成本会计的产生与发展
会计的历史与文明本身息息相关。关于成本核算的历史，可以说成本系统的实施最初只是基于人们的支出。据信，古代中东文明已迈出了管理成本的第一步。
在早期的称为葡萄园生产，书籍印刷和钢厂的行业中，所采用的程序类似于成本系统，并部分衡量了用于生产商品的资源使用情况。
在1485年至1509年间，欧洲各个国家的某些行业开始使用基本的成本系统，该系统与当前的成本系统有一些相似之处。根据研究（PérezBarral，2008年），保留了一些记录产品处理成本的书，这些书汇编了生产报告，可以视为当前的成本手册。
在意大利，人们认为，“记账”是通过重复输入法产生的，因为这是一个具有很大商业影响力的地区，因此，自制造过程开始，第一笔会计文本便是为商人编写的。在一些与协会有联系的工匠手中，因此要遵守其行会的规则。
在手工生产的情况下，由于资本主义企业家的增长和私人土地的增加，会计工作开始兴起，这导致需要控制分配给它的原材料。
随着市场的增长和生产形式的增长，使用会计作为衡量商人，生产商，制造商和所有与重商主义有关的人的利润的方法变得越来越必要，例如在英国，它就变得不可或缺。由于14世纪末城市和乡村的羊毛生产商之间的竞争，导致了成本的计算。
1557年，酿酒师开始使用他们所谓的“生产成本”，从而了解今天的材料和人工。法国出版商CristóbalPlantin于16世纪成立于安特卫普，对各种进口纸张使用不同的账目，对其他书籍进行印刷。还据称，他们的会计记录包括每本印刷书籍的帐户，直到费用转移到另一个存货帐户。
当时会计的目的是在不区分收入和成本，不影响设定销售价格或确定运营净结果的情况下提供帐户报告。
在十六世纪直到十七世纪中叶，成本会计经历了严重的衰退，因为从科学的角度来看，现有技术没有取得进展，导致会计效率低下。
1776年，工业革命的兴起带来了伟大的工厂。从手工生产到工业生产，需要对材料和人工以及机器和设备产生的新成本要素进行更严格的控制。工业革命的“机器主义”导致劳动力的流离失所和小型工匠的消失。先前的增长创造了有利于成本会计新发展的环境。
1777年，以一家生产亚麻纱线的公司为基础，对按工艺生产的成本进行了首次描述。它显示了如何通过一系列重复输入的账目来计算成品的成本，该账目在生产过程的每个阶段都包含数量和价值。
法国最初更关心推动成本会计。从这个意义上讲，1778年，辅助书开始用于影响产品成本的所有要素中，例如工资，工作材料和交货日期。尽管工业或技术革命起源于英国，但化学工业发展的成果是1800年出现的“联合成本”概念。 Payen（1800）给出了一个样本，他是第一个将折旧，租金和利息首次纳入成本系统的人。
法国玻璃制造商戈达德（Gordard）在1827年发布了《工业核算条约》，其中强调需要确定以不同价格购买的原材料的价格。在19世纪的最后三十年中，英格兰是最重视成本理论的国家。这样，在1828年至1839年之间，巴贝（Babbge）出版了一本书，其中强调了工厂需要建立一个会计部门来控制工作时间的遵守情况。 19世纪末，作者梅特卡夫（Metcalfe）出版了他的第一本书，即《制造成本》。
成本会计的主要发展发生在1890年至1915年之间，在此期间，成本会计的基本结构得以设计，成本记录已被整合到英格兰和美国等国家的一般账户中，提供了一些概念，例如：建立了分配间接制造成本的程序，调整了内部和外部用户的报告和记录，进行了库存评估以及材料和人工成本的估算。
到目前为止，成本会计控制了生产成本，并根据历史数据记录了其信息，但是当1900年至1910年将一般会计或财务会计与成本会计整合在一起时，它就取决于前者。
但是会计开始被理解为一种规划工具，要求有必要创造一种方法来预测简单的历史经济事件，因此，1920到1930年间预定费用的出现使美国人开始进行试验。伯利恒钢铁公司的标准费用。
有证据表明，我们可以肯定的是，预定费用是在1928年由美国公司西屋公司使用的，然后才由美国工会的大公司分发。这些成本使数据可以在生产开始之前获得，然后是1930年代的萧条，在此期间，工业化国家不得不做出巨大的努力来保护其资本。
大萧条过后，不同的成本体系和预算开始占主导地位，成为组织发展的重要工具。
