这项研究工作基于变量研究，着重于“ MarioMuñoz”军事医院进行ABC / ABM程序的建议。提议的系统旨在促进组织管理人员的决策，因为当前的成本系统缺少有效管理客户所需服务的信息。
在管理会计的发展过程中，对不同作者的标准进行了广泛的搜索，分析了其主要贡献，并证明了ABC / ABM相对于传统成本的优势。
作为研究的结果，得出了重要的结论，这些结论有助于改进管理在研究过程中消耗和执行的资源和活动的方式。它们还允许考虑这些变量，以在建议任何古巴公司基于活动的成本和管理系统实施程序之前，指导研究人员应走到何处。
该国的公共卫生是人民的权利，医院部门提供的服务也是人民的权利，而医院部门目前拥有不断准备和合格的医务人员和辅助医疗人员，这是不断改进的结果。这样，人们就可以利用科学技术的进步来治疗各种疾病。该部门致力于在其提供的工作中取得卓越成就，从而提高患者的生活质量。对卫生领域效率的评估认为，保持质量是古巴卫生系统不可分割的特征。
目前，该国面临的经济，政治和社会状况并未使向人民提供的保健服务瘫痪，因为这些服务不仅在全国范围内而且以与其他大洲其他国家的合作方式增加。在革命的最后十年，主要与卫生部门有关的拉丁美洲一体化脱颖而出。
这种医学的发展导致改善系统，注册和成本控制方面的不足，因此研究问题在于如何改善军医院的系统，注册和成本控制方面的不足。 MarioMuñoz”？
从科学问题出发，提出以下假设：
如果基于对变量的研究，提出了ABC / ABM程序，则有可能改善“马里奥·穆尼奥斯”军事医院的系统，注册和成本控制方面的不足。
符合提出的假设的这项工作的总体目标是：
根据对“ MarioMuñoz”军事医院的变量进行研究，提出ABC / ABM程序。
从总目标中得出以下具体目标：
- 提出研究的理论基础，确定影响“马里奥·穆尼奥斯”军事医院ABC / ABM系统实施的变量，实施研究过程中建议的ABC / ABM程序。
为了响应设定的目标，研究的结构如下：
- 管理会计的历史演变。古巴管理会计的演变。ABC / ABM的理论基础。军事医院“ MarioMuñozMonroy”的特征。ABC/ ABM程序在军事医院“ MarioMuñozMonroy”的建议和实施”。
管理会计的背景。
自远古时代以来（公元前4500年），古代美索不达米亚就报告了会计凭证，该凭证确定了工资成本，其中一些表明存在商品库存。
在中世纪，工会组织已成为生产的社会经济基础，但只有随着工业革命的发展，才开始改善成本系统，这是由于当时的技术进步，由于采用了大规模工作的专业化原则，因此导致了生产能力的提高，导致产品的单位成本显着下降。
尽管应该指出的是，由于没有明确定义成本的三个要素，所以不能说它已经完成或改进了成本会计。
当时，只考虑直接材料和直接人工，而没有以这种方式解决间接制造成本的分析问题。此外，这些非常传统的系统提供的信息并未用于制定竞争性或市场决策。
在19世纪和20世纪40年代，伴随着更大的技术和商业繁荣，工业资本主义发展到了更高的阶段，在这里，间接成本开始被视为成本会计最发达的方面。 1950年代后期，考虑到建立责任中心的成本时，成本会计开始占据管理会计的中心，原因是信息更加准确并有助于决策。
从最后一个日期（1950年）开始，阐明适合决策的管理会计成为许多研究人员和专业人员关注的主要中心之一。由于这一新的研究趋势，在接下来的二十年中，出现了一系列影响管理会计意义的工作。
当前技术的发展不仅在理论上而且在从采用和实施具有活动哲学和管理方法的系统的角度出发，都导致了管理会计的加速。
管理会计是组织的主要信息系统，必须捕获，记录，处理和传输内部和外部的所有信息，以解决公司中发生的决策过程，并告知所有变量对业务绩效可能有重大影响的环境和组织本身，该过程称为“为特定目的而执行的，为追求全球目标而可能导致实质性或非实质性输出的一系列活动”。
因此，可以说管理会计正在对内部生产和控制系统进行深刻的革新，从而对公司的管理系统进行了彻底的革新，其中最小化的想法被抛弃了。成本构成了竞争力的轴心。
在六十年代和七十年代，一些公司开始设想从传统会计到管理会计的第一个变化。
古巴管理会计的演变。
