介绍
关于该主题的大多数研究认为，违规行为和专业危机的原因在于不道德和不道德的行为，只有少数提到会计准则的含糊和不相关性。碰巧的是，违规行为和会计专业危机体现在学术，社会和道德层面。所有这些都值得学者们注意。但是，它的认知维度尚未得到深入分析，这是先前认知维度的最终基础。认知维度是指每个专业人士群体，特别是每个专业人士所拥有的心理模式。心理计划是采用专业理论或理论的某些基本原理和概念的结果。概念框架是根据专业的理论或理论基础构建的，这些概念或理论基础反映了概念性心理方案；有了专业的学说，规范体系或职业规则，就构成了规范框架，这些框架成为规范性心理计划的反映。
考虑到这一点，我们认为概念框架和规范框架都是深入了解专业的理论或规范缺陷的基础，因此可以从根本上解决专业危机。
1.专业危机分析中的认知维度
会计违规行为已经引起了无法预料的会计专业危机。政府和专业协会以及会计信息的使用者都必须立即做出反应。专业会计界已经开始进行研究以解释这些过程。其中大多数集中在研究会计程序或参与犯罪行为者的道德上。我们认为，在分析专业会计危机时，缺乏对认知维度的更深入研究。换句话说，要注意我们的理论，法规和工具中所缺少的内容，以免发生诸如此类的危机，即所谓的“公众信心丧失”。但是，会计违规是怎么发生的，他们在会计界有什么因果关系。
1.1会计违规
我们都知道最著名的“财务丑闻”，例如安然，废物管理，世通，泰科，帕玛拉特等。世界上几乎每个国家的许多其他国家。由于这些丑闻，我们看到了政府和专业机构的反应。最著名的反应是美国的《萨班斯法案》。成立了新的官方会计准则委员会，以取代北美公共会计师协会（AICPA）的传统会计准则职能。其他国家和欧洲共同体也采取了类似行动。尽管采取了这些行动，我们在公共部门和私营部门……乃至全世界都在输掉反腐败斗争。
让我们看看背景。 1992年，“白领犯罪”在美国的年度成本估计为2500亿美元。同时，据估计，所有“街头犯罪”（抢劫，殴打，绑架等）的成本达到180亿美元，仅占该国复杂犯罪成本的6％。商业。根据联邦调查局的资料，1992年该国因暴力银行抢劫造成的损失总额为3500万美元。但是，同年从加利福尼亚一家储蓄机构的一次贪污中损失了34亿美元。欺诈审查员协会（ACFE）在2002年进行的一项研究表明，欺诈可能导致公司每年收入的大约6％的损失。将其应用于美国的国内生产总值，欺诈损失总计约6,000亿美元，即每位员工4,500美元。
根据普华永道（Price WaterhouseCoopers）于2003年进行的经济犯罪调查，该调查对来自50个国家/地区的1,000家最大公司的3,623名企业家进行了采访：37％的人在过去两年中报告了重大经济犯罪，大型公司的经济犯罪比中小型资产盗窃是最常见的犯罪，也是最容易发现的（报告的犯罪中有60％是这种类型），公司之间的平均损失超过200万美元，3 /所报告的犯罪中有4项无法弥补超过20％的损失，只有一半的受访者拥有经济犯罪保险，在拉丁美洲，有38％的受访企业报告有经济犯罪，而在北美，有41％，所有工商业都受到此类犯罪的威胁，风险最高的是：银行，保险，电信/媒体和服务，未来最值得关注的两个领域是：资产盗窃和网络犯罪。还有更多的统计数据和类似的报告。
1.1.1会计违规的原因
为了确定会计违规的原因，我们考虑分析来自06家公司的经验数据，尤其是标志性欺诈案件（安然（Enron）和帕玛拉特（Parmalat），
根据您以前的DoménecMelé作品，财务丑闻是如何产生的？提出四个可能的原因。我们认为，这种理解框架足以在进一步分析中将其概括化（请参阅本文附件）。
资源集水区
总的来说，公司有时需要从其环境中获取资源以应对其计划，有时是由于迫切需要实现某些目标，而其他公司则要利用这一机会获得更高的增长。以安然为例，要承受巨大的压力就是不要失去信用等级。他们押注越来越多的债务，进入新业务，并在获得新合同时更加积极。但是这些业务并没有取得预期的成功。同样在帕玛拉特（Parmalat），金融动荡，非常强劲的扩张以及因此而来的沉重债务无疑是诱惑，导致无休止的假冒和欺诈纠缠。
做决定
在业务决策中，存在多种因素，其中管理层所施加的目标不可忽略，并伴随着实现这些目标的一定动机和为决策制定的过程。如果鼓励仅以最大化利益为目的的行为，那么当结果的压力极大时，欺诈行为就会发生。近年来，安然（Enron）以及雄心勃勃的目标为获得新合同的卖方提供了过分的激励措施。
调控
当部门法律法规不完善或要求不高时，应采取欺诈措施。但是，即使法律水平低下或缺乏执行力，也可以建立内部标准和有效控制，包括在公司的公司治理范围内审计委员会的行动。在美国，人们常常不愿在法律之外采取行动，律师经常被用来证明该行为是合法的。这正是安然遵守或假装遵守法律的做法；尽管实际上，它只是根据法律规定进行了调整。揭示了某些美国法律的缺陷。在帕玛拉特（Parmalat），除了伪造最多的伪造品外，还进行了挪用资金的行为，这无疑是在寻找法律隐患，包括成立中介公司和诉诸开曼群岛的特殊情况。
企业文化
安然提出并暴露的企业价值观是：尊重，正直，沟通和卓越。他们是由安然（Enron）首席执行官Ken Lay创立的。但是，安然文化的实际价值却大不相同。据该公司的前雇员称，莱公司的唯一利益仅在于提高利润和股价的一切表现。这种“价值”超越了诚信，卓越，与市场沟通的透明性以及对人的尊重-在非人为的压力下变成了纯粹的工具。帕玛拉特宣布的价值面向其消费者，但是在金融领域，最终在公司中占主导地位的是非常不同的``价值''。换句话说，欺诈行为不仅受商业文化的影响，而且反过来又创造了文化，并且这种文化倾向于传播。
在这些原因中，只有三分之一与会计专业直接相关，其他原因则归因于公司或组织主要领导人的政策和公司治理形式。但是，如果没有会计师的直接或间接参与，这些原因就不会显现出来。这并不是使职业无效，而是使人无效，因为它与他们的道德和职业道德有关。现在，让我们看看会计违规行为是如何显现的。
