1.简介
当我从事学位工作时，委内瑞拉国立公开大学要求获得公共会计学学士学位的要求，引起的最大关注之一是与何时，为什么，如何，谁，什么有关的问题它们的起源和地点，使会计在其不同的应用领域得以发展。幸运的是，Gertz的书以及其他与该主题相关的书籍都可以解决所有这些问题。考虑到遇到的困难，很明显，在发现存在问题的书籍之前，下面进行了总结，并认为这将为将来的研究提供支持。
除了会计的起源和不同的应用领域之外，我认为具有公认的轨迹和声望的人们从一个关键的角度来看待诸如理论，职能，分类，关系和比较之类的主题。 。
2.会计历史
会计学
根据Gertz（1996）的说法，大约在公元前6000年，会计活动的必要要素已经存在：文字和数字；财产的概念，大量的业务活动，硬币以及也许在市场上的信用，在这方面，有一块泥塑板，其历史可追溯到苏美尔时期，一些研究人员认为该泥板可以找到有关苏美尔人的记录。收入和支出，单次入境；其他人则大胆地两次确认记录。在埃及和美索不达米亚都有会计账目。帕加尼在他的著作《利比里·科默尔恰里一世》中说：“谁提到了公元前5世纪的雅典，有些国王就强加了商人的义务，以保留某些书籍，以便记录所进行的活动……”。
继格茨（Gertz，1996：32）时，他说：“第一个著名的经济帝国是亚历山大大帝（Alexander the Great）（公元前356,323年），……希腊银行家在雅典举世闻名，在整个帝国中都发挥着影响力。他们说：“他们为客户保留账目，当他们被起诉时必须出示账目。他们的技能和技术知识使他们经常被用来检查城市的账目（（科南特伊苏伊现代银行的历史）。
但是，在罗马，关于会计实务的证明却无可辩驳，自成立之初以来，每个家庭的户主每天都在一本名为“ Adversaria”的书中记录其收入和支出。草稿，自从每月起，他就认真地在另一本书《法典或小烟草》中转录了它们。其中，一方面是收入（接受），另一方面是支出（支出）。 Gertz（1996：42）还指出：“可以肯定的是，在共和国和帝国时期，会计都是由平民进行的，但不是可以被视为审计师的先决条件的活动。被任命为盘点和审查构成罗马遗产的各种资产的检查员。还众所周知，这些会计师和审计师组成了专业协会（S. Dill。The Roman Society）。
在公元453-1453年期间，会计的发展一直在继续，包括助剂。然而，正是弗朗西斯科·达迪尼（Francisco Datini，1366-1400年）的书首次显示了双重记账的形象，其中首次涉及到财产账目。的确，由于已经创设了损益账户，所以这个时期的商人由于上述影响在逻辑上具有两个价格，因此不能在一个账户中携带商品的问题。购销成本，由于上述原因导致获得的利润使现金帐户出现在收入和支出条目上有所不同，但新帐户包含了差异，您可以注册跟随商品历史以及由于商品交易而获得的损益的继承账户。会计处理还通过财务报表为每半年开和关的创新活动提供财务报表，其中明确规定了经济部门的资产，并在其中报告了业务结果（例如合作伙伴的个人参与），从而确定了公司的每个合作伙伴使用的个人帐户余额的多少。”会计处理还通过财务报表为每半年开和关的创新活动提供财务报表，其中明确规定了经济部门的资产，并在其中报告了业务结果（例如合作伙伴的个人参与），从而确定了公司的每个合作伙伴使用的个人帐户余额的多少。”会计处理还通过财务报表为每半年开和关的创新活动提供财务报表，其中明确规定了经济部门的资产，并在其中报告了业务结果（例如合作伙伴的个人参与），从而确定了公司的每个合作伙伴使用的个人帐户余额的多少。”