成本会计新热潮的背后原因包括：
- 铁路的发展出现了需要控制间接成本的公司所使用的固定资产的价值公司的规模和复杂性，以及随之而来的管理难题。有一个可靠的工具，可以让他们确定销售价格。
在1980年之前，由于财务信息系统不包含成本核算的数据库和文件，因此工业公司将其成本累积程序视为工业秘密。
毫无疑问，这导致它在会计的其他分支方面陷入停滞，直到发现它的应用产生了收益。
因此，在1981年，北美约翰逊（North American Johnson）强调了成本会计和系统作为向生产管理人员提供信息的关键工具的重要性，这暗示着存在有用的成本文件，可以为企业确定适当的价格。竞争市场。这样，出现了一般会计或财务会计的成本会计。
古巴成本会计和管理的演变
在第三个千年的到来之际，古巴正在改善其会计规则，以期使其设计具有更大的灵活性，力图加强会计信息作为系统化转型的真正工具的作用通过业务管理来实际操作信息，同时满足外部用户不断增长的需求。
另一方面，古巴会计发展的需求在很大程度上取决于同质化的便利性和当今全球化世界中最广泛和最广泛应用的会计惯例，这是该国经济融入宇宙的重要因素。国际社会。
从这个意义上讲，在现有的经济体制下，会计监管具有完全的公共性。古巴会计的标准化是根据国家各种机构及其中央行政部门通过法律，法令-法律，法令和国民议会，国务委员会和理事会的其他规定发布的法律规定进行的部长财政和价格部的决议和指示；分部的决议和指令，要求公司和下属或赞助机构遵守，以及古巴银行的补充规定。
古巴的会计实践具有悠久的历史，始于19世纪末，随着哈瓦那大学会计学高级课程的开始在1927年得到巩固，在50年代的十年间取得了最大的辉煌，这恰逢随着管理会计的出现。
在1959年之前的这段时间里，古巴会计标准化受到北美会计惯例的高度影响，可以说，从1959年开始，国民生活的变化削弱了北美的影响力，在1960年代，由于这种优势，从后来被认为是错误的概念开始，公司之间的货币商贸关系就消失了，并且几乎用它们来核算，这仅限于经济控制。
会计惯例于1975年重生，但现在它受到东欧前社会主义国家盛行的会计概念的高度影响，因为古巴是经济互助委员会（CAME）的成员国之一。从那时起，古巴会计开始进行连续更改，可以将其分为三个改进阶段：
第一阶段（1977-1986年）：建立会计系统，该系统通过包含要使用的帐户的经济内容以及其借方和贷方方面的文件进行实施；信息系统; 规则和程序；和说明性的例子。
实际应用导致产生了多种添加和修改，带来了负面影响，例如：信息模型过多，会计记录基于更高级别的信息需求而被优先处理，会计师的主动性被终止以遵守该准则。在管理方面，管理会计大学的学习计划受CAME成员国的影响很大，缺乏一套用于管理决策的工具。
第二阶段（1987-1992年）：进行了旨在简化国民核算体系的转换，消除了帐户和子帐户，分散了职能，合理化了信息系统的模型和附件。但是，考虑到古巴参加CAME的传统，这种语言与国际上使用的语言无法比拟，这与世界背景的变化以及该国的近期和未来预测直接形成鲜明对比。古巴经济。
第三阶段（1993年至今）：古巴会计惯例具有很大的灵活性，采用与国际会计惯例相称的术语与外国合作伙伴进行交流，业务改进过程开始了，其中会计的各个分支机构都起着重要的作用。可以说，古巴的总帐模式还不是结果，而是一个全面发展的过程。
业务改进是不断改进公司内部管理的过程，这使得有可能以系统的方式实现生产商品或提供竞争性服务的高性能，其基本目标是实现公司的竞争力，提高效率和效率的基础上，赋予权力，并制定政策，原则和程序，以促进倡议，创造力以及个人和集体责任的发展。
以前，试图综合了解古巴会计的历史发展，这对于了解古巴管理会计的发展是必不可少的。如今，古巴的管理会计专家与当前生产环境的新要求紧密相关，市场全球化和国际化，环境日益增长的不确定性和动荡以及商业环境的其他特征正在进入当前的生产环境。全面质量管理，以质量成本为基本管理工具，研究了朱兰，戴明，克罗斯比和日本的理论流派。试图使它们适应古巴经济的特定特征，就像准时制（JIT）的理念一样，在70年代，日本出现了用于控制库存和生产的产品。