1.1.2会计违规行为的基本形式
会计违规行为的基本形式表现为会计师的某些作为或不作为。
财务状况构成
资产负债表构成的目的是为了显示公司更有利的财务状况。出于欺诈目的，会计记录或报告中的违规行为可能是“员工欺诈”或“管理欺诈”。员工欺诈是指员工对公司实施的不诚实行为。管理欺诈是指企业的最高管理者故意向企业组织外部的人作出虚假陈述，往往会误导投资者或债权人，掩盖事实。所有这些自然需要在会计年度中进行虚假输入，这将在制定资产负债表时改变其状态。
会计逃税
大多数情况是由于巨大的税收压力而发生的。结果，应注意财政士气明显下降。这些国家的影响有害于经济生活，并困扰了许多所有者，其中许多人在继续掩饰其真实性时，在某种程度上对正当防卫产生了一种感觉。产品。这种事态施加了令人沮丧的压力。从此到天平的变形只有一步。
利润操纵
这种欺诈的前提是降低商业税收能力或受控制的收入。对于员工而言，它们很难执行，但完全在任何雇主的能力范围内。他们为私人利益服务，对商业不利。
违反会计准则
写下会计分录的人必须选择其含义并控制表格。因为，当付诸实践时，对真理和清晰度的理论要求并不意味着除了每项操作都必须根据其含义找到其会计核算并对其形式进行更正之外。仅由于对含义的不了解或无法理解，以及由于对形式的不了解或不正确，才采用非法方式。
普华永道已经确定了150多个通用欺诈计划，这些计划分为六个基本类别：欺诈性财务报告，挪用目的不当的资产，支出和负债，通过欺诈获得的收入和资产，通过以下方式避免的成本和费用欺诈，高级管理层的不当行为。
会计违规现象的出现对会计界造成了灾难性的影响。这些影响质疑该行业在组织中提供服务的相关性，其形象足以为他们的所作所为和发言提供安全性和信心。
1.1.3会计违规行为的影响
会计违规行为会产生一系列影响，出于调查的原因，我们将处理直接涉及会计行业的行为。会计违规行为允许：攻击TRUTH（与正确的说法相反），攻击CLARITY（变形的条目）。
结余的人将不会获得有用的信息，也不会相关或可靠。这是不相关的，因为它没有反馈值，没有预测值，并且不及时。它是不可靠的，因为它不是中立的或不可验证的，因为它不能准确地表示经济事实。
在分析研究中选择的经验案例时，我们确定了与会计操纵影响有关的会计原则：经济实体，连续性，评估或计量，形式上的实质，实现，维持继承权，充分披露，相对重要性或重要性。
但最重要的是，由于记录了不可靠或可验证的事件而违反了谨慎原则，高估了资产和收入，或者低估了负债和费用，反之亦然。
以上是法规不足以及不道德和不道德的专业活动的结果。这就是为什么最终会导致该行业危机的原因，不仅与标准或道德相关，而且尤其与该行业在需要透明度的社会中的相关性有关。
1.2会计专业危机和错误的创意会计。
会计违规行为对会计专业的最直接影响是缺乏信心的危机。会计专业危机以不同的方式表现出来，在这项工作中，我们将其分为密切相关的三个维度。学术，社会和道德。
以前，必须分析被错误地称为“创意会计”的专业技术行为，因为我们的标准被称为伪会计。这是某些会计准则的灵活性的结果，该准则促进了信息的操纵，欺骗和虚假陈述。这主要包括利用法律法规中有关不同选择可能性的差异来转换公司财务报表中显示的会计信息。使用这种专业行为的会计师和顾问将运用他们对会计标准的知识来“编造”公司会计中反映的数字，同时仍然遵守会计原则。近年来，由于金融危机影响了大型国际公司，创造性的伪会计已经变得尤为重要，它质疑所提供的数据以及审计师和顾问的信誉。关于导致某些公司实施这种会计处理的原因的讨论，主要集中在它们使用“会计技巧”欺骗投资者后，可能对股票市场上投资者的决策产生的影响。投资者。上市公司的董事试图操纵账户的原因有以下几种：他们希望反映公司利润增长的稳定趋势，通过使公司看起来面临较小的风险（减少债务或增加利润趋势的出现）来维持或“提高”股价，延迟信息在股票市场上传递给会计师的机会，并利用有机会从您的内部信息中受益。
按照目前的规定，会计不会反映或报告现实情况，而只是“遵循规则”，从而导致公司的年度账目发生变化。这是由于在准备公司帐户时具有法律主义视野的优势，也就是说，无论实际情况如何，它都通过应用规则进行准备。
1.2.1学术危机
学术危机表现为缺乏指导专业活动的会计准则的严格和技术支持。因此，毫无疑问，当前国际会计准则的信誉受到质疑。作为示例，可以提及普华永道会计师事务所最近的一项研究，该研究表明，只有20％的分析师，投资者和高管认为，按照现行会计准则准备的信息对于了解公司的真实形象非常有用。在会计法规的缺陷中，应强调以下几点：国际会计差异使比较变得困难，优先考虑的是使账面价值与实际价格相距的收购价格，大多数无形资产没有列入年度账目，创造性的伪会计。
必须通过建立更严格的规范和更加严格和约束性的控制来克服学术危机，而不是仅仅发表意见。从认识论的角度以最苛刻的方法进行的更深入的研究将支持适应新现实的规范。因此，我们认为，学术危机的退出与最有能力的会计专业人员基础的智力活动直接相关。
1.2.2社会危机
面对近年来发生的众多商业丑闻，社会要求组织及其管理人员及其技术人员（包括会计师）进行道德管理，并承担起其行为所应承担的责任。国际化加剧了公司必须面对的变化，变化不仅发生在外部环境中，而且发生在内部。因此，组织拥有的专业人士的多样性可能导致产生冲突，而这些冲突需要足够的价值观来解决，人们必须变得更加普遍，道德危机蔓延得更快，竞争力正在提高。在上述情况下，公司他们经常寻求通过道德原则和规范来规范甚至控制行为的方法。 “在这种情况下，组织必须关注创造价值，吸引和留住有价值的人才以及在内部和外部提供透明的环境”（第八届年度道德会议，2000年）。这意味着社会要求其专业人员在履行职能方面至少要有更大的透明度，或者至少要以受控制的规范和规则的形式明确其任务的明确性，解决会计行业社会危机的方法是独特的：技术上无可挑剔的专业工作和道德无可挑剔的道德。吸引和留住有价值的人才，并在内部和外部提供透明的环境”（第八届年度道德会议，2000年）。这意味着社会要求其专业人员在履行职能方面至少要有更大的透明度，或者至少要以受控制的规范和规则的形式明确其任务的明确性，解决会计行业社会危机的方法是独特的：技术上无可挑剔的专业工作和道德无可挑剔的道德。吸引和留住有价值的人才，并在内部和外部提供透明的环境”（第八届年度道德会议，2000年）。这意味着社会要求其专业人员在履行职能方面至少要有更大的透明度，或者至少要以受控制的规范和规则的形式明确其任务的明确性，解决会计行业社会危机的方法是独特的：技术上无可挑剔的专业工作和道德无可挑剔的道德。履行技术上无可挑剔的专业工作和无可挑剔的道德规范。履行技术上无可挑剔的专业工作和无可挑剔的道德规范。