15世纪到来，随之而来的是两个重大事件：阿拉伯数字的泛化和印刷业，就像其他科学一样，使会计进入了传播阶段。 “ Della mercatura et del mercanti perfetto”可追溯至该时期，其作者是Benedetto Cotingli Rangeo，该书于1458年8月25日完成编写，并于1573年出版。清楚地解释了两次录入的身份，使用了三本书：笔记本（主要），乔纳雷（日记）和纪念馆（草稿），申明记录将在日记中记录，并从那里传递给市长将拥有一个会计索引，以方便其搜索，并且必须每年验证公司状况并必须起草“ Bilancione”；它所带来的损失和收益将转嫁给首都，它还谈到有必要携带一份信件抄本。但是，弗雷·卢卡斯·德·帕乔洛（Fray Lucas de Paciolo）在1494年出版的《摘要》一书中提到了会计方法，此后便被称为《威尼斯》，它扩大了商业惯例的信息：公司，销售，利息，汇票等它详细地涉及了会计问题，然后在其他国家/地区将有出版物来扩大该问题。提供有关商业惯例的更多信息：公司，销售，权益，汇票等。它详细地涉及了会计问题，然后在其他国家/地区将有出版物来扩大该问题。提供有关商业惯例的更多信息：公司，销售，权益，汇票等。它详细地涉及了会计问题，然后在其他国家/地区将有出版物来扩大该问题。
十九世纪到来，拿破仑密码（1808）随之而来，工业革命开始了。亚当·斯密（Adam Smith）和戴维·里卡多（David Ricardo）放下了自由主义的根基，会计开始以“原理”的名义进行实质和形式的修改。会计”，1887年成立了“美国公共会计师协会”，1854年成立了“苏格兰特许会计师协会”，1880年成立了“英格兰和威尔士特许会计师协会”，类似的机构由法国组成1881年，奥地利1885年，荷兰1895年，德国1896年。
在本世纪，由于30年代的危机，在美国，美国公共会计师协会（American Institute of Public Accountants）组织了学术和实践小组来评估这种情况，由此产生了最早的会计原则，其中许多原则仍然有效，其他修改。此外，这场危机导致财务报表“意见”的“证明”发生变化。1953年，CPA手册首次出版。
费用
研究人员认为，直到今天，了解会计的起源和发展与该提案的基本组成部分“成本”一样重要。研究人员发现Lorino的叙述非常有趣，因此他决定将其插入该学位项目。如下所示，将详细介绍创建和有助于改善成本会计和基于活动的成本（ABC）的事件和角色。
根据洛里诺（Lorino（1995：7）的观点，他指出：“这些方法是在1850年至1910年间逐渐发展的，特别是在北美大型工业中。基本上，此过程的结果可以在1907年的Du Ponts de Nemours找到，尽管后来又开发了其他技术。的确，在1907年，化学集团负责人Pierre Du Pont de Nemours的合作者Donalson Brown发明了公式，该公式将资本回报率指数，控股公司的获利能力指数和资本周转率指数联系在一起。第一次，在此之前独立使用的各种会计类型（资本会计，财务会计，成本会计）以单一，全球且连贯的模型链接在一起，并构成了公司的完整经济形象…，时至今日，它仍是公司管理的基础，因此经常用作负责监视管理质量的活动：管理控制。
Donalson Brown的发明完成了漫长的创新过程，此过程始于1902年，在Du Pont兄弟的监护下。依次介绍了这些方法：分配间接成本以计算产品的全部成本，按购置价值对资产进行的核算以及按部门划分的投资资本回报率。在这项工作中，杜邦（Du Pont）及其合作者在很大程度上受到了他们在约翰逊和洛兰钢铁公司（Johnson and Lorain Steel Company）的同事弗雷德里克·泰勒（Frederick Taylor）的教导。
泰勒确实是工业管理控制的先驱者之一：他是开发分析会计，间接成本分配，直接人工时间，标准和分配的计时和跟踪的人。通过人工或机器时间，库存和材料管理以及绩效报酬产生的间接成本；从1889年到1895年。它不仅对管理体系产生了决定性的影响，不仅在杜邦·内穆尔，而且在通用汽车公司（隶属于杜邦·内穆尔的子公司）和通用电气，在这些教导的基础上，采用并推广了标准成本的概念。”