在第三个千年即将来临之际，古巴正在完善其会计条例，目的是在设计上提供更大的灵活性，试图加强会计信息作为一种真正的变革工具的作用。通过业务管理来提供系统信息，同时满足外部用户不断增长的需求。
清楚地显示，在当今全球化的世界中，同质化与当今最普遍和最广泛应用的会计惯例的便利性在很大程度上便利了该国会计发展的需要，在业务改进的要求上。
根据古巴现有的经济制度，古巴的会计规定完全具有公共性质。古巴会计的标准化依据的是各个国家机构及其中央管理机构以及其他国家实体通过法律，法令，法令和其他国家法规发布的其他国家实体发布的法律规定。全国人民权力议会（古巴议会），国务委员会和部长会议；财政和价格部的决议和指令，国家会计理事机构，分支部的决议和指令，以遵守公司，下属或保荐机构；古巴银行业的补充规定；其中。
应当指出，会计监管既基于其本身的概念，也基于其实施和系统的发展，是基于该国会计专业领域的学术和科学组织，大学在其中发挥着积极和领导作用，成为国内不同会计部门调查背后的驱动力。
会计实践的历史始于19世纪末，在1927年随着历史悠久的哈瓦那大学会计学高级课程的开始而巩固，在伪共和国时期，它设法达到了十年来的最大辉煌。 1950年代，恰逢管理会计的出现。
在1959年之前的这段时间里，古巴会计标准化受到北美会计实践的极大影响，北美会计实践扩展到了大学，无论是在财务会计，成本和管理会计方面，还是在古巴和北美作家；仍然存在于大学教室中，区别在于这些作者目前与来自世界各个角落的各种书籍和文章结合在一起。
从1959年开始，国民生活中发生的变化削弱了北美的影响力，在1960年代，由于后来被认为是错误观念的首要地位，公司之间的货币商事关系消失了，并且几乎没有对它们进行会计处理。 ，这仅限于经济控制。
古巴的会计惯例于1975年重生，但现在它受到东欧前社会主义国家盛行的会计概念的极大影响，因为古巴是经济互助委员会（CAME）的成员国之一。从那时起，古巴会计开始进行连续的变更，可以将其分为三个连续的改进阶段：
第一阶段（1977-1986年）：建立会计系统，该系统通过包含要使用的帐户的经济内容以及其借方和贷方方面的文件进行实施；信息系统; 规则和程序；和说明性的例子。
第二阶段（1987年至1992年）：旨在简化国民核算体系（SNC）的变革，废除帐户和子帐户，分散职能，合理化信息系统的模型和附件。
第三阶段（1993年至今）：古巴会计惯例具有很大的灵活性，采用与国际会计惯例相称的术语与外国合作伙伴进行交流，开始了业务改进的过程，其中会计的各个分支机构都起着重要的作用。
可以说，古巴一般会计模式尚不代表结果，而是一个全面发展的过程。
出现基于活动的成本和管理系统（ABC / ABM）的需求
在有争议和动态的环境（例如20世纪末期）中，考虑到业务经理需要的信息条件，使他们能够做出有关业务流程的组合和设计决策的条件，在活动中使用费用成本体系具有特殊的意义。产品以及技术流程中的要素都与组织在全球范围内的获利能力相关。
成本管理的分析原则上是从公司中发生的过程开始的，因为这些过程是在各种活动中派生出来的，这些活动可以保证客户所需的产品/服务。
ABC / ABM的学历基础
建立ABC / ABM系统的目的是改善任何成本目标的成本管理和计算（Cooper和Kaplan，1988年），以便于在决策过程中提供及时相关的信息。管理的起源和产生的原因首先出现在执行为获得商品或服务而进行的活动中。
ABC / ABM适当地基于其哲学，即活动消耗资源，产品或服务消耗活动（Cooper和Kaplan，1988年），使活动成本与任何成本目标相关。
在理论领域，有一些著作着重于批评ABC / ABM系统的基本原理，但是大多数研究者，例如：Tamarit，2002； Amsterdam，2002。卡尔德拉（Caldera），2003年；Castelló和Lizcano，2003；佩雷斯，2003；贝斯科斯（Bescos），2004年；Baujín和Vega，2005；佩雷斯（Pérez），2007年，由于这些系统对决策的贡献，他们认为这些系统优于传统的成本计算和管理方法。
在该系统的贡献中，可以指出：