1.2.3道德危机
如今，越来越多的人认为，道德行为和高效绩效是专业卓越的两个不可分割的组成部分。按照这种思路，我们认为会计专业人员在执行其专业活动时应考虑其道德方面。好吧，今天我们看到，最具标志性的欺诈行为（例如安然或帕玛拉特）已由真正的罪犯执行。必须以创造性的方式并通过自我监管来寻求摆脱这一对会计界至关重要的道德危机的出路。但是，值得强调的是，自我监管虽然可以成为促进专业精神和道德规范的有效手段，但通常不足以提高组织的道德素质，如果不伴有各级公司领导者的一套美德，个人正直和专业精神的锻炼，
1.3会计专业危机的认知维度
会计专业危机体现在学术，社会和道德层面。所有这些都值得学者们一定程度的关注。但是，尚未深入分析的是会计专业危机的认知层面。最终，此维度是先前维度的最终基础。认知维度是指每个专业人士群体，特别是每个专业人士所拥有的心理模式。现在让我们分析一下。
1.3.1概念框架问题
理论概念框架是由可扣除性和共同主题之间的关系联系在一起的命题系统。无论是组织良好还是草率的，理论概念框架都应该只包含合理精确，不引起混淆或模棱两可的概念。
首先，会计学中的理论概念框架起着基础性的作用。符合会计理论概念框架的第二个角色是汇总功能。换句话说，由于科学朝着专业化的方向发展，这就要求知识的碎片化，因此通过试图重组碎片可以弥补这一分析界限。试图综合知识所在的状态或知识集合的状态。因此，这项任务是永久性地进行总结，并结合新的假设，新的理论，并从那里回顾世界观，回顾人类知识的相同假设，因为它涵盖了直觉知识，某些领域的知识等。
鉴于当前的会计专业危机，需要一个新的理论概念框架。因为它遵循了学说，科学和会计专业发展的自然逻辑。因为如果我们无法充分解释造成会计违规的原因以及专业人士为何不准备检测和纠正这些异常行为的原因，那是因为当前的理论概念框架并未针对此类事件做好准备。换句话说，当前的理论框架暗示了这些行为，因为它使之成为可能，即使所述现象完全是出于道德性质。这意味着当前的会计理论概念框架陷入困境，应基于整个会计专业团体发起的深入审查研究进行重大修改。
1.3.2监管框架问题
技术标准，例如会计，是行动的处方。通常，其形式是“为了在C型情况下实现0型目标，执行A型动作（或多个动作）”。即使是从未被尊重的规范也可以真正促使人们采取行动。规范是在相信有助于特定目标的前提下发明或采用的常规行为规则。
以下是规范或社会惯例的一些特征：1º。因为它们是内置的，所以可以完全更改或放弃标准。 2号每条规则都被认为（合理或不合理）使某人受益。第三名即使是最愚蠢的规则也必须与某些法律兼容，否则，就不会被强加。 4号尽管所有标准都必须与相关法律兼容，但某些标准要比其他标准更有效，尤其是最有效的标准明确地基于科学社会法的陈述。
监管框架是有关行业监管体系的明确，必要的基础。这就是为什么会计界也有会计准则可以为他们提供服务，并具有监管框架。规范性框架基于理论概念框架。
现在，让我们写下会计监管框架陷入困境的原因。为了不辜负用户的期望，国际会计法规及其监管要求进行深刻的改变。让我们分析一下IAS（现称为IFRS）的一些方面，我们通常将它们称为会计标准，以便确定最基本的问题：一些研究指出，会计标准具有122种类型的交易，能够应用创造性的伪会计实践。因此，关于国际会计差异问题，会计准则可以对各国之间会计差异的消失作出决定性的贡献。然而，考虑到多种会计处理方式，会计差异问题在会计准则本身之内。这就是我们需要新的监管框架的原因。因此，即使所有国家/地区都采用相同的会计准则，但如果它们不减少接受的多种替代方法，则各公司之间仍会存在会计差异。有关机构需要尽量减少这些选择，以便所有应用IAS（或IFRS）的公司都使用相同的会计语言。如果这些措施不能减少公认的替代方法的多样性，那么两家公司之间的会计差异将继续存在。有关机构需要尽量减少这些选择，以便所有应用IAS（或IFRS）的公司都使用相同的会计语言。如果这些措施不能减少公认的替代方法的多样性，那么两家公司之间的会计差异将继续存在。有关机构需要尽量减少这些选择，以便所有应用IAS（或IFRS）的公司都使用相同的会计语言。
迄今所说的一切表明，监管框架陷入困境，需要进行实质性改革，以使颁布符合新现实的会计准则成为可能。会计监管框架的改革必须得到新的理论概念框架的支持，以便在实际应用中具有连贯性，明确性和效率。
2.会计范式的危机
不可否认的是，投资分析师，信贷机构和其他专业用户越来越多地要求其决策过程更大量，更频繁地获取会计信息。这是由于市场的全球化和出现了新技术和新概念和新操作，例如金融衍生工具，股票期权或无形资产，它们不属于传统会计系统所建立的类别。此外，投资资金的激增和通过交割股票所获得的工人报酬，促使公众对了解发行股票交易公司的公司的盈利能力的兴趣日益浓厚。
所有这些的结果是，我们可以说出一种新的意识，即会计是一种社会福利，它对社区的影响远大于传统财务分析所暗示的影响。会计不仅是表示经济和社会相互依存关系的一种方法，而且还可以裁定这些关系。正如廷克（Tinker，1985）所表示的那样…………我们每个人对其他人来说都是成本和收入。每个人都是社会决策会计联系中的潜在恩人和潜在受害者。
