审计报告
1.简介
重要的创新已经改变了现代公司审计业务的概念，范围和应用。这样的变化产生了关键的管理工具，其目的是控制和分析公司的重要职能。该工具是审计。
本模块的目的是概括性地介绍必须满足的标准的功能和解释，以便在任何给定时间向主管部门和利益相关方传达所做的决策工作成果。
2.审计报告的作用
审计员的作用
管理层首先要确定公司急需审计职能。然后，它在公司内部以及在审计职能部门内部建立组织框架。
审计职能成功的主要因素是管理层的支持程度。为了确保其有效性，行政部门必须全力支持。
审计职能的义务和职责包括对每个运营部门的分析以及随后向主管部门报告其验证结果的报告。审核职能负责制定客观建议以纠正所报告的情况。
审计师对客户财务报表的意见通常表示为“意见”（1）。
有关信息和意见的规则
与报告有关的第一标准。
该意见必须指出财务报表是否按照公认的会计原则列报。
术语（2）“一般公认的会计原则”
如在报告标准中使用的那样，应解释为不仅包括会计原则和惯例，而且包括应用它们的方法。第一个报告准则要求审计师不是事实陈述，而是关于财务报表是否按照此类原则列报的意见。如果由于审核员审查范围的限制而使您无法就此类合规性形成意见，则您认为需要适当的资格。
要确定财务报表是否按照公认会计准则列报，就需要使用准则来定义财务报表中使用的原则是否已经被普遍接受。
公认的会计准则不断发展和变化。美国会计师协会授权机构发表的声明承认了这些变化。与报告和意见相关的第一标准假设独立审计师将了解这些声明。
统一性第二标准。
意见必须表明这些原则是否与上一时期相一致。
均匀度标准的目标：
至）。确保不同时期之间财务报表的可比性不会受到会计准则变更的重大影响，会计准则变更不仅包括原则和惯例，还包括其适用方法，
b）。如果可比性已受到此类变更的重大影响，则要求独立审计师采用适当的方式报告此类变更。在这个目标中隐含着在每个时期内都统一遵守了这些原则。
独立审核员正确应用一致性标准要求了解一致性和可比性之间的关系。尽管不一致会导致不可比性，但其他不一致因素也会导致不可比性。
实体在不同年份之间的财务报表比较可能受到以下因素的影响：
a）会计变更
b）先前发布的财务报表中的错误，
c）分类的改变，以及
d）与先前发布的财务报表所包含的事件或交易有实质性差异。
原则上的变化是由于采用了与以前用于报告目的不同的公认会计原则。会计原则一词不仅包括会计原则和惯例，还包括其应用方法。会计原则的变更包括，例如，将直线折旧方法的变更改为减少某种类型的所有资产或某类资产的所有新购置的余额的方法，以及将费用视为研究和开发成本，并在预计受益期间内摊销这些成本。统一性标准适用于这种类型的变更，并要求在审计师对统一性的意见中承认变更。
第三标准充分披露披露。
除非报告中另有说明，否则财务报表的解释性说明将被视为足够。
根据公认会计原则编制财务报表的合理性包括对重要事项的适当披露。这些问题指的是财务报表的形式，配置和内容及其附注。使用的术语；提供的详细信息数量；各州项目的分类；所列金额的依据，例如与资产有关的库存和工业厂房；资产留置权；逾期股息；限制支付股息；或有负债；子公司和关联公司的利益的存在以及与该利益相关的交易的性质和数量。该清单并非旨在进行限制，而仅是说明财务报表充分提供信息所必需的披露的性质和类型。
过多的词语不应与适当的披露相混淆。独立审计师应根据当时举报的情况和事实运用自己的判断来决定什么构成需要披露的事项。后来发生的事件可能对曾经似乎没有意义的问题给予更大的重视，这一事实本身并没有使他的判断正确。在开始得出结论的过程中，对事实的预期和对事实的后续理解具有相同的重要性，这是不能接受的。应从判断上述结论的稳健性的因素中去除后期感知。
如果财务报表中省略了独立审计师认为需要披露的问题，则这些问题应包括在其报告中，审计师应在其意见中表达适当的例外情况。