在大学和国家会计师与经济学家协会的支持下，古巴公司通过新的管理方法，吸收了传统成本会计的变化，如今，不仅使用概率和统计等学科来计算成本，产品和制定有用的信息以制定计划和控制决策，而且还通过使用模糊逻辑为它们提供支持，将此工具应用于公司的管理以减轻商业环境的不确定性，并研究了资本知识分子，试图创建一种模型来计算和管理无形资产，这些无形资产起源于机构核心人员的知识，技能和态度。在80年代，古巴的其他研究集中在价值哲学上，涉及与基于活动的预算（ABB），基于活动的成本核算（ABC）和基于活动的行政管理结合使用的价值链分析（ABM）。
尽管从80年代开始，对具有活动哲学的系统的研究和理论分析有所增加，但它们在实践中的状态并未显示出相同的发展，没有在企业管理中利用管理会计的所有潜力。 ，即使这是《古巴商业改善》中规定的内容。
尽管对公司的结构和运营进行了重要的调整以使它们更适应国际会计惯例，但并未使用在世界市场上蓬勃发展的新技术，例如按目标成本系统，预算编制根据活动，即时技术，营销成本，环境成本，智力资本和知识管理进行管理和管理。这些技术的应用从根本上受到古巴实体技术和市场运作的限制，从内部角度来看，这是不够的，竞争也不太激烈。
成本会计的定义
成本会计，也称为分析会计，是管理会计的组成部分之一，专注于计算公司提供的服务或产品的成本。
在成本或分析会计的特定目标中，以短期观点获取信息的突出表现为：
- 计算公司不同部门的成本以及所获得产品的成本；了解在生产过程的每个阶段要增加产品或服务价值的成本；对存货进行估值；对产生会计结果的过程进行分析；对控制和降低成本，并做出战略决策：淘汰产品或增强产品，分包服务或生产过程的某个阶段，设定销售价格和折扣。
从这个意义上讲，公司的会计师必须在信息中寻求最大的效率，因此必须正确保留将根据决策进行处理的概念。成本的概念应扩展到会计假设之外，以明确包括经济概念和准则。
要深入研究成本会计中使用的术语，有必要记住一些概念，这些概念将有助于理解研究中要达到的结果，并且在不同作者进行的各种研究中仍然有效（请参见表1.1）。
| 作者/年份 | 成本概念 |
| 法国总会计计划（1957） | “一个对象，一个演示文稿，一组对象或演示文稿的成本价格就是该对象，该演示文稿，该组对象或演示文稿在最终时刻所具有的成本。 ”。 |
| 彼德森（1958） | “构成产品和服务生产的货币价值中的消费构成了公司的目标。” |
| 摘自PérezBarral（2008） | 根据Pedersen的说法，一件物品的成本是指购买其生产和销售要素所需的所有支出或费用之和。 |
| 施耐德（1962） | “这是生产过程中所用商品的货币等价物。” |
| 贝克和雅各布森（1967） | “成本是商品，物业或服务的购买价格中已被递延或尚未用于实现收入的那部分。固定资产和存货就是这些递延成本的例子。费用是指在指定期间内已计入收入的费用。办公室薪金是发生期间的支出”。 |
| Polimeni; Fabozzi和Aldelberg（1990） | “成本是获得商品和服务所牺牲的价值。所作出的牺牲是在实现收益时通过减少资产或增加负债以美元计量。购置时，发生了成本以获得当前或未来的利益。当实现收益时，成本就成为支出。费用定义为已产生收益且已过期的成本。可能带来未来利益的未到期成本被分类为“资产”。 |
| 五月（1991） | “只有在进行消费后，成本才会产生，因此无法在进行成本的费用概念中识别出成本。成本概念涉及消费的时刻，而支出是指获取的时刻。 |
表1.1成本概念。来源：自制
费用的概念范围更广，它反映了生产过程持续期间的任何资源消耗，无论其在公司内部的目的地如何。
股权会计有两个基本目标：
- 报告实体的状态（余额）并评估由于活动而产生的资本变化（收益表）与成本相关的报告会影响这两者，因为未售出生产者的成本为在第一个中反映出来，在第二个中反映出来。因此，成本会计系统并非独立于权益账户。
成本会计处理成本的分类，累积，控制和分配。成本可能在帐户，工作，流程，产品或其他业务部门中产生。
正式的成本会计系统通常会提供成本信息和报告，以实现前两个目标。但是，出于管理层的计划和决策目的，通常应对这些信息进行重新分类，重新组织，并补充从正常成本会计系统之外的其他相关经济和业务报告。
