限制会计理论对管理会计的启示

我总结了Na Teoria dasRestrições（TOC），这是一个基本思想，即任何有形的系统（例如具有盈利目的的企业）都应减少限制。限制或限制，以防止或获得超过蛤的收益。有兴趣获得更多利润的经理必须处理所有限制。注意：您可以单独控制限制或控制。作为限制，我将确定系统的“saída”（ganho），将对其进行重新确认和控制。

最多两个业务可以看作是链中一系列相互依赖的过程，这些过程将投入（库存）转化为产品（ganho）。在TOC中，经常在类型系统和电流之间进行类比。

必须确定它或将其评定为最高分数，并且您应集中精力增强单个elo，在第一步或第一步，确定或elo限制最大的fraco，其次，不要试图使系统过度过载或第三，不要将第一步的努力过度Elo mais fraco，最后，或者第四，您已经做出了努力，成功实现了前期比赛，否则elo mais fraco最终将进入melhoraraté或ponto em，没有seja mais或elo mais fraco。

1-简介

Eliyahu M. Goldratt和Jeff Cox在1984年被介绍给Teoria dasRestrições，但并未发行“ A Meta”，他们在这本书中公开了关于工厂经理的管理理论或对小说进行伪装。

这家工厂很麻烦，但必须在地址上注明日期。

抛弃了赞赏的传统管理做法，这挽救了工厂，而传统管理做法却造成了巨大的困难。

传统的成本核算系统和公司变动报告是造成工厂面临的许多两个问题的原因。

传统的会计制度没有将精力集中在会增加利润的活动上，而是主要集中在降低生产单位成本的反生产努力上。

的确，结果是由于运营或管理会计系统而导致的，这些变化总是会以不利的保管变更形式发送不足的变更。

2-传统成本的核算

随着所有更改的发生，我们可以问：“ Custos会计”和“管理会计”发生了什么？您的理论正确吗？正如KAPLAN apud PRADA（1995; p.93）指出的那样，在八十年代的同一时期，五十年代出现的管理会计采用了概率，统计等学科。

达到六个基本目标：计算或保管产品，并准备有用的信息以制定计划和控制决策。

作为使用这些传统模型的生产函数，我们基于具有已知特性，标准技术和被动优化模型的成熟产品的批量生产的假设，这些模型基于固定成本和不确定性的结构，因此该模型是多个外生的。

因此，对于制造商而言，八十年了，这些理论模型并未适应新的情况。

日本公司采用的模型不是针对给定的参数集进行优化，而是彼此优化，从而获得了突出的竞争优势。

例如，与其计算某些特定参数（例如，新产品的调整时间或原料的不确定性）使成本最小化的库存政策，要么是日本的新方法试图消除保留库存的原因，调整节奏并降低到不确定性可以满足需求。

对于HORNGREN apud PRADA（1995p; 94），先进的制造技术假设公司的基本运营发生了变化，这一变化应该带来深刻的变革，并且没有伴随这些业务的会计系统来实现更多目标：严格保管两种产品，一种必须控制我们的现有成本，并简化两种成本系统。

从管理者的角度来看，KAPLAN（1993; p。210）说：“会计应该是政府不愿回答的问题的源头，似乎很难提出这样的问题，即政府很好奇想看到。回答“。

它说：“管理会计不是管理，不应与之混淆。但这可以帮助会计处理我们的管理目的，可以帮助管理每周完成的工作量。

这两个系统都包含，控制，隐藏问题或解决不存在的问题，例如，当传统的大批量产品似乎也很昂贵时，新的和小批量产品的两种成本将被分摊给它们。

3-过时的成本会计。

过去两年中，两家公司章程的行为将发生重大变化。Corbett（1997; p.33）指出：“在参加直接工作的那天，我们看到所有费用都在减少；在许多情况下，不超过10％。即使在没有绝大多数公司的情况下，它也继续将其用作分配的唯一基础，也就是说，它继续将直接劳动力用作分配制造的间接成本的基础”。

同一位作者说，很多阿波坦都是这个事实，导致成本核算没有为决策提供任何信息。照原样定形，它仅符合外部演示的目的。建立管理会计的真正目标。我们使用失真的信息，因此，我们做出错误的决定。

此外，每单位生产没有直接的人工成本，制造的间接成本仅在产品之间分配，现在最重要的是两家公司的成本。Com isso，相当于aceaceável。

称重表的主要日期不会直接随生产量而变化；在大多数两种情况下，只有原材料的行为相同。

这些问题，将通过增加现有的范式来解决管理会计。根据Corbett（1997; p.34）的说法，“通过创建更复杂的方法来扩展预算会计概念，而不是继续基于相同的原理。

