自从生产力开始发展并随之生产以来，控制公司的生产周期中开发的不同流程以及所处理的资源（包括材料，财务和其他资源）变得越来越必要。这很重要，而且最近被定义为以人力资源为代表的组织的主要资源，因此需要一系列规定与主要会计和行政法规相协调，以促进公司的发展古巴在这方面有不同的规范。
自1999年以来，由ANEC，MFP以及成立审计与控制部的公司共同进行了《内部控制国家核查》，这一问题得到了发展。鉴于需要由控制者和控制者共享内部控制的统一定义，因此概述了深入分析COSO报告中确立的准则的任务，并通过MFP第297/2003号决议，建立内部控制概念的古巴标准以及为此目的的必要考虑。
古巴共产党第五次代表大会的经济决议规定：
…¨在经济运行的新条件下，权力下放程度更高，与国际竞争的要求更加紧密地联系在一起，及时有效地控制经济活动对于任何级别的管理都是至关重要的……在业务系统的所有转换过程中，精确的……必不可少的条件将是实施强大的财务限制，这些限制使对有效利用资源的控制成为管理机制内部的控制，而不仅仅依赖于外部验证…。
政府通过财政和价格部，审计和控制部以及其他国家机构进行的管理已开展了持续不断的工作，以巩固内部控制。对这项活动当前状况的研究认识到，该国缺乏对内部控制的通用定义，该定义可以响应各方的利益并促进期望的传达或统一。在为加强这项活动而核准的各项措施中，同意指示古巴会计标准委员会根据古巴经济的条件建立内部控制的概念，以将其应用于所有实体，并由古巴要求。主管部门。因此，2003年9月23日发布了财政和价格部第297/03号决议，该决议指出内部控制的一般特征是：
•这是一个过程，即达到目的的手段，而不是最终目的。
•它是由各个级别的人员执行的，而不仅仅是组织手册和程序。
•在组织的每个领域，负责组织的负责人都按照既定的权限级别负责内部控制，该实体的所有工人都参加其合规工作，而不论其职业类别是什么。
•必须促进公司一个或多个领域或运营中目标的实现。
•为实现设定的目标提供合理的安全性。
•必须趋向于实现自我控制，领导能力并加强工作组的权威和责任。
显然，内部控制无非是由董事会，管理层和实体的其他成员执行的过程，目的是为实现以下目标提供合理的信心：
•信息的可靠性。
•遵守法律和既定法规。
•控制可用于实体的各种资源。
内部控制旨在：
•增加实现目标的可能性。
•减少或预防风险。
•减少流程中的意外情况。
•确保信息的可信度。
•遵守法律法规。
•要负责。
Cienfuegos大学经济与商业科学学院会计科学系进行的本研究旨在：通过执行以下步骤，评估和开发已经提到的该部内部控制系统：
•咨询有关该主题的现有书目。
•诊断部门
•为改善内部控制系统的每个组件提出措施。
会计科学系的使命是：培训和提高整体专业人士和管理人员，在我们的社会原则框架内开展会计科学领域的科学活动，为与之相对应的领土和国家发展做出贡献革命方案。它由以下值指导：
•团结
•专业精神
•尊重
• 设置
•适应性
价值的推导
该部门的愿景由会计科学领域的领先部门给出：
1.为香港会计科学的发展做出贡献。
2.它以其革命性的承诺而脱颖而出。
3.它训练的专业人员的特点是廉正，无条件，有创造力，具有革命性的承诺和竞争力。
4.回廊的科学教学水平很高。
5.具有必要的人力资源。
6.计算机化可以充分满足本科生和研究生学位的需求，科学技术可以促进文化和综合培训。
7.科学和研究以稳定和竞争的方式严格发展。
8.在研究生培训和学术培训之间取得适当的平衡。
9.专业改进具有很高的效力。
10.国外已经达到了一定的机构间关系，以寻求学术科研活动的资金和资金来源。
部门诊断
长处
1.投入的人力资源。
2.会计-财务概况各个领域的地区领导。
3.能够响应技术转让办公室的服务请求。
4.在香港的管理委员会储备库。
弱点
1.在认证过程中经验不足的年轻员工。
2.人力，物力，财力和基础设施不足。
3.在国家和国际项目管理中文化不足。
4.吸引外汇的结果不足。
5.国家和国际一级出版物的个人和机构管理困难。
6.刺激和社会认可不足。
7.缺乏信息资源和书目。
8.部门指导的不稳定和经验不足。
商机
1. PCC和政府对革命和商业改善计划的支持。
2.通过信息和通信网络进行国家和国际联络。
3.对认证，职业和专业人员资格认证以及普遍化的要求。
4.增加在业务改进流程中插入的公司数量。
5.增加对本地区管理审核的需求。
威胁
1.由于经济危机的影响以及对培训过程和竞争优势的高要求，国际和国家情况复杂。
2.减少中央国家资金的筹措。
3.鼓励劳动力波动。
4.科技发展增加了对技术基础的存在，更新和扩展的需求。
5.增加资源分配的集中决策。
6.面对范式变化的高等教育系统的惯性。
7.增加为公司提供相同科学技术服务的组织。
8.参加国家和国际活动的可能性最小。
9.程序超载，包括提供服务。
发展历程
在工作的发展中，我们将评估构成第297号决议各个组成部分的要素，正如我们已经说过的那样，随着调查的发展，我们将看到这些要素，尽管它们被列出并被视为5个组成部分，但我们绝不能忽略所指的概念。一个内部控制系统，也就是说，如果我们分析每个概念，我们首先要有一个系统：一组组成一个整体的元素，不可能以非集成的方式对其进行评估，控制：对所有经济，财务，内部管理和行政管理：内部的：由自己的工人小组由谁来管理，这不仅仅属于该组织的管理。
组件1控制环境
控制环境是内部控制系统设计的基础，它反映了管理层对内部控制的重视与否以及这种态度对实体活动的效率。认为如果组织的管理者没有将内部控制视为第一要务，则由工人来做是不合逻辑的。