披露不应被视为要求发布可能对公司或其股东有害的某些类型的信息。例如，针对侵犯专利权而采取法律行动的威胁，可能会导致谨慎的管理，以为可能的损失创造广泛的储备金，即使他们决定大力对抗该游戏。但是，对这种保留的宣传可能会损害公司或其股东，因为法院认为与专利侵权有关的保留构成了有争议的利润分配，但是，公司或其管理层拒绝承认该准备金可能是有争议利润的公平比例。
财务报表中的披露问题在某种程度上与审计师在保密基础上收到的质量与特权通讯相似的信息有关。没有这种保密基础，审计师有时可能难以获得表达其意见所必需的信息。如果您认为不需要披露收到的信息，以使财务报表不会导致错误的结论，则本准则不要求披露此类信息。
第四标准意见表达。
关于信息和意见的第四项准则的目的是避免对独立审计师的名字与财务报表有关时所承担的责任程度产生误解。在考虑他所承担的责任程度时，审计师不应忘记表达其意见的理由（不论是否具有任职资格）是基于其考试范围是否符合审计标准的程度。普遍接受的审计。
审核员可以发布报告：无条件，有条件，拒绝意见或不利。
无保留意见。审核后，如果审计师对财务报表的内容和表述，会计原则的适用，与上一年有关的上述原则的适用性没有异议，则他应提出无条件的（有利）意见。
通常，与基本财务报表相关的是审计报告的简称。通常的简短意见是在意见的最后一段中，以头段或范围表示所执行的工作，并以独立审计师的结论表示。
由于独立审计师的意见对投资和信贷公众的重要性，以及独立审计师在表达意见时承担的责任，因此表达意见的合理合理的统一性对审计师和审计人员均至关重要。谁相信他们的结论。
建议采用以下模型来评估独立审计师的意见：
我们已经审查了X公司截至19年12月31日的资产负债表，以及截至该日止年度的经营成果，累计收益以及与之相关的财务状况变动表。我们的检查是根据公认的审计标准进行的，因此包括对会计记录的测试以及我们认为在这种情况下必要的其他审计程序。
我们认为，根据上述财务报表，该财务报表合理地显示了x公司截至19年12月31日的财务状况，以及该公司截至该日止年度的经营结果和财务状况的变化。与上一年统一应用的公认会计原则。
如果是签订合同的人或最好将合同转让给他们，则必须将意见发送给客户，董事会或客户的股东。当董事任命审计师并获得股东批准时，可以将双方的意见同时提出。
合格意见。如果客户未正确应用会计原则，或者由于在此过程中受限于公认审计程序的应用而导致审计师不能遵守公认的审计标准，或者对于特定情况的不确定性，审计报告将包含合格意见。由于尚有待解决的问题，因此需要提出警告。 （见附件1）
不能表达意见的观点。如果审计师受到管理层的严格限制以进行他们的调查工作，或者客户所遵循的惯例的例外情况如此之大，或者范围或程序段落包含太多警告，则可能引起如果提出了反对意见，则审计师必须指出他没有资格提出意见，并说明理由。（见附件2）
负面（或不利）意见。当审计师与客户完全不同意且无法说服审计师更改程序时，或者当客户违反对公认会计原则的应用的承认并拒绝时，负面（或不利）意见应被外部化。更改您的条件。（见附件#3）
对财务报表某些项目的偏见。就部分意见而言，审计师将不就整体财务报表发表意见或提出不利意见；但是，他认为他可以对财务报表中的某些项目给出很好的意见。部分意见的写法必须不与弃权意见或不利意见相抵触，并且必须在整体财务报表中对意见或不利意见弃权之后提出。
该意见必须包含审计师对财务报表的整体意见，或者必须表明其对财务报表不发表意见。如果无法对它们发表一般性意见，则应说明原因。在所有出现与财务报表有关的审计师姓名的情况下，报告都必须阐明审计师考试的性质及其承担的责任程度。
3.合理陈述的定义
独立审计师认为，按照公认会计原则，“合理存在”的含义。
独立审计师的明确意见通常表述如下：
我们认为，根据原则，上述财务报表合理地列出了X公司截至19xx年12月31日的财务状况，以及该公司截至该日止年度的经营成果和财务状况变动公认的会计准则，相对于上一年度统一采用。
