本文档对合并在财务报表中的会计实用程序进行了一些思考，这是对业务组织进行管理的工具。
哥伦比亚适用的一般会计框架是1993年的第2649号管理法令，其中规定了基本会计标准，财务信息的目标和质量以及其他方面。在处理会计信息时，基本概念是确定利润（营业利润或会计利润）的基础，它还指权益的维持，还存在一种从权益比较中确定效用的方法。
然后，他谨慎地对公用事业的弱点提出了一些思考，其中包括：被主观的技术概念所困扰，不认识市场的变化，收入和成本的匹配；无法识别无形资产及其对创收的贡献，例如智力资本，品牌，专有技术，客户忠诚度，供应商独占性等。从这些思考中提出了一些问题，例如谁为谁效用？该询问旨在研究可从会计利润中得出的决策的有效性。
最后，今天，我们在哥伦比亚共和国国会正在通过两项法案，其中一项重点是更新哥伦比亚会计准则，采用国际会计准则，减少会计准则发行人的数目以及成立专门机构。在会计事务上，寻求哥伦比亚的业务与世界其他国家使用的语言保持一致。
财务报表中会计利润概念的不足
1990年第42号法律第6条和1993年第2649号管理法令第1条定义了哥伦比亚普遍接受的会计原则，其中纳入了基本会计准则，后者包括13项准则，指的是遵守会计信息的目标和质量，试图成为企业组织管理的重要工具。这些工具是财务报表（资产负债表，损益表）和其他补充报告，例如：财务状况变动表，权益和现金流量变动表；总而言之，效用的概念在所有这些报告中均被纳入。
随着时间的推移，会计效用这个术语或某些学者的“会计效用范式”已经失去了相关性，以至于它已经超越了资产负债表和损益表中其他概念的可信度。必须仔细加强会计利润的概念，否则会计信息将被其他允许适当的组织管理的报告减轻。
1-从理论上讲，如果纯粹是会计概念（会计效用），财务，经济，社会方面的问题，它并不能准确地确定哪种效用概念是财务报表中包含的概念。
2-公认会计原则显示了不同公司之间以及同一公司不同时期之间的计量和评估不一致（第10 DR 2649/93条）。这项法令是根据1993年之前生效的国际标准在哥伦比亚通过的，即今天这些标准已经过时。
3-鉴于价格变动，会计利润是根据历史成本确定的。
4-旨在衡量的内部报告对投资者和管理人员越来越重要。
如前所述，效用概念的基本弱点之一是度量和估值的理论和实践基础，因此，会计研究的实践确定了必须改进的方面：
1-会计利润必须与收入或经济租金的概念更好地相关（a）。
2-在理论上适当指定运营效用的概念。
3-与此相反，会计实用程序不应是唯一的，对于每种目的，应考虑不同要素来确定实用程序的概念。
4-适当区分股东投入的资本和作为股息分配而获得的利润。
根据欧文·菲舍尔（Irving Fischer）的说法，投资资本是给定时刻的财富存在，而收入或效用是随着时间流逝的服务流，效用是对服务流的享受，或者是被服务者享受的流。利用资本有利于股东。
对于投资者和供应商而言，公司的资本以及其在产生资源流中经历的变化都是利息，这保证了他们支付利息和本金，也就是说，它符合权益维持的基本规则（艺术14 DR 2649/93）。随着对利润的研究的深入，利润计量的缺陷更加明显，其中，恰当地将利润与投资资本区分开是适当的。
传统上，会计利润被视为评估公司效率的基本要素，可从毛利润率，净利润率，投资回报率（ROI），EBITDA（未计利息，税项和折旧前的收益）中了解，从而试图对促成收入的资产（折旧，摊销，消耗）的效率，未完成运营周期的收入和成本（未收取的账单，待购商品和服务）进行适当的衡量换句话说，投资组合有所增长，库存减少，利润增加，但是资源的流动并不能反映真实的利润，否则，它会随着商品和服务的购买而发生。