已经建立了用于创建和评估此组件的标准，其内容将在下面说明。
环境或控制环境构成了制定行动的基础，并反映了高级管理层对内部控制的重要性及其对实体的活动和结果的影响所采取的态度，因此必须牢记成功实施和发展所需的所有规定，政策和法规。
控制环境通过影响员工的良心来设定组织的基调。这可以看作是内部控制其他组成部分的基础。尽管不应该对它们进行独立评估，而应该整体或系统地对其进行评估。
该部门的人力资源人员了解其中每项工作的规定，例如：教学和纪律规定，教职员工和中心的方法指南，MES的优先级等。
第二部分风险评估
一旦创建了控制环境，就可以进行风险评估。但是，由于可以评估以前未识别的内容，因此风险识别过程必须与控制环境的建立，整个实体的必要通信和信息渠道的设计同时开始。
由于经济，工业，法规和运营条件不断变化的事实，在确定组织各个级别的目标之前，必须有机制来识别和最小化特定风险并评估风险。
第297/03号决议在其附件1中指出：
“内部控制的设计实质上是通过对相关风险以及当前控制将其抵消的点，系统的脆弱性进行调查和分析，以限制影响实体活动的风险。为此，必须获得有关实体及其组成部分的实践知识，以此作为识别弱点的方法，重点是内部和外部实体以及活动的风险。
因此，建立实体的全球目标及其实现策略至关重要。
假设的策略必须与实体设定的目标完全一致，从而寻求定量结果（其实施效率）和定性结果（从结果的角度评估有效性），取得的成就和收益所在。）。物质，财政甚至人力资源的获取，分配和（或重新分配）与为尽可能最有效地实现目标而遵循的战略相一致。在不同地区开发的产品与它们的具体目标完全相符，最重要的是避免将精力转移给其他人，并改变这些地区和实体的含义。必须在所有领域公开具体目标，从而以相同的强度和需求实现对物质和财务资源的控制。
部门中的风险定义不明确，因此有必要进行研究，以正确识别威胁到实现目标的风险，从而采取措施来促进部门的正常运作。
组件3控制活动
在确定和评估风险之后，可以建立控制活动，以最大程度地降低发生的可能性以及对于组织的目标而言，如果发生的负面影响。
经理和内部审计师（如果存在）必须长期使用有效的监督手段（观察，问卷调查，突击复查等）对每个控制活动进行监视，以确保内部控制正常运行。并及时检测到控制活动的有效性，以便被其他活动所替代。
到那时，最清楚地观察到内部控制及其预防和自我控制方法的本质，组织将能够识别其漏洞并通过机会消除它们。当然，监视活动可以由第三方（外部审核员，上级机构等）执行，但是对于实体的利益而言，监视活动的有效性始终较低。
尽管某些类型的控制活动仅与特定区域相关，但它们通常会影响多个区域，因为某种控制活动可以帮助实现与其他区域相对应的实体目标。这样，运营领域的控制活动也有助于及时获得高质量的财务信息，控制财务信息的可靠性可以有助于遵守适用的法规，因此该系统可以促进综合性能。例如，创建程序手册。
控制活动是有助于确保执行管理策略的程序，并且必须与管理层已识别和承担的风险相关。
控制活动在组织的各个级别以及每个管理阶段进行，从准备风险图，了解风险开始，建立控制措施以避免或最小化风险。
在许多情况下，针对一个目标而设计的控制活动也往往会对其他目标有所帮助：运营活动可以促进与财务信息可靠性相关的活动，而对监管合规性等也有贡献。
该部门的目标概述如下，可能阻止遵守这些目标的风险以及主要行动的重点。
| 目标 | 风险性 | 重点行动要点 |
| 在MES系统中，与（OACE）及其国家机构以及外国机构之间的机构间关系不断加深 | 不遵守针对教师和本公司的改进计划。
提供类似服务的机构之间的竞争，例如MAC，CANEC。 |
不断更新与领土，国家和国外机构联系的需求调查。
根据先前的调查，与领土，国家和国外的机构准备并签署合作协议。 要求将教师链接到协调的项目。 准备并遵守协同教学单元中的分类计划。 培训部门教师进行融资项目的准备和管理。 为环境中现有的学术活动发展项目寻找潜在的资金来源。 确定了项目管理的主要关键领域和解决方案的计划。 经常审核并检查融资项目的执行情况。 |
| 获得合适的人力资源，为成功完成任务做出贡献，并巩固人员培训和发展战略。 | 来自总部和CUM的教师分类较低。
由于对其他组织的经济改善，人力资源波动。 |
管理适应博士研究生要求的主题的科学会议。
释放全日制博士研究生，以证明他们处于开发阶段即将完成。 促进传播其他部门的科学博士所取得的科学经验。 优先考虑资助博士生参加与他们的研究主题相关的科学活动以及管理参考期刊中的出版物。 确定需要改进的教师。 无论在古巴还是在国外，管理必要的课程和研究生学位。 对本科生和研究生进行为期两年的调查，以进行全面的教师培训 |
| 在常规课程中对学生进行全面培训时要达到较高的水平，重点是价值观的形成。 | Deformaciones en la conducta arrastradas de enseñanzas anteriores.
Resistencia al cambio. Hábitos de estudios deformados, así como la concepción de este. Entornos familiares diversos y complejos los que requieren tratamiento diferenciado. Limitaciones con los recursos humanos en cuanto a cantidad y calidad. Desmotivación por la carrera. |