作业成本
然而，洛里诺（Lorino（1995：3）继续说：“突然之间，动荡几乎可以说是剧烈的动荡，在多重冲击的影响下，世界工业的一部分已经进行了修订，甚至重新发明了对由控制工具构成的管理，让我们以CAM-I合作组织（先进制造国际联盟）的应用研究CMS（成本管理系统）作为国际实例。该协会是在北美大型工业集团的倡议下于1972年成立的，旨在联合组织和资助生产领域的研究计划。这项倡议促成了针对诸如数控编程语言，计算机辅助设计和自动色域生成。在CAM-I的某些行业成员中，某些大学，例如哈佛大学和斯坦福大学，以及大型的盎格鲁-撒克逊人的审计和咨询小组（“八大”）发起了一项新计划，该计划与以前的计划有很大的不同，因为它的目标是管理而不是技术：CMS程序的目标是创建一种适应高度自动化和集成行业环境的新型分析会计。之所以取得巨大成功，是因为该计划在一年之内仅吸收了所有CAM-I赞助商和资金的一半。 1988年，CMS与哈佛商学院联合发布了该方法的基本原理，标题为“当今制造业的成本管理”。该书于1989年获得“美国会计师协会”的奖项，该奖项是为管理会计方面的最佳工作而保留的。 1990年，CMS通过IBM，波音，宝洁，菲利普斯，阿尔卡特，卢卡斯，Aeritalia和Bristish Aerospace召集了四十家公司，其中有三分之一来自欧洲，三分之二来自美国，从通用汽车到西门子。等彼得·达克（Peter Ducker）将该计划称为“当今管理领域最具挑战性和创新性的工作，其中新概念，新方法和新方法正在形成一种可以被称为新经济哲学的形式。”授予“美国会计师协会”奖，以表彰其在管理会计方面的最佳工作。 1990年，CMS通过IBM，波音，宝洁，菲利普斯，阿尔卡特，卢卡斯，Aeritalia和Bristish Aerospace召集了四十家公司，其中有三分之一来自欧洲，三分之二来自美国，从通用汽车到西门子。等彼得·达克（Peter Ducker）将该计划称为“当今管理领域最具挑战性和创新性的工作，其中新概念，新方法和新方法正在形成一种可以被称为新经济哲学的形式。”授予“美国会计师协会”奖，以表彰其在管理会计方面的最佳工作。 1990年，CMS通过IBM，波音，宝洁，菲利普斯，阿尔卡特，卢卡斯，Aeritalia和Bristish Aerospace召集了四十家公司，其中有三分之一来自欧洲，三分之二来自美国，从通用汽车到西门子。等彼得·达克（Peter Ducker）将该计划称为“当今管理领域最具挑战性和创新性的工作，其中新概念，新方法和新方法正在形成一种可以被称为新经济哲学的形式。”航空，不列颠航空航天等彼得·达克（Peter Ducker）将该计划称为“当今管理领域最具挑战性和创新性的工作，其中新概念，新方法和新方法正在形成一种可以被称为新经济哲学的形式。”航空，不列颠航空航天等彼得·达克（Peter Ducker）将该计划称为“当今管理领域最具挑战性和创新性的工作，其中新概念，新方法和新方法正在形成一种可以被称为新经济哲学的形式。”
这项研究的结果引起了活动的概念，在这方面，Brimson（1997：9）在序言中指出：“在会计史上，从未有一个概念从理论到实践如此迅速地通过。例如基于活动的会计或基于活动的成本计算。”
3.会计理论。
经过历史回顾，会计和成本后，研究人员认为适当地公开支持该学位工作的平台的概念，功能，分类，关系和比较。
概念。
会计。
Kohler（1979：109）认为：“美国注册会计师协会（AICPA）术语委员会在1941年提议将“会计”定义为“以有意义且经济的方式进行记录，分类和汇总的艺术，至少部分具有财务性质的交易和事件，并解释其结果。”
金融会计。