我们说今天需要更多的会计信息，但是索赔人是否经过培训以正确处理所有这些日益庞大和复杂的数据流？由于以下原因，我们倾向于不接受。首先，用户面对的数据量不断增加，信息过载使会计数据变成了无形的树丛，在其中无法清楚地看到复杂森林的轮廓，即情况和观点。公司。第二，会计准则日益复杂，正将财务报表变成仅会计人员自己才能理解的术语。如果这种趋势持续下去，此外，最近发生的会计丑闻动摇了经济世界，这带来了有害影响，我们冒着这样的风险，即会计和审计将不再被视为对社会有益的活动，并且具有较高的专业水平。风险可能是相邻学科会干扰为决策提供信息的功能。
会计处于危机之中，更恰当地说，主要范式处于危机之中。危机意味着替代范式之间的斗争，因此在会计中，我们有审慎范式和公允价值范式（这些范式的名称遵循对其最重要的原则）。如果这些范式不与所讨论的科学或技术的最终基础相矛盾，则无需抛弃它们中的任何一个，而应进行范式综合，这意味着在新的，更全球化的基础上将两种范式结合在一起。我们认为，上述替代会计范式会发生或应该发生这种情况。在我们写下有关这些范例的一些想法之前。
2.1“审慎”范式
我们称审慎范式为组织的会计形式，其基本原则就是审慎原则。在当前的会计中，它基于所谓的“原理”中包含的假设，理论，公理和惯例的系统。这些原则中的许多原则在整个历史过程中进展缓慢，法律中仅反映了最近几十年中最新的会计进展。一些原则是：持续经营原则，审慎原则，注册原则，收购价格原则，应计原则，实现原则，统一原则，相对重要性原则。但是我们也有一个元原则，即：其中包含的忠实形象，在强制性会计原则之间发生冲突的情况下，必须以最能导致年度账目表达资产的真实形象，财务状况和公司业绩为原则。但是，谨慎原则将比其他原则具有优先权。
审慎原则申明，仅应考虑会计年度结束时实现的收益；但是，即使不是真的，也将在可能的情况下尽快考虑可能的损失。
我们认为，这种组织信息的方式已经产生了我们上面提到的所有会计丑闻和欺诈行为。因此，这种范式正处于严重的危机中，需要通过其他规范或原则重新进行情境化和/或重新制定。
2.2“公允价值”范式
我们称公允价值范式为考虑公允价值原理的范式。有人质疑会计的社会效用，这是真的吗？但是，还会出现答案，其中一些答案易于应用，例如新技术提供的工具，而另一些答案的实施风险更大，因此需要更加谨慎，例如转变为公允价值。从这个意义上说，我们赞同西班牙会计改革专家委员会主席贡萨洛·安古洛（Gonzalo Angulo，2002）的意见，他警告说，由于会计是一种社会现象，因此任何改变，即使它本质上是积极的，都会发生。如果这意味着突然违反公司和专业人员的风俗习惯，就有被拒绝的风险。
主要变化之一是将历史成本替换为公允或市场价值（公允价值），这将使财务信息的用户对公司的决策有更好的了解。 FASB将这一概念定义为：“在相关方之间的当前交易中，而不是在强迫出售或清算中，可以购买（或产生）或出售（或同意）资产（债务）的金额”。有成熟的市场就很容易，但是没有足够的市场就很难。对于后者，必须使用各种信息技术（例如，采用类似的资产和负债，或使用估值技术，例如预期现金流量的现值或基本面分析。
2.3迈向范式综合：系统主义（21世纪整体主义）
我们认为，审慎范式和公允价值范式最终都是互补的，并将能够进行范式综合。为了使范式综合发生，我们可以使用系统或系统主义的方法。系统的方法是一种构想事物以及解决问题和提出问题的方法。它的特点是将每个对象都视为一个复杂的整体或其组成部分。因此，这种方法的采用者试图发现问题的各个方面以及与之相关的问题。从而避免了单方面或部门的愿景，以及相应的简单化解决方案。 “系统方法承认需要研究系统的组成部分，但不仅限于此。并且它认识到系统具有某些部分所缺乏的特性，但是它渴望了解这些系统特性，并取决于环境条件。
范式综合作为连续性和改进提出。有争议的范式通常相对于彼此都假定了非常激进的本体论或方法论立场，但这是一个假设，并不总是反映出所讨论的理论或科学发展的现实，因此，当仔细分析这两种立场时，它们就会互补，从而丰富了理论概念的理解。合成它们意味着开发的连续性。但是，范式综合也是一种改进，因为尽管它更新了有争议范式的基本要素，但在理论理解能力方面也超越了它们，从而将其提升到更高的水平。
在审慎范式和公允价值范式之间，存在着范式综合的可能性，并且我们认为，基于系统的方法，这种可能性是可行的。尽管必须澄清，但系统的方法是必要的，但还不够。为了进行真实的范式综合，我们需要新的理论概念框架和新的规范框架（它们不排除现有的框架，而是对其进行补充，完善）。我们面临着一项艰巨的任务：根据信息和知识时代对行业进行实质性改革。
3.自我调节的新理论概念框架和会计职业的发展
在危机时期，提出了理论，概念和类别上的建议，这些建议声称可以替代危机。在会计专业危机中也是如此。出现了其他选择，认为该解决方案符合道德规范，并从中提出了可行的建议；其他人则认为，这场危机是专业营销流程不足的结果，因此，直到达到该解决方案在理论上是正确的位置，在规范中，在程序中等等这些替代方案都是摆脱危机所必需的，但没有一个具有排他性。因此，我们必须考虑到它们。
面对这些新的理论概念框架的出现，我们必须采取系统的，整体的立场，这使我们能够统一所有新兴的替代方案，以应对从职业危机中崛起的重大变革，并将其作为会计职业的基本类别。在现有建议中，我们可以将其分为以下几类：科学态度是认识论类别，工具理性是技术类别，信任是社会类别，透明度是伦理类别。我们现在处理所有这些。
3.1科学态度是会计界的认识论范畴