我知道，Pressupôs-管理会计中的错误是或只能由按比例评估以决定做工的命运，也有人规定应采用各种按比例评估的基础。

使用新的成本会计方法，我假设所有成本都随某些活动而变化，指示生产批次的数量，订单的数量等。

Corbett（1997; p.34）“我不明白为什么它只使用基本费率，而是因为它错过了产品之间的成本。

比率过时是由于这样的事实：尽管以任何比率或比率系统对它们进行了评级，但它不会随生产量和/或混合物的变化或任何其他品种而直接变化。而且，它还被用来混淆我们并使我们做出不合理的决定”。

或位于Teoria dasRestrições的产品托管委员会，它已经不存在，并且以其适当的形式或基于全球运营措施的决策过程而不再存在。连同他的构想命题或限制理论的导师一起，他对成本核算进行了严厉的批评，他提到成本核算没有通过允许或促进公司成长的强大解决方案的形式，相反，这可能会导致灾难。

根据Guerreiro（1996; p.60）的说法，“已经建立或论证了，在发明成本核算的同时，直接人工成本大约是间接成本的十倍。，就知道网页正迅速接近一般开销的十分之一的时间”。

同一位作者还说，重要的是要强调，戈尔德拉特（Goldratt）在公司中观察到的过时的成本会计，只有在公司中实践的成本会计，甚至不应与可能会失败的真实成本会计相混淆。在组织中实践。

4-管理会计及其作用

竞争越来越激烈，要求公司迅速适应。他们需要转向规范。

组织需要为应对这一新挑战做好准备，这在任何情况下都必须改变主意。每次或多或少它可以持续一点，一次达到它可以在很短的时间内消散。

为了像人一样组织起来，您必须学会应付这种“新手”。

此举只能伴随着放弃传统的管理理念并使用新的理念。在这个论坛上，Goldratt提供了铁铁，因此我们可以进行这场革命，这就是Teoria dasRestrições-TOC的推理过程。

在这种情况下，Corbett（1997; p.20）表示：“推理过程基于学习的组织，以创建引起变化并因此进入连续优化过程的组织。Goldratt提供了实现目标的Ferramenta，或者您是倡导者政府的专家”。

商业环境中的这些变化对管理会计产生影响。当我们分析管理会计的严厉批评时，这种物理影响是显而易见的。

isso Berliner&Brimson（1988，p.8）指出：“技术的爆炸式增长是基于全球竞争力的变化。

为了竞争，公司必须以低价提供复杂的产品，同时保持高质量和优质的服务给消费者。

成本会计系统是一个特别重要的角色，但不是很了解。Hoje，提供信息的方式可能不会帮助主管部门识别，确定优先级并解决问题。

尽管有成本核算方面的可用信息，但生产经理正被安排做出重要的决定，而不是因为它是相关的。

Corbett（1997; p.22）的管理会计必须与两个经理之间的行为与公司的获利能力之间的联系相关，以便您知道该朝哪个方向前进。

通过对那些对公司目标做出重大贡献的人进行奖励，正确地衡量本地行动而不是全球绩效的影响，管理会计还可以作为激励因素。

管理会计的主要目的是提供信息，以便管理人员可以决定公司的发展方向。

5-两种管理会计系统已过时

当今的管理会计正在失去信誉。通过所有这些行动，没有环境，没有变化就等于没有。Isso面临的传统会计准则所提供的信息不一致。在不断变化的情况下，公司无法获得失真的信息。

您的管理会计不适用于新的一年，因此您将无法竞争。不需要管理会计蟒，也没有先决条件。

卡普兰和约翰逊（Kaplan&Johnson，1991，p.4）指出，“一个优秀的管理会计系统并不能保证在烟叶市场上取得成功（……）。但是，无效的管理会计系统可能会破坏或开发产品，或加速流程和营销工作。在管理会计系统占上风的地方，或者当管理员了解该系统的不相关性并通过创建个性化信息系统来偏离该系统的不相关性时，最好的结果就会出现”。

Segundo Coelho（1999; p.26）如果管理会计包含集成到业务管理系统中的信息系统，则该会计系统将是有效的，该信息系统收集并合并所有相关和必要的信息以管理组织，并且将被考虑或检查您如何研究新的可能性或分析可能的新途径，以降低成本，加快运营，最大化利润并维持公司提供的产品或服务的质量。