对于科勒（1979：114）。“通常在一家企业的一般办公室中保存的收入，支出，资产和负债的会计……”
成本会计。
对于Rayburn（1987：14）。“成本会计是会计的一部分，用于识别，度量，报告和分析与商品制造和/或服务提供相关的直接或间接的不同成本要素。在库存评估和利润确定的成本累积过程中，满足了外部用户和管理的需求。此外，成本会计为管理层提供了准确，及时的信息，以计划，控制和评估公司的运营。”
活动会计
对于Brimson（1997：247）.2“与公司的重要活动有关的运营和财务绩效信息的累积。”
同样对于Brimson（1997：26），他在这方面说：“成本会计的活动会计方法将公司划分为活动。活动描述了公司的工作，时间的消耗方式以及流程的输出。活动的主要功能是将资源（材料，劳动力和技术）转换为产出（产出）。活动会计确定组织中进行的活动并确定其成本和绩效（时间和质量）。”
基于活动的成本核算系统。
也称为ABC系统（基于活动的成本系统），根据Álvarez等人（1996：304），«…具有显着的会计维度，该维度基于此新原理提供了有关方法的全新信息。同时，它补充和支持了所谓的ABM…的总体目标，就ABC而言，应该指出的是，成本计量结构是针对实体的所有领域，而不仅是针对ABC领域。另一方面，从生产的角度来看，时间视角的扩展涵盖了产品制造之前和之后的各个阶段，包括这些考虑因素在内的产品设计，启动，监控，售后服务等阶段。产品。
因此，ABC系统在某种程度上构成了与传统系统“垂直”的系统，并且源于活动管理的固有理念，而不是成本管理，这是所采用的方向通过传统的会计系统。该声明完全不是要使常规成本系统无效，而是要表明基于活动的系统显着提供了信息可靠性。简而言之，目的是在业务信息的概念和使用方面实现新形式，更符合公司的外部内部特征。”
4.功能。
会计学
根据雷东多（Redondo，1989：1）的说法，“会计的目的是在准确或确定的时刻根据技术记录提供由私人实体进行的运营的合理信息。为了达到这个目的：
1.根据所采用的系统和技术程序，注册某个实体可能执行的各种操作。
1.对注册的操作进行分类，以此作为结束操作的手段。
2.汇总所获得的信息，突出显示房地产中发生的最重要事件。
3.解释摘要以提供合理的信息。
莫里斯·穆尼兹（Maurice Moonitz）在其题为《会计的基本假设》（1962年）的工作中，“确认会计的职能是五重的：a）衡量实体的资源； b）反映与其有关的财产权； c）衡量两者的变化； d）关于期限（和头寸）的前述内容，以及e）均以货币形式表示。但是，会计除了提供财务报表的组成部分外，还具有其他功能：在这些功能中，我们可以强调其对参与式管理现代思想发展的贡献，例如：更好的经营政策；在高层管理人员中培训和改进控制措施；明确的权力下放；从启动预算到执行和执行各级职责的运营预算；整个组织的成本意识；在基本运营水平上对替代成本有更精确的看法，甚至更多，可以在组织内建立更好的信息渠道。如果没有会计所提供的技术来协助当今商业企业的有序事务指导和协调，那么可以说，现代商业企业利润丰厚的业务的发展和成功几乎是不可能的。”在组织内部建立更好的信息渠道。如果没有会计所提供的技术来协助当今商业企业的有序事务指导和协调，那么可以说，现代商业企业利润丰厚的业务的发展和成功几乎是不可能的。”在组织内部建立更好的信息渠道。如果没有会计所提供的技术来协助当今商业企业的有序事务指导和协调，那么可以说，现代商业企业利润丰厚的业务的发展和成功几乎是不可能的。”
成本会计。
对于Polimeni等人（1990：2）。“ NAA制定的管理会计目标如下：
- 提供计划，评估和控制操作，保护组织资产以及与公司外部有关方面建立联系所需的信息参与战略，战术和运营决策，从而帮助协调整个过程的效果组织。