Elaboración de las indicaciones generales para la labor educativa y el trabajo político ideológico.
Realizar encuestas al finalizar el semestre para medir la satisfacción de los estudiantes en: · Integralidad en la preparación profesional. · Labor educativa de los profesores. · Desarrollo y ejecución de los proyectos educativos. · Satisfacción con la práctica laboral. · Aseguramiento bibliográfico. Los colectivos de años y los Jefes de las líneas de investigación garantizan el resultado sistemático del trabajo en los grupos científicos estudiantiles. Se firman convenios con Unidades docentes y Entidades Laborales de Base. |
| Fortalecer el trabajo de Extensión Universitaria, como proceso integrado a la labor educativa, política e ideológica. | Limitación de recursos para el desarrollo de las actividades tanto materiales como humanos (responsables).
Exceso de tareas sobre el jefe de colectivo de año como máximo coordinador de todas las actividades de la brigada. |
Los colectivos de años controlan la participación de los estudiantes en los actos patrióticos militares, en las BET y otras actividades convocadas por los organismos políticos y la Institución. |
| Garantizar la seguridad y protección de los bienes y recursos con que contamos. | Falta de seguridad constructiva en algunos locales.
Incumplimiento de la guardia obrera estudiantil. |
Los colectivos de años controlan el cumplimiento de la resolución que regula la guardia estudiantil.
Efectuar los controles establecidos de los activos fijos del área. Mantener actualizada la responsabilidad de los trabajadores con los medios en uso. |
| Garantizar con calidad la continuidad de estudio en contabilidad a los estudiantes matriculados en los CUM | Bajo nivel de preparación en las fuentes de ingreso.
Limitaciones con los recursos humanos en cuanto a cantidad y calidad. Bajo reconocimiento social y económico a los profesionales de esta especialidad. |
Participación de los profesores que trabajan en la continuidad de estudios en cursos de postgrado que los actualicen desde el punto de vista técnico y pedagógico. |
| Potenciar y consolidar la actividad de ciencia y técnica con una adecuada organización que priorice las líneas estratégicas de investigación del departamento. | Limitación con los recursos humanos (cantidad).