本声明的目的是在独立审计师的意见中解释“根据普遍接受的会计原则合理存在”一词的含义。（3）
第一个报告准则要求已按照公认会计准则检查了财务报表的审计师在其意见中表达财务报表是否按照公认会计原则列报。 “公认会计原则”一词是一个技术会计术语，包括在特定日期定义公认会计惯例所必需的惯例，规则和程序。这些公约，规则和程序不仅包括普遍适用的准则，还包括详细的实践和程序，为度量财务状况提供了基础。
独立审计师对财务报表整体呈报合理性的判断应在公认会计原则的框架内进行。没有这种框架，审计师就没有统一的依据来判断财务状况，财务报表中财务状况，经营成果和财务状况的变化。
审计师认为，财务报表应合理地反映主体的财务状况，并按照公认的会计原则合理地反映其经营成果和财务状况的变化，应基于其对以下方面的判断： 。
至）。选择和应用会计原则是公认的。
b）。在这种情况下，会计准则是适当的。
C）。财务报表（包括相关附注）提供了可能影响其使用，理解和解释的方面的信息。
d）。财务报表中提供的信息经过合理分类和归纳，既不过于详细，也不太简洁。
和）。财务报表反映基本事件和交易的方式应使它们在合理且实际可行的范围内呈现财务状况，以在财务报表中实现。
公认的会计原则是相对客观的；也就是说，它们已经足够建立，以至于独立审计师通常同意它们的存在。但是，要确定在特定情况下普遍接受的会计原则需要做出判断。所有已建立的会计原则没有唯一的参考来源。
公认的会计原则认识到根据交易性质记录交易的重要性（4）。
审计师应考虑交易的性质与形式是否存在实质性差异，并应熟悉可能适用于交易或要考虑的事实的替代会计原则，并意识到会计原则仅具有一种用途。有限，但仍被普遍接受。
但是，审计师应认识到，在某些特殊情况下，选择和应用特定会计准则（而非替代准则）可能会导致整体财务报表产生误导。
4.财务报表中的解释要充分
财务报表中应充分披露。
SAS No.32定义“可行”是指：可以从管理层的账目和记录中合理地获得信息，并且提供其认为的信息并不需要审计师承担准备信息的人的角色。金融。
在进行审计和准备财务报表时，应始终牢记充分披露，一致性，重要性和保守性的概念。
充分披露
充分披露是获得充足财务信息的基础。充分披露意味着所有数据和所有相关信息都应在财务报表中以及在这些财务报表随附的解释性说明和关系中提供。
启示的特征：
所有样品必须足够，具有代表性且必须反映稳定性。
合适的样本应是包含足够数量的标题的样本，以导致与从同一宇宙中选择另一个样本或相同大小的样本所获得的结果相同的结果。
具有代表性的样本具有与其余宇宙元素所具有的特征相似的特征。根据概率论，随机选择的样本应该足以代表整个宇宙。
当样本的阶段结果必须相同时，即使增加样本量，样本也将显示稳定性。
例如，如果长期投资被归类为流动资产以在短期内呈现出更好的财务状况，则该披露将是不正确的；如果固定资产以其购置成本以外的价值列示，而未对此作任何解释，那也是不正确的；或将行政人员的薪金与其他办公室的薪金相结合，或者如果未将每股普通股的主要收入与完全摊薄后的普通股收入分开来的话。还有许多其他示例，没有适当的披露。
一致性
财务报表编制的一致性意味着，本会计期间的会计原则与上一会计准则的采用方式相同。例如，如果存货在一年内以成本计价，而在第二年以另一基础计价，则将不会具有一致性。一致性并不禁止更改会计准则的适用范围，但确实要求在会计准则的适用范围发生变化时，在财务报表或随附的解释性说明中进行披露，以表明这种变化的货币效应。如果连续两年不存在一致性，则应在审核报告中提及该事实，以及表明所涉及的原则的更改是否被批准的指示。
相对重要性。
当一个项目的余额占该项目所属的一组项目的总金额的高百分比时，则说存在相对重要性。相对重要性也是涉及许多需要适当披露的问题的实用概念。