在本文档的这一点上，有必要提出以下问题：根据过去的数据（显示概念上的弱点）来衡量效率有多大用处，并根据这些数据做出价值判断（财务分析），从而得出企业的效率水平。商业？。
要回答，有必要指出，“……期限效率是相对的，只有与理想或任何其他基础相比才有意义”。它还取决于公司的目标是实现利润最大化还是提供公平或合理的投资回报。如果公司每年使用的资本是恒定的，则利润数字本身可以用作衡量公司效率的指标。然后，可以将本年度的利润与前几年的利润进行比较，并且必须做出判断，以确定任何一年的利润是否达到了适当的目标。但是，如果每年投入的资本不同，则必须将利润与变化的幅度进行比较，例如投入的资本或总收入……“因此，视情况而定，效率度量是否足够取决于他们所拥有的标准以及是否合格的比较，以验证效用和所有者投资的有效性。
扩大答案的范围是：从总利润中“衡量”效率时，以及从一年到另一年进行比较时，这往往会产生误导，因为除非条件不变，否则运营和技术能力是不同的。 ，这在组织中是不寻常的。当将一家公司的效率水平与同一部门的另一家公司进行比较时，同样的弱点是显而易见的，任何结论或价值判断都是错误的，因为每个组织的能力不同，所以我们面对两个不同的程度来制定判断好像它们是一样的。
现在，当以会计利润作为基本信息进行预测时，确定进行金融资产购销交易的因素。该声明使我们能够反思从净现值（NPV）的计算得出的结论的有效性，例如，出于估值，销售，资本化或任何其他原因而估值的公司。因此，由供需经济力量形成的市场价值；会计信息的数据元素中不包含会大大改变金融资产价值的元素，例如利率，货币汇率，通胀本身，消费，基本消费品，替代品智力资本，所面临的风险，公司可用信息的价值，研发技术知识等。
在整个文档中，已经指出了该实用程序的弱点，但是仍有一些弱点在于某些会计专业人员的理论上的无能。法律上或概念上无法正确衡量经济事件并将其纳入利润确定中。会计通常是从会计角度（基于损益表中的交易）从会计角度确定利润，而从资产比较（资产负债表方法）角度忽略计算，无论是从金融资本还是从运营资本（第14 DR 2649/93条），那么会计就成为一种主观会计系统，因为利润无法揭示其是否受到重复运营或非重复案例的影响，特殊事件或不可抗力事件或偶然事件。
然后，财务报表中报告的会计利润是多个要素的组合：通过资产比较获得的利润和通过传统“会计”程序计算的利润，即，它们由若干要素组成：处理会计信息的人的主观利益，管理层预期的未来现金流量，会计不要求实际收取现金来进行确认等，这最终是制定业务决策的基础。由于过去而产生的利润对于现在和将来做出决定的重要性在于可以衡量非经常性和外源性经济事件。
关于通过继承权比较的利润（继承权的维护）也存在缺陷，其中包括：
1-对未来现金流量的期望随着时间的推移不是恒定的，因为它们承受着使数字的经济价值发生变化的风险。如果进行了调整或识别标准发生了更改，则此处会显示主观因素。
2-有效实现实用程序的时间顺序要素。效用的度量不能揭示它是由于单方面的管理措施，由于法律的适用而具有所有的技术缺陷还是由于偶然的情况而导致信息效率低下。
3-当通过任何财务方法确定了公司的价值时，未来的资源流量被折现，其中许多是最终的，非常的，未实现的或非经常性利润，与过去没有任何关系，无论现在还是将来
1993年第2649号管理法令第3条涉及会计信息的目标，数字2表示“预测现金流量”，这是通过使用财务报表进行可靠预测来管理的范式，会计信息已得到适当的衡量，确认和呈现。
4-投资者生活在充满竞争，市场不确定性，乐观或悲观的攻击世界中，这从根本上影响了预计期限的结果。