Ausencia de profesores con categoría científica (solo una Dra. Vinculada al departamento). Sobre carga de tareas con los profesores jóvenes y con el resto de estos. |
Emplear la política científica del departamento como un instrumento de trabajo.
Diseñar y ejecutar un programa de medidas correctivas por incumplimientos en el logro de la organización de la ciencia. Motivar a los profesores a la investigación científica. Crear al menos un grupo científico estudiantil por línea de investigación. Estimular el trabajo científico-estudiantil de los profesores. |
| Incrementar el número de estaciones de trabajo y de aplicaciones informáticas, para su uso por nuestros profesores y estudiantes. | Limitaciones con la infraestructura.
Insuficientes medios informáticos. Mal estado de los medios informáticos existentes. |
Hacer levantamiento de las posibles fuentes nacionales y extranjeras de financiamiento a proyectos de infraestructura informática. |
Componente # 4 Información y comunicación
Hay que identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y plazo que permitan a cada trabajador con sus responsabilidades. Los sistemas informáticos producen informes que contienen información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar la entidad de forma adecuada. Dichos sistemas no solo manejan datos generados internamente, sino también información sobre acontecimientos externos, actividades y condiciones relevantes para la toma de decisiones de gestión, axial como para la presentación de informes a terceros.
También debe haber una comunicación eficaz en un sentido mas amplio, que fluya en todas las direcciones a través de todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la inversa. El mensaje por parte de la alta dirección a todo el personal debe ser claro: “las responsabilidades del control han de tomarse en serio”. Los trabajadores tienen que comprender cual es su papel en el sistema de control interno y como las actividades individuales están relacionados con el trabajo de los demás. Por otra parte, han de tener medios para comunicar la información significativa a los niveles superiores. Asimismo, tiene que haber una comunicación eficaz con terceros; como clientes, proveedores, organismos de control etc.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llega oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales, la comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas deben conocer en tiempo las cuestiones relativas a su responsabilidad de gestión y control. Cada función debe especificarse con claridad, entendiendo como tal las cuestiones relativas a la responsabilidad de los individuos dentro del Sistema de Control Interno.
Los informes deben transmitirse adecuadamente a través de una comunicación eficaz, incluyendo una circulación multidireccional de la información de tipo:
- Ascendente: que las mismas tengan una obligatoriedad de llegar a los niveles de dirección correspondientes, no solo con el objetivo de su aprobación, sino del conocimiento y toma de decisiones en consecuencia de los mismos.Descendente: que se conozcan las interioridades de la misma hasta el nivel inferior de la entidad que tiene que ver con la información, con el objetivo de lograr su debida sustentación primaria y la debida retroalimentación del problema.
Transversal: que logra la necesidad de dirigirse de una manera que no sea recta, buscando una retroalimentación cruzada, y con ello lograr distintas interpretaciones y análisis del problema.
La existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de escuchar por parte de los directivos resultan vitales. Todo ello teniendo en cuenta la necesidad no solo del entendimiento del problema, sino de buscarle las soluciones más colegiadas y adecuadas.
Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz comunicación externa que favorece el flujo de toda la información necesaria, en ambos casos, importa contar con medios eficaces, como los manuales de políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e informales, la actitud que asume la dirección en el trato con sus colaboradores.
Componente # 5 Supervisión y monitoreo
Las actividades de monitoreo permanente incluye actividades de supervisión realizadas de forma constante, directamente por las distintas estructuras de dirección, o mediante un equipo de auditores internos, axial como el propio Comité de Control que debe llevar sus funciones a la prevención de hechos que generen perdidas o incidentes costosos a la entidad desde el punto de vista financiero y humano.
Las evaluaciones separadas o individuales son actividades de monitoreo que se realizan en forma no rutinaria, como las auditorias efectuadas por los auditores internos.
El objetivo de esta norma es asegurar que el control interno funcione adecuadamente, a través de dos modalidades de supervisión: actividades continuadas o evaluaciones puntuales.
Es el proceso que evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante monitorear el control interno para determinar si está operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones.
Las actividades de monitoreo permanente incluyen actividades de supervisión realizadas de forma permanente, directamente por las distintas estructuras de dirección.
Las evaluaciones separadas son actividades de monitoreo que se realizan en forma no rutinaria, como las auditorias periódicas efectuadas por los auditores internos.