即使当一项支出或收入项目被视为非经常性项目并且相对重要时，也必须在损益表中列出，因为事实是，该项目发生在当年，因此必须如此披露。另一个需要讨论的问题是，就其数量而言，应被视为重要或不重要的项目。这是有意见的；但是，如果按照财务报表阅读者的标准考虑，那么游戏将很重要。因此，到目前为止，会计界还不能建立一些特定于“相对重要性”的东西。
保守主义。
保守主义是指节制或坚持正确的原则。出于保守主义，不应隐含以前认为的低估，例如，为了达到较低的利润而迅速对固定资产进行折旧，或者遵循已知的已知损失的原则进行会计处理。已执行，但记录收益，直到收益被兑现，并且无故提早归还；在另一些情况下，则采用保守主义，将一些必须通过增加资产资本化的项目记入费用。保守主义的确暗示着资产和收入的价值不低于其可变现净值，并且负债和费用不应该被高估。保守主义学说是指：当存在两个或更多个合理的结论时，选择一个产生最不理想的立即结果的结论是由于采用了保守主义的原理或学说。保守主义只在一个有利的结果上有所不同，因为一个时期的低估会导致随后一个时期的高估。
鉴定报告
意见由两段组成：程序段和意见段；首先，指出了审计的范围；第二，指出了审计师对财务报表正确列报的意见。
审核报告分为两类：
1.简短报告称为意见，
2.长报告。
简短报告或意见的适用范围扩大到不管理公司的股东，也有利于债权人。漫长的审计报告扩展到有利于管理层的范围，可能会也可能不会直接针对股东，债权人，信贷或投资分析师以及其他相关人员。
在许多公司中，很可能他们自己的会计人员将能够准备足够的财务报表，进行比较，分析，提供统计信息，计算比率以及发表对管理和控制目的必要的注释。因此，在这种情况下，审计报告将简短，并附有财务报表的适当注释。在几家大公司中，每天都有审计公司的代表出现在这些公司中。在其他公司中，会计部门的人员可能没有受过良好的培训；在这种情况下，管理层将不仅依靠审计师发表有关财务报表呈报合理性的意见。您还将被要求提交分析，原因，比较等。在这种情况下，将准备一份较长的审核报告。
有人指出，广泛的审计报告比意见更有价值，因为所说的长期报告对于谈判信贷和筹集资金更有用，而且因为意见没有详细说明审查某些重要项目的范围。财务报表。目前，美国证券交易委员会（SEC）坚持要求提供更好的财务报告，要求进行更好的披露。读者应了解这些发展及其对审计报告的影响，无论是已发布的还是未发布的。
近年来，修改后的审计意见的使用有所增加。修改后的意见通常包含一般意见的所有要素，只有先呈现意见部分。
所有审核报告必须包含（1）日期，（2）寄给客户的日期和（3）由审核员签名的日期。所有审核报告都必须符合《信息审核标准》。
确定独立审计师意见的变更
审计财务报表报告
审计师标准报告
审计师的标准报告指出，财务报表在各个方面均按照公认的会计原则合理地显示了实体的财务状况，经营成果，现金流量。仅当审计师根据公认会计准则进行的审计形成审计意见，表明财务报表合理地表示时，才能表达此结论。
审计师的标准报告在引言部分（引言）中标识了被审计财务报表，目的是在一个段落中描述审计的性质，并在单独的意见段落中表达审计师的意见。该报告的基本内容如下。
至。包含独立词的标题。
b。报告中确定的财务报表已经过审计的声明。
C。声明财务报表是公司管理层的责任，审计师的责任是根据财务报表对财务报表发表意见。
d。声明审核是根据公认的审核标准进行的。
和。公认会计准则的声明要求审计师计划和执行审计，以合理保证财务报表没有重大错误。
F。审核中包含的要点
G。审计师认为其审计为其意见提供合理依据的声明。
H。关于财务报表是否在所有重大方面合理地反映了截至资产负债表日的公司财务状况，截至资产负债表日的经营结果，截至报告期末的现金流量，根据一般公认会计原则。
一世。审核员的手册或印刷签名。
j。审核报告的日期。（5）
对报告用户的责任
公众使用财务信息会忽略客户与审计师之间的合同关系。该第三方使用由客户产生并经过审核的信息，这取决于客户发表的意见，将做出可能对资产产生正面或负面影响的经济决定。