为了实现上述目标，会计师必须承担以下责任：计划，评估和控制，确保资源核算和提供外部使用的报告。
根据雷本（1987：13）。成本会计的目标之一是将财务信息传达给管理层，以便管理层可以计划，评估和控制资源。为了实现这一目标，会计人员必须积累成本要素才能得出基数，并能够确定售价。如果成本信息满足此主要目的，则将其收集用于库存评估。”
活动会计
对于布里姆森（1997：26）。“一个简单有效的活动会计系统采用以下方法：
1.建立公司的活动。
1.确定活动的成本和绩效。绩效由每次退出成本，活动执行时间和退出质量来衡量。
2.设置活动的输出。活动度量（输出）是流程成本最直接变化的因素。
3.它将活动成本分配到成本目标。活动成本根据活动使用情况记入成本目标，例如产品，流程和订单。
4.建立短期和长期的公司目标（关键的成功因素）。这需要对现有成本结构的了解和理解，这表明运营活动在向客户交付价值方面的有效性程度。
5.评估活动的有效性和效率。了解关键的成功因素（步骤5）使公司可以检查其当前正在做的事情（步骤4）以及此操作与这些目标的实现之间的关系。公司所做或不做的所有事情均根据短期和长期目标进行衡量。这是一个有用的公式，可根据该公式来决定继续进行一项活动，或者相反地重组该活动。此外，随着不断地研究执行一项活动的高级方法，找出浪费的活动，并确定了成本原因，成本控制得到了加强。”
活动成本系统（ABC）
对于布里姆森（1997：40）。 «…通过实现以下几点来帮助公司实现卓越：
- 改进基于反映生产过程的产品成本的制造或购买，估计和定价决策，通过突出成本活动来促进浪费的消除通过以下方式确定成本来源将公司战略与运营决策联系起来，从而使管理层能够利用那些构成公司优势的活动并重组那些有助于实现其目标的活动。它提供有关旨在实现既定目标的策略的适用性的永久反馈，以便您可以在必要时采取纠正措施。鼓励持续改进和全面质量控制，因为计划和控制面向流程，通过控制产品生命周期总成本和性能监控来提高盈利能力对最不可见和增长最快的成本/间接费用要素有更深入的了解和洞察力，通过活动核算系统监视投资，从而确保投资计划的实现发现偏差，可以采取纠正措施，可以对活动的有效性进行持续评估，以识别潜在的投资机会。将外部设定的成本目标和绩效目标结合在一起，并在活动级别设定特定目标。通过处理问题而不是症状来消除许多危机。
同样，必须注意的是，成本管理系统将仅用于识别潜在问题所在的位置。实际上，人们对可用信息的处理最终决定了成本管理是否有效。
成本会计。
雷本（1987：12）指出。成本会计与其他部门的许多人紧密合作。成本会计报告应专门设计以满足用户的需求。因此，成本会计必须了解用户信息要求并能够与非会计员工进行有效沟通。成本会计经常与以下部门合作：
库房。财务主管使用预算和相关会计报告来预测现金和营运资金需求，而成本会计则提供此信息。成本会计报告可帮助财务主管投资过多的临时资金。
金融会计。成本会计还与财务会计紧密合作，因为成本信息通常内置在财务会计系统中……成本会计为确定库存成本时确定利润提供了基础。
生产。成本会计与生产人员紧密合作，以计算和报告制造成本。成本会计的任务是衡量生产部门在将物料分配和转换为最终产品中的有效性。
工程。可能会要求成本核算人员为新产品准备成本估算，以便管理层可以决定是否应制造该产品。工程人员应对材料进行采样，并进行时间和位移研究，以建立确定产品制造中应使用的材料的质量和数量的标准，以及确定所需的直接和间接工时。生产每个单元。这样，成本会计和工程师便可以将这些产品规格转换为估计的材料，人工和间接成本。
市场营销：市场营销部门在为特定产品准备生产计划之前进行销售预测。提供给营销部门的成本估算用于建立定价和销售策略。尽管竞争，供给，需求和技术水平确实决定了可以要求的价格，但制造成本，市场营销和管理成本是不可忽视的。