马里奥·邦奇（Mario Bunge）向我们介绍了这一类别：“普遍采用科学态度可以使我们更加明智：毫无疑问，这将使我们在接受信息，接受信念和制定预测时更加谨慎；这将使我们在对比我们的观点时更加苛刻，并与他人的观点更加宽容；这将使我们更愿意自由地询问新的可能性，并消除仅是神话的既定神话；它将增强我们对经验的信心，以理性为指导，以及我们对理性的信心，与经验相对照；这将促使我们更好地计划和控制行动，选择目的，并寻求与这些目的和现有知识相一致的行为准则，而不是由习惯和权威所主导；它会给对真理的热爱赋予更多的生命，使人们能够认出自己的错误，寻求完美并理解不可避免的缺陷。它将使我们对世界有一个永恒的，基于对比理论的远见，而不是传统上那样，顽强地避免一切与事实形成对比。它将鼓励我们对人类生活抱有现实的眼光，保持平衡的眼光，既不乐观也不悲观。”
这意味着我们必须磨练我们的智力工具，发掘未曾说过的假设，并批评令人困惑的概念；查找，修复或丢弃无效的推理；检查框架并质疑旧答案；问令人不安的问题。这是必要的，实质性的，有趣的但不值得感谢的任务，必须为了清楚，有效和扎实（即建设性）怀疑主义而进行，并保护对客观真理及其公正使用的诚实追求。 。
因此，代表这种思维方式的科学态度类别必须是会计界所有行动，所有法规，所有建议，所有决定的最终基础。因为只有基于科学态度的理论概念框架才能保护我们免受矛盾，低效和不道德的影响。
3.2工具理性作为会计专业的技术类别
理性是理性的运用。理性是一个类别，它使我们能够确定男人如何认识并实现自己的目标。它可以精确识别手段和目的。换句话说，推理能力适合所有人。但是，所有人类及其任务并不具有相同的理性程度。
诸如列昂·奥利维（LeónOlivé）和尼古拉斯·雷舍（Nicholas Rescher）之类的作者认为理性是：人类在做出决定或做出选择时所采用的一种方法论机制；换句话说，合理性的功能之一就是提供一种工具，使他们能够评估某些概念，理论或事实。这就是为什么理性允许对社会的个人和群体行为进行“评价”和“反思”；以及关于选择知识和理由的理由，以及进行决策和指导行动。
我们有几种类型的理性：认知理性，实践理性，根据价值的理性，传统理性和根据目的或手段的理性。在所有先前的方法中，构建新的会计理论-概念框架最重要的是最后一个方法：根据目的或工具的合理性。在工具理性下，理性是有用的，因此值得一问：对谁或什么有用？工具合理性的关注是根据适当手段的选择而不是目的的选择。从这个意义上说，对象是在考虑其功能时才考虑的，这些功能与特定目的的实现有关，而不是作为目的本身，也就是说，事物是根据既定的目的进行调解的，并尝试根据建立为生产性目的来控制行为和行动，其中均值由确定该方法的效率和有效性的成本效益关系来计算和定义。韦伯认为，那些根据目标采取理性行动的人必须朝着目标采取行动，并选择手段，同时要记住由此产生的后果，为此必须权衡手段和目的。所涉及的后果以及它们之间可能的不同结局。理性地根据目标采取行动的人必须将自己的行动导向目标，并选择一种手段，同时要铭记由此产生的后果，为此，必须合理地权衡手段与目的的权衡，即隐含后果的目标彼此之间可能有不同的结局。理性地根据目标采取行动的人必须将自己的行动导向目标，并选择一种手段，同时要铭记由此产生的后果，为此，必须合理地权衡手段与目的的权衡，即隐含后果的目标彼此之间可能有不同的结局。
如果工具理性允许确定手段相对于目的的成本－收益关系，那么所有技术（例如一组规范和规则）都具有这种逻辑。会计师使用标准来履行其职能，因此建立了手段与目的之间的关系。这就是认为工具理性是会计界新的理论概念框架的技术类别的原因。
3.3信任是会计职业的社会类别
拉斐尔·佛朗哥（Rafael Franco）在他著名的《安魂曲》中对信任作为一种社会范畴进行了相当成功的研究。我们在下面非常紧密地总结了什么。佛朗哥告诉我们，“信任是个人的一种安全状态，这使他能够与他人融合，因为在走向确定性的道路上，人们对他的忠诚和正直抱有希望。可以从价值论的角度进行研究，因为它是一种价值，或者从社会的角度出发，因为它与价值，网络和态度一起构成了决定发展的社会资本。在交流的清晰度，信息的确定性和相关性的条件下，信心会增强，而清晰度在很大程度上取决于使理解成为可能的简单性。这就是为什么会计通过建立复杂过程的清晰表示来简化复杂性，从而在建立信任方面发挥社会功能的原因，复杂过程的内容通过专业的意见确定其可信性，从而获得更高的可信度，信任的效果通过降低风险来满足。信任和风险具有反相关的关系。此外，信任是自愿结社的核心要素，只有当您相信对方时，才有可能基于共同提供的资源而团结一致，寻求共同的成就。信任发展出自发的联系，允许在信任经理的陌生人之间形成资本，使企业资本人格化，从而使组织永恒。无论如何，信任来自高价值和扎实的培训''。
因此，只有通过将信任作为新概念性理论框架的社会类别，才能与用户和社区建立新的关系，而在这些关系中，用户和社区之间存在一定程度的相互评价。信任作为一种类别，使我们能够研究专业会计工作的社会影响。
3.4透明度是会计职业的道德范畴
作为道德范畴的透明度意味着我们所做的一切和我们所说的一切都遵循规则和我们的职能。当我们开展工作时，我们会尊重赋予我们权力的法规，我们可以为所有事务负责，而不必担心会因无能或不忠诚而受到审判，也就是说，我们是真实的。当我们告知时，我们会根据相应的规定努力说出真相。这种进行方式应该是我们专业工作的一部分，在此基础上，我们将整合科学态度，工具理性以及对全球和多维伦理的信任。从而，我们需要对实践中的高原则和自律作出承诺，以便能够抵制只为个人利益服务并指导我们的行动的意图，以实现共同利益。积极关心他人的幸福和安宁的能力是透明的实质部分。如果我们有意识地参与发展透明能力的过程，我们将自动成为他人启发的源泉。这样，通过我们自己的个人转变过程，当我们与社会互动时，我们会影响周围人的转变。透明度类别是不可替代的，但可以补充，在建议书提出的这些时期，它可以与其他类别建立统一性，并有助于我们设计整体策略来恢复我们专业会计发展的正常状态。
4.会计职业信心恢复的整体策略-迈向新的研究计划