Algunas de las cuestiones a tener en cuenta son:
Constitución del comité de control, integrado, al menos, por un dirigente del máximo nivel y el auditor interno. Su objetivo seria la vigilancia del adecuado funcionamiento del Sistema de Control Interno y su mejoramiento continuo.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de unidades de auditoria interna con suficiente grado de independencia y calificación profesional.
El objetivo es asegurar que el control interno funcione adecuadamente, a través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales o recurrentes que ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las circunstancias sobrevivientes.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes consideraciones:
Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia de los cambios y riesgos que estos entrañan, la competencia y experiencia de quienes los controlan y los resultados de las supervisiones continuadas.
Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión, de la auditoria interna incluidas en el planeamiento o solicitadas especialmente por la dirección y los auditores externos.
Constituyen todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y técnicas varíen, prima una disciplina apropiada y principios insoslayables. La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los controles existan, estén formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina incorporada a los hábitos y que resulten aptos para fines perseguidos.
El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y complejidad de la entidad. Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentación suele aumentar la eficiencia de la evaluación y resulta más útil al favorecer la comprensión del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel de la documentación requiere un mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.
I valoramos la situación de este componente vemos que todos los procesos en el departamento son supervisados a través de su ejecución, lo que al no estar bien definidos los riesgos las acciones de monitoreo no siempre están en correspondencia con la acción a erradicarlos o minimizarlos
Relación existente entre la Resolución 297/03, el Decreto Ley 187/98 y las normas ISO9000.
Cuadro integrador de los sistemas
| Resolución 297/03
Componentes y normas |
Decreto Ley 187/98
16 Subsistemas |
Normas ISO9000
8 Principios |
| Ambiente de control
Integridad y valores éticos. Competencia profesional. Atmósfera de confianza mutua. Organigrama. Asignación de autoridad y responsabilidad. Políticas y prácticas en personal. Comité de control |
Organización general
Métodos y estilos de dirección. Organización y normación del trabajo. Política laboral y salarial. Atención al hombre. |
Liderazgo
Participación del personal. |
| Evaluación de riesgos
Normas para la evaluación de riesgos. Identificación de riesgos. Estimación del riesgo. Determinación de los objetivos de control. Detección del cambio |
Organización de la producción de bienes y servicios.
Gestión de la calidad. Contratación económica. Sistema de relaciones financieras. Mercadotecnia. |
Enfoque al cliente.
Enfoque basado en procesos. Relaciones mutuamente beneficiosas con el proveedor. |
| Actividades de control
Separación de tareas y responsabilidades. Coordinación entre áreas. Documentación. Niveles definidos de autorización. Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos. Acceso restringido a los recursos, activos y registros. Rotación del personal en las tareas claves. Control del sistema de información. Control de la tecnología de información. Indicadores de desempeño. Función de Auditoria interna independiente. |
Planificación
Contabilidad Control interno Costos Precios |
Enfoque de sistemas para la gestión. |
| Información y comunicación
Información y responsabilidad. Contenido y flujo de la información. Calidad de la información. Flexibilidad al cambio. El sistema de información. Compromiso de la dirección. Comunicación, valores de la organización y estrategias. Canales de comunicación. |
Sistema Informativo. | Enfoque basado en hechos para la toma de decisión. |
| Supervisión y Monitoreo.
Evaluación del sistema de control interno. Eficacia del sistema de control interno. Auditorias del sistema de control interno. Validación de los supuestos asumidos. Tratamiento de las deficiencias detectadas. |
Todos los subsistemas deben ser supervisados | Mejora continua. |
Conclusiones
1- El departamento cuenta con un sistema de control interno que no define todos los riesgos y por ende las actividades de control no son eficientes.
2- Se definen los objetivos principales del departamento, los riesgos que atentan con el cumplimiento de los mismos y las acciones para minimizarlos y con ello darles cumplimiento eficientemente a los objetivos.
3- Con los objetivos reorientados y la nueva definición de riesgos el departamento está en condiciones de mantener un sistema de control interno adecu8ado a las necesidades actuales y con posibilidades de adaptarse a los cambios en el entorno.
Recomendaciones
1- Presentarle al colectivo de trabajadores los objetivos rediseñados así como los riesgos que pueden afectar el cumplimiento de estos con el fin de:
• Comunicarles las metas del departamento.
• Motivar al colectivo por alcanzar estas metas.
• Encontrar o definir otros riesgos no previstos.
• Emprender las acciones necesarias para l cumplimiento y control de los objetivos.
2- Continuar la permanente revisión y actualización del sistema de control interno para redefinir objetivos en caso necesario de acuerdo a las nuevas prioridades del MES y del centro.
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