证

获得保证事实真相的文件，通常通过签署授权书将其合法化。

评估。

它是根据可用信息做出决策的过程。评估取决于审计师的经验和判断，并构成审计结果的实质。评估会打印出审计师的专业印章。

模拟。

这是一种验证技术，包括使用确定时间段的数据复制实际操作；将结果与真实结果进行比较，通过比较，合理性，可靠性和合法性为测试提供了基础。

11.抽样

确定要收集的证据的数量和类型对审计师来说是一个重要的决定，这个决定的一个重要方面是对以下问题的答案：所选样本应该多大？

审核员在计划样本量时应考虑的因素包括：

• 内部控制。

•审计风险的重要性。

确定要验证的操作和验证的范围从根本上说是小组组长的责任，应与主管的标准相配合，并听取代理审计员的意见。审核员在选择要检查的操作时要考虑到他对内部控制的了解，操作的相对重要性，风险范围以及在本次和以前的审核中发现的错误类型；详细说明每种情况下要使用的抽样类型所代表的成本，风险和收益。

在进行绩效审核并考虑这些风险因素时，审核员必须决定选择样本和大小的方法；不可能完全覆盖与要使用的区域的管理有关的所有操作。

无论采用何种抽样程序，都存在固有和控制风险，因此审核员应考虑由于抽样带来的不确定性以及与之无关的其他因素带来的检测风险。

样本量取决于审核员计划从抽样结果中获取的保证程度。

在管理验证中，审计师必须进行合规性测试，以确定内部会计和行政控制是否符合预期要求，从而从财务角度对前者提供合理的可靠性，并对前者进行有效的管理。第二。

审计师采用两种方法进行抽样，即统计抽样和非统计抽样。

在非统计抽样中，审计师主观地将内部控制，相对重要性和风险纳入审计中，以直观的方式证明其判断力。尽管此方法有缺点，但由于审计师依赖于他的专业知识和专业判断，这种方法在世界范围内得到了广泛应用，在许多情况下，它们的成功水平是可以接受的。

虽然统计抽样可以被认为是帮助审计师做出判断的工具，但是由于确定了样本量，选择了构成样本的项目并选择了统计项目，因此他们需要了解某些统计术语。使用基于概率计算的数学方法对结果进行评估。

使用抽样程序是为什么审计师的报告被视为一种观点的表达，而不是被分析对象的绝对证明的基本原因之一。

12.工作文件

工作文件是在审核过程中准备或获得的一组文件，构成了进行的工作及其结论的基本证据。它们构成了工作中积累的不同类型证据的注册表，包括所使用的程序，所进行的测试，所获得的信息以及所得出的结论。

作业单是审计行业中至关重要的工具，因此，审计师需要在设计和使用这些基本工具时获得专业知识和良好的判断力。

它们是审计人员收集，分析和评论在审计过程中捕获的信息和证据的一组文档，构成了记录和原始文档之间的联系路径，以及审计的最终报告；它们是所报告内容和该报告支持的准确性的唯一证明。

它是审计师报告的主体，是执行的基本要素，并允许其他审计师检查质量，或通过提供支持审计师重要结论和判断的证据文件来继续进行审计。

它们由审核员实践的注释，摘要和调查技术的结果组成，还反映了所进行测试的范围和验证期间。它们构成了工作中积累的不同类型证据的注册表，包括所使用的程序，所获得的信息和所得出的结论。

工作文件应涵盖正在开展的工作的所有重要方面；为了准确记录在帐户余额或操作类型的每个组成部分中进行的检查的类型和范围，其结果以及任何限制或限制，不包括冗余或多余的信息如果有的话。

在工作文件中，尤其是以下内容：

•验证结果。

•已验证主题的摘要。

•确认应收账款和应付账款余额，银行账户和其他外部证据。

•要求提供信息，文件或其他证明。

• 证书; 要求，声明，占用和退还文件。

•被审计实体本身的原始文件或复印件。（包括自动化系统列表，资产负债表，财务报表等）。

•物理观察的结果。

•有关会计科目调整的数据。

•即使未发现任何缺陷，也要对所有检查内容进行书面证明。

他们必须实现以下目的：

•作为报告准备以及讨论中提出的意见和建议的信息来源。

•在采取法律行动的情况下提供支持证据。

•作为证据表明审计师已遵守适用的审计标准，并且审计工作已精心计划，组织和执行。

•确定被审计实体记录的正确性，可靠性以及财务报表中信息与辅助会计记录之间的关系。

•促进小组负责人，主管或其他获授权这样做的官员对工作进行系统的监督。

•记录所进行的验证和调查的范围和局限性以及验证的期限；这允许设置审核员承担的责任程度。同样，要声明已审核实体必须已经审核过的单一审核文件。

•让另一位技术胜任的人员了解这些原因并继续进行，无论是由于何种原因中断了发起审核的审核员的工作，或者在被审核方就审核结果可能存在差异时评估事实。

•记录被审核实体的最重要背景和特征。

•汇总每个已验证主题的结果，以作为将来检查，准备部分报告和结束审核的基础。

•与每个领域的负责人一起分析审计主题的结果。

在准备过程中，必须考虑以下要求：

*包含足够，相关，能胜任和合理的证据，以证明审核员进行的核实，核实和调查；那些必须是真实的。

*记录审核的目的和范围，以及审核中使用的计划，指南和方法；包括用于确定样本和获取样本的标准和方法。

*显示信息的来源或来源，以便确定证据的价值。

*由主题组织，主题必须由作为审计对象的特定帐户，主题或目的组成。

*在相关发现和主题摘要之间以及在审核文件中归档的最终报告的副本之间具有索引和交叉引用。

*在不符合规定或程序的每个发现中记录。

*在工作组负责人，主管或任何获授权人员的审查下，以左下角的亲笔签名或个人印章和日期证明工作文件。

*表示某些活动已执行的统一标记。

考虑到工作文件的重要性以及他们对审计师的印象，应该在最大程度地照顾和照顾他们的情况下进行工作，因此下面必须考虑形式和内容的问题。注意：

清晰准确的文字；无污迹，修正或删除。手写清晰，审核员的计算没有数学错误。正确使用标识货币类型以及条纹和双条纹的符号。每期使用适当的纸张；柱状，衬纸或无衬纸。写在一侧。每个主题都应该开始一个工作表。不要在同一张纸上包含关于不同主题或主题的注释和评论。除非它们之间有非常密切的关系并且彼此互补，否则也不应该包括对不同帐户的分析。它们必须用石墨铅笔或墨水，墨水，圆珠笔，打字机或计算工具制成，但现金收入，主题的清单和摘要或必须由负责人签字的其他物品除外，区域内的工人或外部人员，这不能用石墨笔完成。除非使用了通用的首字母缩写词，否则不要使用它们，例如：MP，MLP，UM等。使用常规标记表示对帐簿，记录，表格和其他已审阅文件进行的检查和核实。

从本质上讲，通过正确的标题和适当的编号进行标识对于实现特定主题或文档的轻松定位至关重要。

标题是通用的，包括从实体本身获得的文档的正本或复印件，其距页面顶部边缘至少三厘米，并且必须包含以下信息：