在生产过程中移动或运行时，它在管理会计中被忽略了。她需要发展，她需要适应新的一年。

Kaplan（1993; p。177）说：“两个当代管理会计制度的过时必定会给大型多元化组织的管理者带来很大的麻烦。”

当代的成本会计和管理控制系统jánão提供有关内部管理交易的效率和盈利能力的精确数据。

因此，管理员无法获得帮助他们比较适当的成本和获利能力的交易的信息，以便能够有效地管理无限数量的严重受损的交易。

当高级管理人员停止接收有关内部运营效率和有效性的准确信息时，该组织将变得容易受到规模较小且重点突出的组织的竞争。

根据Kaplan（1995; p。178）的说法，集中公司的信息需求，活动或产品的范围很窄，“比试图管理我们的对话过程的多个阶段，或者提供多样化的产品和服务的时代还短。异质。

由于目标组织将在其有限的产品或生产过程的有限部分中变得高效，因此超过了多样化的组织，无法继续评估其各种活动（通常是独立活动）的相对盈利能力”。

根据Corbett（1997; p.23），有一些关于管理会计的不同方法的提议，试图解决这种相关性的丧失。在这里，我将讨论TOC方法论，我认为这是管理会计的最佳建议，它更符合公司的新愿景，并将其作为管理会计的主要范式（即toto）进行比较。

6-teoria dasrestrições-约束理论-toc

20世纪70年代，以色列物理学家Eliyahu Goldratt阐述了一种生产管理方法，他对传统方法很感兴趣，因为他知道我们没有任何逻辑。

他不是从80年代开始的，他是自由的还是自由的。

这种自由的，受到批评的或传统的管理方法，甚至被计入成本，因为根据Corbett（1997; p 39）的说法，它被认为是西方世界竞争力中最低的，或者“它是西方世界中竞争力最低的一种方法”。 TOC以及chamou也呼吁关注那些不完全认可作为信息提供者的成本会计的人”。

或者以浪漫的形式写成，展示作者在拟定工业流程优化方法，事业或最佳生产技术（OPT）程序方面的经验，这是运筹学的一种方法论应用，被认为是一种变体给出了JIT理念。

Second Goldratt apud Padoveze（1994; p.387），“或决定抵抗力的因素，例如制造工艺的失败”，这是一个失败。当前只有弗拉科努马。

这种逻辑限制或限制了所有电流（全部或过程）的性能。这种限制或装饰必须立即解决。

首先消除限制，出现其他限制，即当前时期的其他时期，然后相继出现对生产和业务流程的持续改进和加强”。

在OPT理念内，故意维护库存仅是为了防止您施加限制或维持生产流程的持续发展并阻止销售。除这些情况外，保持不存在库存目标的JIT理念。

Goldratt apud Padoveze（1994; p。387）强烈表示，“成本核算对公司没有价值，因为它致力于实现积极成果的目标。

从它在市场上烧掉面孔或价格的假设开始，对成本的会计只是冲动成本和形成销售价格，根本没有任何意义。其次，我必须做出根本性的改变，我不会以这样的方式来考虑两个商人：“我离开了世界两个我们接受过培训的成本，进入了两个直觉和积极成果的行列。”

该出版物旨在解决公司其他领域的扩展，包括作为管理会计的新工具。

基于OCD的原理是，造成多种影响的共同原因是，我们看到的现象是更深层次原因的结果，从而提高了公司的系统性视野。

每个公司都被视为一个TOC系统，它是相互依赖的关系中的一组要素。Corbett（1997; p 39）指出“每个要素在某种程度上都取决于另一个要素，系统的整体性能取决于其所有要素的两个共同努力”。

TOC的关键概念是指限制，或者是限制系统性能的因素。Goldratt，apud Corbett（1997; p.39）解释说：“第一步是要承认每个系统都是出于目的而构成的；我们不会创建无止境的组织。