面对会计违规行为，理论，法规和会计实践进行了实质性的改革。我们进行了多维改革，我们的分析证明了这一点并提出了要求。全面和系统的改革。为此，我们需要必须加以补充的战略，所有战略都应得到同等重视。这些策略是：认知和元认知策略，学术专业策略，社会和法律策略以及伦理价值论策略。
4.1认知和元认知策略
认知和元认知策略可以改变或重组我们的专业心理计划。我们需要进行此更改，以改革我们的理论概念框架和监管框架，以适应用户和社会对会计专业需求的技术和道德要求。这是我们的策略：让我们从不懈地寻求真理，对演绎因果关系的解释或归纳概括，可证伪性，批评和对思想和理论的理性讨论，科学的公共性和客观性开始。和我们的做法。正是这种态度导致使思想对可能的纠正持开放态度。根据理论和道德原因，这种态度它涉及一系列道德假设。这是合理的，在进行理性讨论时要特别注意，在理性讨论中要对任何类型的异议和资格保持开放的态度，因为它使我们能够放弃例如在有理由放弃它们时我们赞赏的观点。 。这将我们引向所谓的“真理质量”。的确，因为我们愿意接受，因此寻求抗拒真理的真理提高了通过真实经验内容获得的真理的质量。我们可以将其综合为四个概念值：真理，对真理的追求，通过严格消除错误和清晰度来达到真理的方法。该策略的目的是在不执行此策略，其他策略不足或仅仅是陈述的情况下更改我们的概念和理论参考。
4.2学术-专业策略
有很多建议可以减少学术和专业方面的会计违规行为。从中我们提取出我们认为最重要的内容，并且具有以下内容：
- 可以通过减少允许的会计原则或指定每种会计准则的适用环境来缩小会计方法的选择范围。要求使用它们的一致性也有帮助，因为选择今年要获得所需图像的方法的公司将不得不在将来结果可能不太理想或可能不太理想的情况下使用相同的方法。可以通过设计规则以最大程度地减少使用意见的方式来管理经理使用意见的可能性；可以通过调用实质高于形式的概念（即经济实质而非形式）来处理人为交易。交易，这决定了他们的会计。因此，关联的交易将作为一个集合进行会计处理。
除前一个建议外，还有另一个建议对我们来说似乎完全可行，普华永道提出了一个10步的“反欺诈行动计划”，与我们分享这一微战略的一部分，这对于恢复职业信心至关重要。将它们付诸实践是所有专业会计师和工会的责任。
4.3社会和法律策略
社会策略是指会计师如何与同行，用户以及整个社区一起发展我们的工作。为此，我们必须发展以下能力：为建立正义作出贡献，为基于相互联系和服务的关系作出贡献，致力于促进面向社区的服务和取向活动，树立对社会的愿景。以共同的价值观和原则为基础的未来，即以一种有助于其成员发展和利用其才能和能力为人类服务的方式在社会机构中服务，感知和解释社会事件和社会进程的含义的方式从适当的历史角度来看现实。
因此，社会战略应以法律战略作为补充，该战略主要包括在所有国家或国际论坛上支持各种旨在减少腐败，欺诈，不道德行为，无能和破坏一切形象的法律倡议。会计专业。这种类型的行为和策略向社区和用户表明了对职业工作合法性和严肃性的渴望，因此，从社会的角度恢复了服务的相关性。但是，我们不仅必须支持法律倡议，还必须根据我们自己的研究将其促进成为一个专业社区。
4.4伦理价值策略
对最近发生的财务丑闻的社会反应扩大了自我调节的采用，自我调节是通过在不同的会计专业组织和协会中植入道德行为守则而付诸实践的，并使道德规范流行起来。但是，在一个越来越依赖信息和知识的社会中，这似乎不是一时的流行。如今，越来越多的人认为，道德行为和高效绩效是专业卓越的两个不可分割的组成部分。
我们的道德价值论策略很简单。我们倡导通过模型来衡量高道德和价值行为。在这里我们从理论上说明它，因为技术细节不是当前的目的。基本思想如下：公司的长期结果（RE）是模型的因变量，我们可以使用ROI进行度量，这是道德商业行为（CEE）的因变量。简而言之，等式如下：RE = f（CEE）。可以通过以下变量来衡量此多维结构：企业社会责任（CSR），行为准则（CC），道德委员会（CE），监察员（O），道德气候（CLE）和商业文化（C）。所以，该公司的长期业绩将受到以下变量的影响：RE = f（RSE，CC，CE，O，CLE，C）。之所以起作用，是因为道德商业行为取决于公司的社会责任，因为这是行为的体现，行为准则的实施，道德委员会的存在，公司组织的存在。监察员的身影，道德氛围以及构成企业文化的经理和员工的价值观。该信息可以通过问卷调查获得。行为准则的实施，道德委员会的存在，监察员形象的组织，道德氛围以及构成企业文化的管理人员和员工的价值观的存在。该信息可以通过问卷调查获得。行为准则的实施，道德委员会的存在，监察员形象的组织，道德氛围以及构成企业文化的管理人员和员工的价值观的存在。该信息可以通过问卷调查获得。
采用上述策略，没有人会怀疑我们确实在行为，道德和价值观方面追求卓越。这是一个令人兴奋的挑战，因为它允许我们提出新的更好的方案。
讨论指南
- 为什么在分析会计专业危机时必须考虑认知维度和基础？会计违规行为的基本机制是什么？会计专业危机如何在学术，社会和道德方面表现出来？造成这种情况的原因是什么？会计专业危机的认知维度包括哪些方面或领域？这些领域之间建立了什么相互关系？会计范式危机的特点是什么？范式的对抗是由于内部异常或社会需求引起的吗？会计学是否可能进行范式综合？新的理论概念框架的出现会否使自我调节过程和会计专业的发展发生实质性变化？在新的理论概念框架中，科学态度，工具理性，信任和透明度等类别将发挥什么作用？应该设计什么样的认知和元认知，专业，社会，法律和伦理价值论策略？并设法恢复对会计界的信心？整体战略能否使会计界成功地面对整个社会，尤其是用户的新需求？在新的理论概念框架中的信任和透明度？应该设计和执行哪些认知和元认知，学术专业，社会和法律以及道德价值论策略来恢复对会计界的信心？整体战略能否使会计界成功地面对整个社会，尤其是用户的新需求？在新的理论概念框架中的信任和透明度？应该设计和执行哪些认知和元认知，学术专业，社会和法律以及道德价值论策略来恢复对会计界的信心？整体战略能否使会计界成功地面对整个社会，尤其是用户的新需求？尤其是用户？尤其是用户？