个人。人事部门必须雇用具有所需特定权力的合格人员。人事部门的职能包括面试应聘者，评估其对公司需求的素质以及雇用员工。成本会计使用人事部门提供给薪资部门的薪金和付款方式来计算要支付的款项。为了法律目的和成本分析，必须保留足够的劳动记录。
成本会计师收集信息并分析成本数据，以满足其他部门的信息需求。成本会计还负责货物制造或服务提供中所有成本的累积。该信息不仅对于利润确定和库存评估而言是必要的，而且对于帮助管理计划并就如何最好地经营业务做出决策也是必需的。成本会计作为工作的一部分，解释结果，向管理层报告，并提供分析以促进决策。”
5.会计比较。
成本与 金融
Manifest Rayburn（1987：13）。 «财务会计转换成向外部方的报告，这些报告反映了资产，负债和净值的状态：经营成果；净值的变化，以及会计期间内资金的来源和使用的变化。债权人，当前所有者，潜在所有者，雇员和公众使用财务会计报告来做出决策。应当累积成本信息以用于外部财务会计和内部公司管理。成本会计使用定量方法来累积，分类和解释有关材料，人工以及其他制造和销售成本的信息。成本会计的目标之一是将财务信息传达给管理层，以便管理层可以计划，评估和控制资源。为了实现这一目标，成本核算人员必须累积成本要素以得出基准并能够确定售价。有关成本的信息也应达到这一主要目的，收集该信息以进行库存评估。
财务会计的主要目标之一是利润的确定。并且，为了计算利润，财务会计应使用成本会计提供的存货成本。因此，成本会计是财务会计的重要来源，可为您提供成本信息以确定企业的财务状况和利润。在理想模型中，来自成本会计的信息被集成到财务会计和信息系统中。但是，可以将单独的成本信息收集为统计信息。
按活动与 传统费用。
对于布里姆森（1997：30）。 “基于活动的会计倡导滥用资源通常与公平分配资源有关。这为实施基于活动的管理的经理提供了额外的激励，可以通过经济有效地识别并持续消除废物驱动因素来保持运营竞争力。
应该注意的是，该部门的总成本在传统方法（成本组成部分）下与活动会计方法相同。区别在于，在传统成本会计中，每个组织单位按成本类别累计并控制成本，而在活动会计中，成本与组织的成本相关联（工作单元）。”
应该从根本上强调，在传统成本中，间接成本（可变成本和固定成本）是根据以下标准分配给产品的：工时，机器工时或主要成本，因此加工产品的补贴。在按活动进行会计处理时，将完全确定的费用记入因果产品中，从而产生更精确的产品成本。例如，根据所使用的系统，我们有后处理，闲置劳动，折旧和其他处理方式，它们将得到不同的处理。
另一个重要的差异出现在诸如研发之类的累积支出记录中，因为当按当月传统生产成本对当月生产的产品进行收费时，在活动会计中将其资本化以摊销。向产品生命周期中与其相对应的产品充电。
6.参考书目
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POLIMENI，RS，FABOZZI，FJ和ADELBERG，AH（1986）。成本会计：管理决策的概念和应用。2号 墨西哥版，麦格劳·希尔（McGraw Hill）/墨西哥国际机场，871页。原标题：成本会计：管理决策的概念和应用。美国，麦格劳·希尔（McGraw Hill Inc.）（1986）。翻译自第三版。William Escobar，Diego Delgadillo，Gonzalo Sinisterra和Harvey Henao用英语撰写。
RAYBURN，LG（1987），成本会计（1-2），西班牙，Ediciones CentrumTécnicasyCientíficas，944页。原标题：《成本会计原理：管理应用》，美国，（1986年），第3版。作者：Juan Mustavas Soler。
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