成本会计的一项重要功能是将成本分配给制成品，并将这些成本与其销售产生的收入进行比较。
成本会计功能
成本会计的特征如下：
- 它是分析性的，因为它是在公司的各个部门上计划的，而不是在整个公司上计划的；它可以预测未来，同时记录所发生的事件；主要帐户的动向以单位为单位；它仅记录内部运营；它反映了工会一系列要素中的一个：原材料，直接人工和制造负荷；它确定了不同部门使用的材料的成本，所售商品的成本和存货的成本；其周期是每月而不是每年，因为一般会计，其隐含的想法是成本最小化。
成本会计是一般会计的一个分支，它综合并记录公司的制造，服务和商业中心的成本，以便可以对它们的每个结果进行度量，控制和解释，如下：通过逐步分析和关联获得单位成本和总成本。
基于活动的成本系统（ABC）的理论方面
管理会计旨在提供有关公司内部流通的历史或临时，货币或非货币，细分或全球相关信息，以供决策之用，还可以对信息进行定量和定性分析，以供决策之用。决定。
世界，社会，组织，个人和环境倾向于快速变化，这就是为什么围绕这些系统的所有事物都必须与管理新的社会，生产和商业秩序的规范的节奏相结合的原因。
将成本分配给不同的成本目标，尤其是最终目标（即最终产品），无疑是解决任何成本系统中最重要的问题。此外，这是一个不可避免的问题，因为组织需要拥有有关其产品成本的可靠，及时和准确的信息，以便做出正确的决策。
公司的成本计算模型至关重要，因为这些模型确定业务的生存能力，而这些模型主要确定资源使用中的生产率和效率，这就是成本模型的原因它不能仅基于一定因素的成本分配，对于商业部门而言，这可能是微不足道的，或者不能真正代表其实际含义。
ABC成本的背景
作业成本法（ABC）的诞生是“由于需要解决将间接制造成本分配给产品的问题”。继Backer之后，ABC由哈佛大学的Kaplan教授和Cooper于1980年代后期开发，目的是获得战略信息，以便更准确地确定合适的产品组合并建立根据成本和客户付款的可用性来确定价格。为了获得如此精确的系统，必须添加更多的成本分配因子，以充分衡量每种产品使用的资源。
在审查了这种新成本核算的结构之后，可以看到该系统可以提供比最初计划更高质量和用途的信息，因为它包括有关内部流程中进行的操作，所使用的资源和资源的信息。他们所针对的目标。
传统的ABC（60）有一个问题：它仅用于确定产品成本，而不能用于改善内部流程的项目，这限制了它可以实现的管理水平。
在其发展的第一阶段存在一定的局限性，其主要局限性是缺乏有关活动的直接信息，特别是由于这些活动没有由他们自己定义，因此没有将费用分配给每项活动。
这导致了ABC成本核算的第二个版本，该版本现在由两种不同的方法组成；第一个涉及成本的管理和分配，第二个涉及内部流程。有了这些，就开始产生有关活动执行情况的信息，从而能够详细拟定内部和外部质量的活动执行情况的度量标准，从而对ABC成本进行结构化详细说明。
创建这种类型的成本核算，彻底彻底改变了成本的概念，因为该系统不仅提供有关产品成本的信息，而且还产生可改善公司内部和外部流程的信息。
ABC管理成本系统的重要性总结如下：
- 它是一种管理模型，而不是会计模型；资源由活动消耗，而资源又由成本对象（结果）消耗；将所有成本和费用都视为资源；将公司显示为一组活动，并且/或流程，而不是作为部门层次结构，它是一种根据活动的消耗将成本分配给产品或服务的方法。
什么是ABC（基于活动的成本核算）？
为了了解ABC / ABM系统，这是各个企业家提出的一个问题。
活动是基本任务和任务的整体集合，其性能决定了生产的最终产品。Castelló（1994），Lizcano（1994）同意这个定义。Ripoll和Tamarit（2002）。
Pérez Barral (2008), define las actividades como el conjunto de acciones que se realizan para garantizar un servicio, las mismas responden a los procesos y se ejecutan y clasifican según su nivel jerárquico.