结论
- 会计违规行为是由于现行会计法规中的空白和歧义以及许多会计人员和专业人员的不道德和不道德行为造成的。犯下会计违规行为的一种方法是名称错误的创意会计。在本文中，我们将其称为“伪会计”，会计违规行为产生了深刻的会计专业危机，最终使当前的“审慎”会计范式危机和新提议的出现成为可能。 “公允价值”：最可行的选择是范式综合，而不是假设任何冲突的范式。对于此综合，将使用先前范例和该主题的当代研究中最重要的贡献。在其初始类别中，其理论和规范结构如下：科学态度作为认识论类别，工具理性作为技术类别，信任为社会类别和透明度为伦理类别。会计并允许其发展和相应的资格，必须执行整体的宏观战略，以寻求在理论，法规，工具和会计实践方面的实质性改革。多维改革，即；全面和系统的改革。为此，我们需要必须加以补充的微观战略。这样的微观策略是：认知和元认知策略，学术专业策略，社会和法律策略以及伦理价值论策略。
参考书目
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报价
- 会计违规类别属于技术用途，财务丑闻类别属于政治类别，会计欺诈类别属于与法律相关的术语，专业会计危机的概念应主要指基本危机。 ，以相关性以及是否有能力通过您现在可用的方式解决它。财务丑闻是如何产生的？ DomènecMelé巴塞罗那Navarra巴塞罗那马德里IESE商学院IESE商学院普通商业教授，在这方面有趣的著作包括“会计在面对企业社会责任方面的作用”。作者：伊莎贝尔·拉拉·布埃诺（MªIsabel de Lara Bueno）。注册会计师Jim Wesberry ATLATL项目总监为最大程度地减少欺诈而采取的公司惯例。从道德，企业社会责任和财务方面对拉美经济发展的思考拉美·卡西尔达·贝哈尔（RamónCasildaBéjar）的综合说明了违规行为是有问题的专业实践的一部分。注册会计师（CPA）尽量减少欺诈的企业实践Jim Wesberry ATLATLE项目经理这是工作的简短摘要，财务丑闻是如何产生的？ DomènecMelé商业道德普通教授IESE商学院巴塞罗那－纳瓦拉马德里大学笔者的研究方法综合于各种著作中，让我们注意到其中的一些：Melé，D.（1991）：“道德与商业”。西班牙商业信息，3月，第691页，第127页。 122-134。 （1997）。 “业务通讯的准确性”IESE研究部的技术说明，编号TDN-90，第11页。 （2001a）。 “良好行为守则的基本原则”，《先锋报补充版经济与商业》，1月27日，第1页。 5.（2001b）。 “证券市场的道德方面”，在JLSÁNCHEZFERNÁNDEZDE VALDERRAMA（主编），《证券交易所和金融市场课程》，第三版，巴塞罗那：Ed。Ariel，pp。 485-512。 （1998）。金融活动伦理学，潘普洛纳：Eunsa Eunsa，255页。 （2000）。 «西班牙最大的500家公司的商业道德政策，IESE工作文件第0号/4.Cf。财务丑闻是如何产生的？ DomènecMelé商业道德普通教授IESE商学院巴塞罗那-纳瓦拉马德里大学。财务丑闻是如何产生的？ DomènecMelé商业道德普通教授IESE商学院巴塞罗那-马德里纳瓦拉大学马德里分校Ibidem.Ibidem.Cf。帕玛拉特案中的公司治理责任* Miguel A. Cano **RenéM. Castro；会计操纵和公司欺诈Miguel Cano CPT。 Rene M Castro CPT。 RodrigoEstupiñánCPT。;注册会计师Jim Wesberry ATLATL项目总监为最大程度地减少欺诈而采取的公司惯例。 D温斯坦利；克拉克，J； Leeson，H.（2002）。 “供应链中童工的方法”。商业道德：欧洲评论。牛津同上，同上Cit.Cf.财务建议中的道德考量巴塞罗那经济大学经济理论系正教授JordiMelé-Carné金融研究所Cf的学术合作者。舒特泽，可湿性粉剂（1993）：“什么是资产？”，Accounting Horizons，9月。普特南，RD（1995年）：《独自打保龄球：美国正在下降的社会资本》，《民主杂志》，第一卷。 6页。 65-78比较Stigliz Joseph的建议，《 90年代快乐的毁灭之种》，金牛座编辑2003.CF。财务信息问题，IAS是否可以解决？ Oriol Amat-庞培法布拉大学教授。福利会计创新的社会认可。实现资本收益的例子JoséIgnacioMartínez-巴斯克地区大学教授。 Cit.Cf. SáizÁlvarez，JM（2004a）：“关于理论外包动态和DC学习曲线模型的建议。欧盟和非欧盟国家的一些注意事项”，第一届欧洲－拉丁美洲国际会议，安东尼奥·德·内布里贾大学，La Berzosa校园，1月13日，CDRom，第11页。 18. Sakaiya，T.1995。未来的历史。知识社会。社论安德烈斯·贝洛。智利缅因州波特；克雷默（2003）。 “商业慈善作为竞争优势”。哈佛杜斯托业务回顾。 O'Sullivan，M.（2000b）：公司控制权竞赛：美国和德国的公司治理和经济绩效，牛津大学出版社，牛津。 Melé，D.（1991）：《道德与商业》。西班牙商业信息，3月，第691页，第127页。 122-134。这个概念是理论框架和概念框架的混合体。这些概念是马里奥·邦奇在其条约中发展的思想的修正。财务信息问题，IAS是否可以解决？ Oriol Amat-Pompeu Fabra University.Ibidem.Cf。教授改革哥伦比亚会计？文章作者：Luis Eduardo Olaya Arboleda-哈维里亚纳大学公共会计师，公司财务专家-CESATinker，上午（1985）：先知纸：对会计的社会批评，美国纽约Praeger。 