| 表#2： ABC / ABM系统的贡献。资料来源：自制。 | ||
| 年 | 作者 | 输入 |
| 1992年 | 卡斯特洛 | 提高任何成本目标的成本计算准确性。 |
| 1994年 | 阿玛 | 改进对任何成本目标的盈利能力确定。 |
| 1998年 | 塞拉 | 避免成本目标之间潜在的交叉补贴。 |
| 1991年 | 布林森 | 输出优于传统系统。 |
| 1991年 | 布林森 | 它允许通过所谓的基于活动的预算来计算有关过去或未来成本的信息。 |
| 1988年 | 库珀和卡普兰 | 决策之前提供的信息比常规成本系统生成的信息更为相关。通过它可以知道产生成本的原因，获得的信息将更易于评估管理。 |
ABC / ABM成本通过不断提高运营效率来帮助组织获得有关其流程和活动的更好信息。有了这个系统，就可以合理化和优化其人员，资本和其他资产的发展。
因此，古巴公司需要采用基于活动的成本和管理系统（ABC / ABM），其中基础部门是医院部门，尤其是位于马坦萨斯市的“ MarioMuñoz”军事医院。这项研究的重点。
“ MarioMuñoz”军事医院的特征。
“ MarioMuñoz”临床-外科-教学军事医院是我国众多的医疗机构之一，其主要目标是保证以最高的质量对整个领土进行预防性医疗和康复。
军事医院“ MarioMuñoz” 当前成本系统的说明
医院当前使用的成本系统被认为是与工单相关的传统系统。但是，未来的目标是将ABC / ABM系统作为决策的管理和成本系统。
每个成本中心都向会计部门提供该时期内执行任务的每月清单。该关系以及月末在损益表中显示的费用将提供给确定医院所拥有的每个中心的最终成本的软件。
该系统的根本缺陷恰恰在于间接成本的分配或分配。此外，会计人员通过会计而不是每个成本中心的管理人员对它们进行分析，这从管理，质量和降低服务成本的角度限制了医院的决策。
同样，使用单个分配基础分配间接成本会扭曲用于决策的信息。
因此，为“马里奥·穆尼奥斯”军事医院提议了一项ABC / ABM程序，该程序包括三个阶段和八个阶段，如下所述：（见图2）
第一阶段：分析影响“马里奥·穆尼奥斯”军事医院ABC / ABM系统实施的变量
为了选择最能影响ABC / ABM系统实施的变量，应用了专家甄选的胜任力系数（附件1）。
使用的方法的基本目标是确定在实际研究对象中选择的变量的重要性顺序。
主要问题之一是确定谁是被分析主题的专家或鉴赏家。即由谁来考虑进行调查的专家（见附件2）。
专家既可以指个人，也可以指可以对问题进行结论性评估并以最大能力提出建议的人或组织。
在准备专家名单时，要对他们的素质进行研究，考虑他们的工作场所，以及他们真正合作的可能性。
连同调查提供的信息（附件3）一起，使用统计参数来表征每个变量，从而了解这些变量在ABC / ABM系统的实施中的影响程度（附件4）。这些参数是：
-算术平均值：通常也称为平均值。它是样本中所有数据的总和，除以样本量。它是数据的“平衡或重心”点。
-模式：如果存在，则为绝对频率最高的数据。在数据集中，要有一种模式，必须至少有一个数据重复的次数比其他数据大。因此，时尚可能存在也可能不存在，如果存在，则可能存在唯一性。
- 中位数：是所述数据的中心占据的（唯一）值。因此，如果排除了值为中位数的样本元素，则可以将主要数据重新分配到两个子组中，这两个子组将由相等数量的数据组成。
-变异系数：指示变量的分散程度。如果小于12，则它们之间没有分散；如果大于13，则存在分散。
- 峰度和偏度系数：他们可以知道样本的分布，因此遵循正常行为，它们的范围必须在-2到
为了计算这些参数，使用了统计软件包Statgraphics 5.1。
除上述内容外，还使用肯德尔方法评估专家的标准，有关详细信息，请参见附件5。
该研究将基于对Tamarit模型（2002年）的社会心理变量的研究，因为它被认为是该主题上研究最多的研究之一。变量：
| 表#3：影响ABC / ABM系统实施的变量。资料来源：Tamarit自己的论述，（2002年） | |
| 变数 | |
| 与组织有关 | 与个人行为有关。 |
| -组织规模。