El ABC se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de Contabilidad de Costo Tradicionales, se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de «objetividad, verificabilidad y materialidad»), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna.
El Sistema de costo ABC, se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial en forma adecuada de las actividades que originan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo final.
Asimismo, es importante conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añaden valor.
El ABC pretende establecer un conjunto de acciones que tienen por objetivo la creación de valor empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos, que encuentran en esta conexión su relación causal de imputación.
La Contabilidad de Costos por Actividades, plantea no sólo un modelo de cálculo de costos por actividades empresariales, siendo el cálculo de los productos un subproducto material, pero no principal de este enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental del análisis y reflexión estratégica tanto de la organización empresarial como del lanzamiento y explotación de nuevos productos, por lo que su campo de actuación se extiende desde la concepción y diseño de cada producto hasta su explotación definitiva.
En tal sentido, debe responderse la interrogante: ¿Por qué de los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales?
Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos utilizando generalmente como base los productos a producir y lo hacen considerando solamente el volumen de producción, a diferencia el ABC identifica que los costos indirectos son asignables no a los productos, sino a las actividades que se ejecutan para satisfacer determinado servicio.
Según la experiencia práctica de los autores consultados, el ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas y permite obtener una mayor visión de estos por actividad, entendiendo por actividad según definición dada por Solano (1998): «Es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas».
O sea, señalan a la actividad como: La actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio. Son el núcleo de acumulación de los costos.
Las actividades están conformadas por determinadas tareas. Esto quiere decir que los sistemas de información de hoy deben tener no solamente los objetivos tradicionales de reportar información, sino facilitar el análisis a todos los niveles de la organización con el objeto de lograr las metas de eficiencia, análisis de actividades indirectas consumidas por los productos en su elaboración para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten, resaltando a largo plazo todos los costos variables.
El modelo utiliza un concepto de actividad más agregado, es decir, agrupando dentro de cada actividad diferentes tareas, siempre que se cumplan dos condiciones:
- Que exista homogeneidad entre las tareas encaminadas a la obtención directa de un bien o servicio o ayuden a obtenerlo.Que sean susceptibles de cuantificarse, empleando una misma unidad de medida.
El modelo ABC prevé que se identifique un conjunto de actividades, tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto a ellas, eliminándose; de esta forma, la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
Para poder identificar las actividades se deben clasificar en:
De acuerdo a su actuación respecto al producto.
- Por producto (preparar un trago de bebida).
Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. Los costos relacionados a esta actividad se refieren fundamentalmente a materias primas, mano de obra directa y empleo del equipo productivo.Por lote (mantenimiento de equipos).
Son aquellas actividades realizadas en la fabricación de un lote de determinado producto. Los costos varían en función del número de lotes procesados pero son independientes del número de unidad de cada lote.Por línea de producto (Organizar mano de obra).
Aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo, son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados.Por empresa (Administración).
Aquellas que actúan como de soporte o sustento general de la organización. Son actividades comunes para todos los productos, para todo el proceso productivo y no están implicadas directamente a éste.
De acuerdo a la frecuencia.
- Repetitivas (preparar materiales).