Sichar，G； García-Marzá，D；冈萨雷斯，E； Ballesteros，C； Navarro，F。（2003）。社会责任公司，道德与公司。理想的。马德里组织范式的变化：使公司适应大趋势作者：Lic。EugenioRamírezCf。组织范式的变化：使公司适应大趋势。作者：Lic。EugenioRamírez.Cf。企业社会责任：理论回顾。罗莎·玛丽亚·瓦卡·阿科斯塔博士阿方索·瓦尔加斯·桑切斯·埃琳娜·加西亚·索托·卡马乔商业科学学院韦尔瓦大学商业管理与市场学系。公司的社会责任：一些经济基础瓦拉多利德大学金融经济学和会计系JoséMiguelRodríguezFernández范式综合是认识论的现实，这要归功于纯跨学科和多维科学的出现，例如社会自然科学和社会技术。 BUNGE，社会科学领域的Mario搜索哲学，二十一世纪编辑，墨西哥DFIbidem。BUNGE，Mario社会系统和哲学，布宜诺斯艾利斯，Edit。 Sudamericana.OLIVÉ，莱昂（主编）认知理性，马德里，编辑。 Trotta SAIbidem.BUNGE，马里奥社会体系和哲学，布宜诺斯艾利斯，编辑。南美洲的。讨论中的社会科学，哲学观点，布宜诺斯艾利斯，编辑。南美洲的。理论与现实，巴塞罗那，阿里尔·拉斐尔·佛朗哥为信任的研究做出了重大贡献，因此我们认为他对这个主题的看法是确定的，并从多个角度支持这一类别。佛朗哥·鲁伊斯·拉斐尔（Franco Ruiz Rafael），《信任的安魂》，调查编辑，佩雷拉（Pereira），2002年；您也可以查阅他的《会计思考》，《教育与道德理论》，第二版，调查编辑，佩雷拉（Pereira），1999年。这就是为什么它是道德类别的原因。当我们说多维改革时，我们提请您注意在任何改革中应采用的方法是系统方法或方法。在BALZER，Wolfgang经验理论：模型，结构和示例中阅读有关此问题的更多信息。当代科学理论的基本要素，马德里，阿连萨社论。内部审计员：反腐败战争中的士兵作者：项目负责人Jim Wesberry，是的，您可以！ -厄瓜多尔该机构提出的建议是寻求全球范围内的反欺诈斗争。这就是为什么我们认为他们的贡献很重要并且我们接受他们的建议的原因cf，努德勒，奥斯卡（comp。）合理性：它的力量和局限性，布宜诺斯艾利斯，皮亚多斯。 Hirigoyen，G.和Pichard -Stamford，JP（1998年）：“金融组织的外部信使：文学界的新政”，《经济与社会》（第一期）。 32页。 219-234.cf琼斯（2001）：“社会责任与公用事业”。商业道德杂志，十二月，第一卷。 34，3 -4，页219-229.cf企业社会责任是提高社会生活水平及其局限性的替代方法。 Marbella AraceliGómezLemus，塔巴斯科州华雷斯大学教授。墨西哥在全职教授的指导下在UPC的工商管理和管理博士学位。 JoséMaríaArmengou Marsans。该公式甚至可以公理化，并成为无形资产领域的第一批法律之一，为有效实施该策略而准备的调查表必须是研究计划的一部分或她。企业社会责任是提高社会生活水平及其局限性的替代方法。 Marbella AraceliGómezLemus，塔巴斯科州华雷斯大学教授。墨西哥在全职教授的指导下在UPC的工商管理和管理博士学位。 JoséMaríaArmengou Marsans。该公式甚至可以公理化，并成为无形资产领域的第一批法律之一，为有效实施该策略而准备的调查表必须是研究计划的一部分或她。企业社会责任是提高社会生活水平及其局限性的替代方法。 Marbella AraceliGómezLemus，塔巴斯科州华雷斯大学教授。墨西哥在全职教授的指导下在UPC的工商管理和管理博士学位。 JoséMaríaArmengou Marsans。该公式甚至可以公理化，并成为无形资产领域的第一批法律之一，为有效实施该策略而准备的调查表必须是研究计划的一部分或她。JoséMaríaArmengou Marsans。该公式甚至可以公理化，并成为无形资产领域的第一批法律之一，为有效实施该策略而准备的调查表必须是研究计划的一部分或她。JoséMaríaArmengou Marsans。该公式甚至可以公理化，并成为无形资产领域的第一批法律之一，为有效实施该策略而准备的调查表必须是研究计划的一部分或她。
附录：发现的主要会计违规行为
|
商业 |
行使 |
期 |
会计事实 |
侵权 |
| 默克 | 医药化工产品 | 1999-2002 | 通过向您的药物保险子公司开账单来记录创纪录的140.6亿美元收入，而子公司从未筹集到该收入 | IAS 18-收入确认IAS 1-财务报表的呈报 |
| 爱德华通讯公司 | 有线电视 | 2002年 | 隐藏对股东的23亿美元债务。 | IAS 1-财务报表的列报 |
| BBVA BANCO大陆 | 财务公司 | 1999-2002 | 揭示存在作为BBVA人员在泽西群岛的定期存款的资金，这些资金未被确认为银行的34.89亿土耳其里拉收入
。 |
IAS 18-收入确认 |
| 帕玛拉特 | 食品类 | 1990-2003 | 处理49亿美元的
不存在资产的平衡信息，并用银行信贷，债务和自有资金获得的资源总额相同 |
IAS 1-财务报表的列报 |
| 世界通讯 | 电讯 | 2001年和2002年第一季度 | 注册为资本投资38亿美元（互联网通信项目，
长途电话，网络访问。 |
IAS 1-财务报表的呈报IAS 8-本年度的损益，重大错误和会计政策变更。 |
| 泰科国际 | 安全系统，电子连接及其他 | 2002年 | 因未提供服务而获得的价值4亿美元的证券和金钱的盗窃和欺诈 | IAS 1-财务报表的呈报IAS 25-投资会计 |
| 安然 | 能源，天然气和水 | 2002年 | 创纪录的虚拟收入超过6亿美元。 | IAS 1-财务报表的呈报IAS 18-收入确认 |