交易利润（会计方法）的度量是DR 2649/93所采用的方法，也是大学给出的一种方法。它包括：利润是由一段时间内资产（包括无形资产，如智力资本）和负债的变化，产生的资源流入（收入）表示形式或资产流出流量的表示形式确定的。资源（费用和/或费用）。通过简化会计师的操作工作，此过程具有以下优点：
1-可以根据实用程序的来源对其进行分类，例如：按产品系列，活动，地理区域，客户等分类。
2-方法是将影响资产，负债，权益，收入，成本和费用的交易制成表格。在这里，存在技术问题是显而易见的，并且是会计期间内收入与成本或费用的配对，反之亦然。
现在，我们不得不质疑谁的会计利润？前提是该实用程序适用于信息的所有用户，无论是内部还是外部信息（DR 2649/93第21条），其中包括投资者，供应商和其他债权人，具体取决于信息接收者的利益。信息，但从理论上讲，效用的概念具有不同的含义：
1-基于附加值的效用：将其生产与商品和服务进行比较后得出的附加值。该实用程序对于工会，雇员，政府收税很重要。
2-公司的净利润：该利润对股东或合伙人很重要；它构成了业务价值折旧折旧，摊销，税款（EBITDA）的增加值，也就是说，不仅有可能收到的股息，而且公司的价值也增加了。
3-投资者的利润：由于每个股东（普通，优先）享有优先权，因此该利润变得有意义。就是从所得税中扣除了利润。
4-对少数股东的有用性：此条件表示在股东大会之前以及对公司可能采取的法律行动之前的决策权。它是投资者的利润，但从多数权益中扣除了优先股股息。
效用研究已被列为会计理论第三阶段的开始，西班牙著名教授图亚·佩雷达（Tua Pereda）表示：“效用范式对我们的学科提出了一个明确的问题：什么是最好的方法？满足信息用户的需求？或者换一种说法，如何使会计系统变得有用？”
最初，会计只能执行非常有限的功能，它必须在给定的日期向其国家所有者开户；目标是形式主义的法律主义，它是基于行动记录的。然后，由于会计信息基于数学方程式，因此被表示为独特且不可辩驳的经济真相，这一概念优先于效用的超越和重要性。由于国际经济动荡，特别是在主要的世界证券交易所，国际市场的结论是公司没有向用户提供可靠的会计信息。
从这一刻起，用户真正地满足了目标并遵守了决策者要求的素质，就决定了财务报表中包含的信息。
随着会计研究的发展，“会计利润”不能满足用户的期望就更加明显。证明这一点的是，许多领先的公司都在其财务报表中附加了补充报告，这些报告对信息需求的反应相对较好。
在过去的十年中，理论家一直努力维持和缩短财务报表中包含的信息与投资者，债权人等所需的信息之间的差距。在这方面，今天我们正在讨论影响财务报表所含利润的其他概念，它们是：
1-智力资本。
2-公司的环境责任。
3-前瞻性信息（IAS 8）。
为了使会计效用和一般会计信息满足信息的目的和质量，我国取得了最新进展。 2007年的第165号法案是由众议院代表西蒙·加维里亚·穆尼兹（Simon GaviriaMuñoz）主持的，该法案仅包含4条。在说明性备忘录部分中，他提供了一个规范帐户，适用于会计信息系统。关于会计监管的最新规范是1999年的第550号法律，该法律仅实施了5年，该法律在其第63条中规定：“为保证向客户提供的信息的质量，充分性和及时性合伙人和第三方，中央政府将审核会计，审计，税务审计和信息披露，以使其适应国际参数并向国会提出相关修改建议：“尚未达成此法律命令，因此，第2649/93号法令仍然是确认资产变动的基本依据，负债和权益，以及确定利润的基本和技术标准，这些标准在资产负债表中报告。