-潜在的成本扭曲程度。 - 可用资源。 -信息来源。 -现有的成本系统。 -组织结构。 - 经营策略。 - 企业文化。 -高级管理层的支持。 -训练。 -组织所有成员的参与。 -系统目标的明确性和共识。 -ABC / ABM与其他管理系统的关系。 -组织与工人的关系。 |
-根据个人特点感知ABC / ABM。
-感知ABC / ABM系统提供的信息。 -了解ABC / ABM系统的有用性。。 -了解ABC / ABM对组织的影响。 -对系统的态度。 |
获得的结果是：
图3：与ABC / ABM系统的实施相关的变量选择。资料来源：自制。
根据专家的经验和标准，最影响ABC / ABM实施的9个变量是：
- a）高级管理层的支持； b）商业策略； c）组织与员工的关系； d）商业文化； e）对系统的态度； f）对系统有用性的认识； g）ABC /与其他管理系统的ABM； h）对系统目标的明确性和共识； i）对系统提供的信息的感知。
在第一阶段的解释中，我们将继续解释该程序的下一阶段。
第二阶段：流程和活动的管理
考虑到上图中描述的阶段，开发此阶段的目的是获得医院执行的流程，确定其固有的子流程以及与之对应的活动。
第一阶段：过程分析
它包括一个管理阶段，系统的顾问和用户共同参与。在其中，选定的专家将参与其中，他们具有管理系统方面的知识，并对实体的流程有一般的掌握。
专家列出了在头脑风暴方法的应用中得出的在医院各个区域发生的所有过程和活动。
| 表#4：军事医院程序。资料来源：参考书目自行阐述 | |
| -经济管理 | -紧急和紧急护理 |
| - 质量管理 | -诊断手段 |
| -人力资本管理 | -生产和服务 |
| -材料供应 | -技术供应 |
| -开发管理 | -保卫 |
| -住院 | -外部咨询 |
选择了流程后，我们将进入第二阶段的第二阶段。
阶段2：流程的设计或策略性重新设计
在这个阶段，人们可以根据他们开展的活动积累的经验程度，提供重要的标准。这是一个涉及大多数工人的阶段，因为所有从事选定过程固有活动的领域都参与其中。
导致以下过程：
| 表#5：军事医院的相关流程。资料来源：参考书目自行阐述 | |
| -人力资本管理 | -诊断手段 |
| -住院 | -材料供应 |
| -注意紧急情况和紧急情况（警卫队） | -外部咨询 |
一旦知道了过程，就可以对医院进行的活动进行分析。
第三阶段：活动分析
为了分析活动，将在主要活动和支持活动中使用Porter（1985）的分类。正确识别活动的重要性使在进行的每个活动中实现更好的资源管理成为可能。此外，它还有助于有关医院中选择的相关过程的反馈过程。
| 表6：警卫队的活动（PO-1） | |
| 注射剂和气溶胶柜活动（A） | 清洁小手术局部活动（C） |
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1.治愈化脓性伤口。
2.治愈非感染性伤口。 3.治愈浅表伤口。 4.治愈撕裂的伤口。 |
| 表#7：外部磋商活动（PO-2） | |||||||||||||||||||||||
| 护理活动（E） | 足病活动（P） | ||||||||||||||||||||||
| 1.喷药。
2.注射。 3.治愈狗咬伤。 4.治愈手术伤口。 5.治愈指甲。 |
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通过对活动的分析，确定了第四阶段活动的分类。
阶段4：按级别划分活动层次
活动的层次结构无非是根据活动在过程中的行为将不同层次的同类活动进行分组。活动应按级别分组：单元级别；批次级别；产品水平；客户级别，最后是医院级别。
上一阶段中列出的所有活动都按客户（患者）级别分组。
一旦对活动进行了分类，我们将进入第二阶段的第五个也是最后一个阶段，在该阶段中，将确定与活动表现出最大因果关系的成本动因。
阶段5：选择成本动因
诱因或成本生成器构成其起源的原因，即引起所达到成本水平的变量。
提议的过程的一个特点是，只要分组的活动是同质的，就可以将相同的成本动因用于各种活动。