Las que se realizan de una manera sistemática y continuada, tienen un objetivo concreto.No Repetitivas (Mejorar Diseño).
Las efectuadas de forma esporádica u ocasional, tienen importancia cualitativa que en algunos casos les brinda un carácter de fundamentales.
De acuerdo a la capacidad para añadir valor al producto.
- Que añaden valor al producto (acabado perfecto).
Desde el punto de vista interno son las estrictamente necesarias para obtener el producto y desde el externo son aquellas que aplicadas sobre el producto hacen aumentar el interés del cliente por el mismo.Que no añaden valor al producto (Rehacer un producto).
Internamente son aquellas que al ser eliminadas no generan problema alguno para la obtención del producto y externamente no ejercen influencia sobre el cliente en su apreciación previa.
La distinción entre actividades con o sin valor añadido adquiere una gran importancia para llevar a cabo una correcta gestión de costos, por tanto, es importante:
- El análisis cuidadoso de las actividades que añaden valor puede dar la pauta a fin de conseguir que solo consuman los recursos estrictamente necesarios para brindar el servicio y en sentido paralelo para satisfacer al cliente.El análisis detenido de las actividades que no añaden valor ayuda aun más a la reducción de los costos, por ejemplo, verificar la calidad de la mercancía recibida, puede quedar suprimida si la dirección centra sus esfuerzos en eliminar las causas que lo provocan, exigiendo a los proveedores suministros con la calidad requerida.
Otras de las aportaciones importantes del ABC hacen referencia precisamente a la medida de actividad. Estas actividades se miden a través de lo llamados inductores del costo que en definitiva son los causantes de los costos o los factores de variabilidad de los costos.
Se pueden definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que este consume. Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa – efecto entre el generador de costo y el consumo de éste por cada actividad y cada objeto de costo, además de ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y medición.
La década del 90, puso en crisis al Sistema ABC con determinadas limitaciones que se estaban presentando en la práctica empresarial y por tanto sus creadores Kaplan y Cooper aceptan las críticas realizadas al mismo por diverso empresarios y entonces surge un nuevo ABC denominado entonces: ABC/ABM.
A través del breve video que puedes ver a continuación, podrás hacerte una idea más específica de qué es el Costeo ABC y cuáles son sus principales beneficios:
Origen del Sistema de Gestión y Costos basado en actividades (ABC/ABM)
Durante los primeros años de la década del 90, la investigación de los costos por actividades entró en una segunda fase, en la que se conoció como Gestión Basada en las Actividades (ABM).
La combinación del ABM/ABC es lo que denominan algunos autores (Amat, Castelló, Lizcano, Ripoll y Tamarit) Sistema de Gestión y Costes basado en Actividades. En este sentido hay que señalar, que el ABM busca centrar la gestión de las actividades indirectas, en varios niveles más allá de la producción /actividad directa, para mejorar el valor recibido por el cliente y el beneficio alcanzado que proporciona este valor.
De tal manera, las organizaciones encuentran valor en la información que genera el sistema para la toma de decisiones y en consecuencia considerarlas de acuerdos a sus objetivos y estrategias.
El término ABC/ABM aparece por la necesidad de calcular y gestionar el costo de las actividades, pues todos los autores mencionados con anterioridad lo consideran un sistema integral y necesario.
En una versión inicial del ABC/ABM, Jonhson (1988) y Ostrenga (1990) argumentaron que las empresas deberían manejar actividades y no costos como tal. Los costos por si solos, no son una fuente de valor competitivo puesto que, solo las actividades tienen el poder de agregar valor. Por tanto, la gerencia debe buscar, controlar y eliminar el derroche de esfuerzos, es decir, aquellas actividades que no agregan valor. Con este sistema, el cálculo de los costos pierde relevancia para cedérselo a la gestión de las actividades.
Lo importante en el sistema ABC/ABM es la identificación de las actividades.
Objetivos y características del ABC/ABM
¿Qué es y qué objetivos persigue el ABC/ABM?
Se podría afirmar que es un sistema de gestión integral, que permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organización que están consumiendo los recursos disponibles a los cuales deben imputársele determinados costos a los procesos.