政府的意图是使国家适应新的会计动态并填补现有的监管空白，除了围绕该问题的研究对不同层次进行分组并更新有关是否采用会计准则的辩论之外， IFRS所做的只是使此事的不同立场两极化。
结论
会计利润概念存在根本缺陷，因此失去了作为制定业务决策工具的信誉：
1-会计界尚未正确解决所谓的知识会计的应用，该知识会计是衡量和重视作为公司生产资产的知识管理和创造的知识，这有助于产生利润。
2-会计信息由具有经济，金融，技术，法律，社会，地理要素（国际标准）的复杂交易提供，从而消除了将单一公用事业通知接收者的可能性，这满足了所有对会计信息感兴趣的人。
3-全球化，即消除商业边界，要求会计在确定组织的结果时处理一种单一的业务语言，以使结果等同于从世界上任何国家/地区阅读另一位公共会计师的信息。
4-面对会计利润的薄弱环节，实体发现有必要处理其他类型的信息以使他们能够做出投资和融资决策。这就是为什么公司估值方法不将会计视为根本，而是特别依赖于市场变量的原因。
5-当前，由DR 2649/93架构的会计信息系统在适当地报告结果时存在降低动态性和完整性的模糊性。
6-智力资本对组织而言是宝贵的资产，但是，即使是哥伦比亚公司也没有在资产和股权部分中披露它，这打破了审慎性规则，从而影响了会计利润的计算会计或运营，以及遗产维护程序。缓解此弱点的强制性建议是深化对构成智力资本的各种要素的分析，它们在组织管理中的相对重要性，基本问题以建立规则，以使用于识别，测量和评估的标准统一。呈现无形资产，以便用户可以获得可靠的信息。
7-公司的环境责任：包括承担这种性质的义务，直接影响会计信息。实体追求环境预防和环境卫生的决定，无论是自愿的还是强制性的，都会对遗产及其结果产生影响，因此必须告知社区。从这个意义上讲，应该研究两个相关方面：环境成本的确认和计量；环境负债的确认和计量。第一种是将其确认为资产，费用或损失，第二种是指会计的一般框架中的某些和/或或有责任。
8-前瞻性信息：业务动态要求拥有最佳和最大数量的数据，以预测结果或建立财务方案。历史财务报表中所含信息的预测价值令人怀疑，因此预计作为传统信息的补充而呈现的信息将为后者提供非常重要的附加价值。
9-预计信息的目的是根据实体的经济和财务平衡向用户提供合理的预测，以便这些用户可以基于合理的估计做出决策，并尽可能减少如果没有这种类型的信息，将带来这些风险。根据提议的模型，预计会计信息的显示范围可以是散布被认为是最重要的变量的估计值，例如销售收入，业绩，每股收益，产生的资源，盈利能力等。其他;直至以完整的财务报表的形式发布，并遵循用于编制追溯信息的相同会计格式和准则。
会计效用范式是唯一的面向用户的真理，用它来证明经济利益范式的可验证性和客观性的价值仍然很重要。会计的主要目的是提供经济和定量的信息，这些信息对于不同用户（国家，债权人，股东，经理等）的决策很有用。
遵守会计信息目标（DR 2649/93第3条），与不同用户的利益相关的目标，目的及其对会计规则的影响不仅是专门文献，但在会计监管中也是如此，从TúaPereda提出的假设演绎行程的建议中可以看出，发行的会计标准必须遵循商业环境和财务信息力求实现的目标（对于不同的用户）。
最后，今天，我们谈论的是知识经济，世界上产生的大部分财富不是由可交易的商品而是由（无形）物体的表示产生的。根据1980年代的经济报告，美国无形资产的销售超过了有形商品的销售水平，这种现象被称为“新经济”。
公用事业公司提出的明显弱点是与资产负债表和损益表中所有其他要素直接相关的概念，它使我们可以确认会计正处于危机之中，它在业务决策中失去了突出地位。
参考书目
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