用户信任公众信仰提供的信息，必须将其假定为合理正确，因此成为应纳税人。
审计师对财务报表的关注所表达的意见具有绝对的可信度，因为它们具有公众信心。因此，用户公众可以相信其准确性和合理性。同样，可以假定该信息适合用作经济决策过程中的基本分析工具。
如果此意见全部或部分是错误或错误的，则可能会导致用户大众做出错误的决定，从而可能造成经济损失。
因此，作为注册会计师的合同外民事责任的一个组成部分，事实是注册会计师对客户的财务报表发表了错误或错误的意见。
职业公民责任的要素
违法
它包括违反法律行为，违反法律制度规定的义务的行为，并从整体上考虑法律行为。同样，这可能包括对合同义务的违反，对缔约方而言，这构成了他们必须遵守的法律规则。
因果关系。
专业人士的行为与所遭受的损害之间存在因果关系。在经济科学专业人士提供建议的情况下，该主题至关重要，因为这仅仅是客户可能会或可能不会遵循的建议，因此必须证明未实现所追求的目标及其目标有害的推销确实是完全出于建议的结果，而不是由于客户的效率低下或执行错误。
伤害。
CPA的职业责任，尤其是个人或个人事实的责任；归因因素在原则上必须是主观的原因，即由于损害代理人的过错或欺诈造成的可归责性。
对于专业人士而言，内似乎是对专业规则和方法的缺乏或无知；因为每个从事某项职业的人都必须拥有相同的技术和实践知识，并且要有远见和勤奋。
对于持有注册会计师的正常或不合格意见的财务信息公众用户，其损害赔偿是在其经济资产遭受混乱，损害或伤害之时进行的。
在所有情况下，损害必须在经济上可以量化。对于具有公众信仰的财务信息，即用户大众做出经济决策的基础，造成的损害自然具有经济性质。
审核员应对自己的疏忽负责，例如在履行职责时未给予专业的照顾。因提出不正确的主张，错误或遗漏或由此发生的任何非法行为而成为诉讼对象。
另外，在某些国家/地区，即使客户故意向审计师提供了不正确的信息或未就其观察结果采取适当行动，审计师也没有发现欺诈或违法行为的责任。因此，由于直接和以副方式对造成此类损失的责任人提起诉讼，审计师可能因未发现或披露此类损失而被起诉，这种情况被认为是鲁re的，因为两者之间的因果关系事实和结果。（6）
5。结论
审计员的意见包括表达技术判断，并根据根据预先确定的基本准则（即公认的会计和审计原则）执行的任务得出的结论进行推理。财务报表，会计，存货等在前一个时期或某个时期内就特定情况或管理结果所陈述或报告的内容是否构成对所发生事情的合理说明，无论是否同意与发生的事情的真相。
发表意见构成了手段义务，因为它涉及确定意见或必须裁定的文件的准确性和技术准确性；考虑到事实的真实性不可能在会计事项中得到精确的确定，尽管专业人员可以根据普遍接受并统一采用的会计原则合理地陈述事实。
建议
作为该行业的代表，我们必须对公众和媒体进行财务准备过程和审计师责任的教育。对财务报表的性质，目的和局限性的误解会引起公众对审计师及其所从事工作的错误期望。
建议使用会计披露清单，作为在财务报表中记录有关重大披露的推理方法。
6.参考书目
霍尔姆斯（Arthur W.），《审计的基本原理》，墨西哥城，1976年，第11-39页，第512页。
墨西哥公共事务研究所，AC，SAS No.1，SAS No.5，SAS No.32，SAS No.39，SAS No.58，审计准则声明，第1卷，第410.01-410.04节，420.01-420.21节，430.01ª430.06，510-1ª542-06，Tomo 4，MéxicoDF，Pág。
亚历山大·汉密尔顿研究所，《内部审计：财务和运营改善的关键》，1984年，美国，第117-128页
Lic。Nergio Prieto Urdaneta，1997年5月15日至17日在美洲举行的会计和审计区域研讨会。
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