Las características que definen este sistema son:
- Es un sistema de gestión integral, donde se puede obtener información de medidas financieras y no financieras que permiten una gestión óptima de la estructura de costos.Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto.Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.
¿Cuándo se debe implantar un Sistema ABC/ABM?
De forma general, se debe aplicar el ABC/M, cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la organización tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendría sentido su implantación si ésta fabricase un sólo producto para un cliente único.
Un segundo caso de aplicación del ABC/M es en organizaciones donde estén sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composición del costo de los productos, ya que los sistemas tradicionales de gestión suelen incorporar los costos indirectos de fabricación en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por tanto, algunos de los productos pueden estar subsidiados al costo de otros, y en definitiva, se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC/M, es en organizaciones que posean una alta gama de productos con procesos de fabricación diferentes, y en donde es muy difícil conocer la proporción de gastos indirectos de cada producto.
Por último, incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del ABC/M en organizaciones con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios estratégicos / organizativos.
La última afirmación corrobora lo planteado por Tamarit (2002), cuando expone en su Tesis doctoral que el ABC/ABM es un sistema innovador.
Siguiendo los estudios de Zaltman (1973), la innovación puede definirse como la adopción de una idea o comportamiento que es nuevo para la organización, siendo lo esencial que la idea que se adopta sea percibida como nueva por el área o grupo social, aun cuando haya existido anteriormente en otra forma o en otra área.
El Sistema ABC/ABM se trata de una innovación (Anderson, 1995; Shield, 1995; Gosselin, 1997 y 1999; Bjornenak y Mitchell, 1999; Innes, 2000; Nair, 2002; Tamarita, 2002; Kiani y Sangeladji, 2003; Stenzel y Stenzel, 2004). Algunos autores consideran el ABC/ABM como una novedad, y ven su carácter innovador tanto desde el punto de vista teórico como práctico (Cooper, 1988; Cooper y Kaplan, 1991, 1992 y 1998; Kaplan, 1992), no así otros, que reconocen solo su carácter teórico (Israelsen, 1993), o solo su carácter innovador práctico (Bjornenak, 1997; Nair, 2002; Kiani y Sangeladji, 2003).
El Sistema ABC/ABM, constituye una innovación, teórica y práctica, desarrollada dentro del ámbito de la contabilidad de gestión, y fundamentada como un sistema en constante evolución y adaptación a las nuevas tecnologías de la información, siendo susceptible a cambios para lograr mejores resultados relacionados con: costos, gestión, información, toma de decisiones, y satisfacción del cliente. La propia evolución que ha tenido el SIGECA en sus cuatro generaciones, corroboran lo anteriormente expuesto.
Según las apreciaciones de Bescos y Cauvin (2000) y, Tamarit (2002), la difusión y la expansión del Sistema ABC/ABM se comporta de forma no equilibrada, pues la teoría se encuentra en un nivel de difusión bastante alto y en la práctica se asume de manera muy lenta.
Siguiendo a Bjornenak (1997), el proceso de expansión debe analizarse tanto desde el punto de vista de la oferta de la innovación, como la demanda de la misma. En el caso de los que optan por adoptar el sistema, el grado de resistencia al cambio puede afectar el tipo de decisión a tomar (adoptar o no el ABC/ABM) para la empresa. Algunos autores se han referido a la apreciación anterior, entre los que se encuentran: Kwon y Zmud, 1987; Kaplan, 1990; Staubus, 1990; Bailey, 1991; Bhimani y Piggott, 1992; Cobb,1992; Innes y Mitchell, 1992; Anderson, 1995; Reve, 1996; Foster y Swenson, 1997; McGowan, 1998 y 1999; Anderson y Young, 1999; Innes, 2000; Sievanen y Tornberg, 2002; Tamarit, 2002; Stenzel y Stenzel, 2004).
Así pues, el cuestionamiento sobre el posible éxito o fracaso de un sistema, genera un desarrollo ascendente en la valoración del sistema y constituye de ante mano un reto para aumentar no solo su expansión sino también su real adopción en las organizaciones.
Lo anterior conduce a que el sistema puede adecuarse a las características de cualquier empresa de servicio o productiva.