上一阶段中列出的活动的成本动因是患者人数
一旦确定并选择了每个活动的成本动因，事实便可以继续进行所建议程序的第三阶段。
第三阶段。确定流程成本
此阶段从流程的第六阶段开始，从根本上与确定不同阶段的成本有关，这些阶段是客户在研究中的实体所要求的服务总成本的一部分。
阶段6：活动费用的计算
为了计算活动成本，将添加直接材料（MD），直接人工（MOD）和间接可变制造成本（CIFv），这将导致活动成本，不包括时间（投）。
为了获得包括时间在内的活动成本，将先前计算的成本乘以以小时为单位的活动持续时间（TD），将获得每位患者的活动成本，包括时间（CAi / t）。
从这个意义上讲，主要文档通过它们从现有记录和控制所述活动中提供的信息来帮助和支持决策。在此阶段，由于所研究的领域中没有支持活动，因此仅计算主要活动的成本。（见附件6）
| 表9：每位患者活动成本的计算。资料来源：自制。 | |
| （投） | （CAi /吨） |
| MD + CIFv + MOD | CA / TX TD |
阶段7：将活动成本分配给医院的运营流程
在此阶段，将支持活动的成本分配给不同流程的主要活动，并将相关流程的活动分配给所研究医院的运营流程。
反过来，必须指出的是，所选过程固有的主要和支持活动的未确定成本和费用将被视为上述期间的成本和费用。
| 警卫队 | |
| 行使 | 成本 |
| PO-1-A | $ 22.80 |
| PO-1-C | 77.45 |
| 工序PO-1的总计 | $ 100.25 |
| 外部咨询 | |
| 行使 | 成本 |
| PO-2-E | $ 22.32 |
| PO-2-P | 60.21 |
| 工序PO-2的合计 | $ 82.53 |
| 诊断物理治疗 | |
| PO-3 | $ 295,333 |
| PO-4 | $ 3424.77 |
最后，在第9阶段，确定医院运营过程的成本。
阶段8：计算运营流程的总成本
为了确定运营流程的成本，应考虑战略流程主要活动的成本以及对医院运营流程的支持的分配。从这个意义上说，最终分配给所述操作流程的成本构成了每个流程的最终目标，这将允许随后评估那些无利可图的活动，这些活动必须在最短的时间内得到改善，并在顺序中得到反映。遵循以确定所述计算。
| 工艺流程 | 成本 |
| 总PO-1 | $ 100.25 |
| 总PO-2 | 82.53 |
| 总PO-3 | 3 720,103 |
| 总计花费 | $ 3,902,883 |
结论
- 通过对管理会计发展的研究，可以分析会计科学的发展，传统成本系统到期的原因以及对新系统的兴起的需要，研究ABC / ABM系统的理论基础，为“马里奥·穆尼奥斯”军事医院研究区域的ABC / ABM程序的开发提供了便利ABC / ABM系统是一个将详细的成本分析与更集中的管理方法相结合的系统。在分析实际产生成本并为患者增加价值的过程和活动时，医院效率很高，而医院当前的成本系统由于未提供有关其地区管理的所有必要信息而限制了及时的决策。通过调查中获得的结果，可以知道对建议的ABC / ABM程序产生最大影响的变量，这有助于研究构成信息搜索障碍的那些变量。
推荐建议
- 为了应用该系统，必须为实体的人员计划并实施培训和咨询课程，这将使拟议的ABC / ABM程序在最短的时间内付诸实践。为了在医院的其他区域进行理论和实践的整合，将研究成果用作所有医院工作人员的方法学文件，以使该系统具有更深的文化背景集成ABC / ABM软件建议的程序，以便在最短的时间内获得信息和结果，使其能够到达医院的所有区域进行决策。
参考书目
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如果要解决的主题需要，则包括内部专家（属于组织）和/或属于学术机构的外部专家。
Tamarit，C.（2002）：“影响基于活动的成本系统和管理的设计，实施和控制的变量。案例分析。 ” 由DrC指导的博士论文。V. RipollFeliú。
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