Assim，公司任何部分所采取的任何行动均应以其影响而非全球目的为准。

这意味着，在我们处理系统的任何部分之前，我们首先需要定义哪些是相同措施的全局目标，该措施将使我们能够实现任何子系统以及任何局部行动和全局目标的影响。

系统的局限性，无非是我们要表达的意思：这就是要求系统相对于您的目标实现更高性能的原因

在我们的现实中，任何系统都几乎没有限制（在目标中已经证明，这是两个分裂的类比），同时，现实中的任何系统都具有更少的限制”。

每个系统都趋向于更少的限制。由于没有限制或执行该系统的事物的事实，这种确认和解释是无限的，或者如果公司没有限制，则其利润将是无限的。

以此理由为基础，我创建了TOC或对TOC进行了持续优化（针对物理限制），这导致了朝任何系统目标迈进的努力，而这些目标都是基于TOC方法论，包括管理会计方法论。从这个意义上说，中央情报局（1996：32）认为将理论付诸实践有五个步骤：

“ 1-识别限制（em）或系统的限制（ões），ou seja或（s）因素：

2-定义系统探索限制（õ）方法的方式：

3 -使所有方面服从于上述决定；

4-系统限制（ões）的升高；e

5-转向或再往上，“惯性转向新星限制”。

Goldratt apud Corbett（1997：p.42）指出：“在处理系统任何部分的第一步之前，我们首先需要定义相同措施的总体目标，以使我们能够实现任何子系统的影响。 QualquerAçãoLocal nessa全球目标”。

对于Goldratt&Cox（1986; p.43），Teoria dasrestrições可以构建在业务系统的视野内，因为组织的目标被简化为寻求财务成果的追求，因为他们说“公司的目标”制造厂éganhar dinheiro”。

根据Corbett（1997; p.43）的说法，公司的目标“是股东资本的获利能力”。

同一位作者提到了这样一个事实，即为了在纯利润和对Teoria dasRestrições的投资回报之间取得利润，必须采取三项措施（其中必须纯粹是财务措施）来表明公司是否朝着目标迈进。

内萨（Nessa）的思路，商业哲学的一切或过程都必须侧重于配方，而不是着眼于despesas和成本。因此，尽管付出了代价，但是只有资源来生产配方和钩子。

作为TOC的衡量标准，根据Goldartt（1992; p。17）的三个构建块，您可以建立一个会计系统或会计系统：

“ Ganho（G）：或通过绷带索引发质或系统gera dinheiro。

投资（I）：系统投资于打算出售的coisas的全部或金钱。

Despesas Operacionais（DO）：系统花费的全部或金钱将投资转化为金钱”。

或根据Corbett（1997; p.43）的定义，ganho指“进入公司的一切或金钱少于或付给供应商的金钱；这是公司的股份或一股钱；或支付给供应商的钱和其他公司产生的钱”。

第二位或同一位作者的投资（1997；第45页）是指该系统打算购买的商品或系统投资的全部或金钱。Corbett（1997; p.45）还指出，投资应分为两类，即原材料，加工产品和成品以及其他资产的两个库存。这是因为产品库存对公司的竞争力有很大的影响。

戈尔德拉特（Goldratt，1992; p.16）的拼命操作被理解为“我们必须不断地放置在机器中以移动其工程师的一切或金钱”，例如，来自摩德德公司总裁的薪水直接工作，aluguéis，电力，社会佣金，折旧等。

TOC不会将您分类为固定，多种，间接，直接等。在运营层面，根本就是所有其他帐户（费用）都不会输入，赚取或投资。

TOC确认根据Corbett（1997; p.46），任何一种货币都可以按三种度量的数量进行分类，并且要在流动利润（LL）和投资回报率（RSI）之间取得平衡，应选择三种或三种以上的货币。作为日常的资产管理者，我们使用LL和RSI的公式：

LL = G-DO

RSI =（G-DO）/ I

Onde：G =总利润，åGTp

DO =总运营支出

I =总投资

Corbett（1997，p.46）认为，通过这三个度量（G，I和DO），我们可以了解决策对公司最终结果的影响。认为或理想是增加或减少G和减少I和DO的决定。

因此，任何具有正面影响或RSI的决定都是将我们引向系统目标的决定。最终判断，它决定是否做出决定或RSI。他说，我们不需要计算整个公司，nem或RSI的流动利润。

我们可以计算流动利润或RSI增长；或LL为正或增量LL为正，或RSI为正或增量RSI大于或等于公司当前的RSI，因此这是一个不错的决定。

7-对管理会计的影响

对于Noreen（1996; p。XXXI），不可能将TOC操作与TOC记帐分开。将TOC操作与传统管理会计控制和措施结合使用的任何尝试都将失败或失败。

与JIT一样，TOC不能适应会计管理会计的一般惯例，例如通过吸收托管和保管人变更报告。

产生这种不兼容性的一个更大且唯一的原因是，无论是通过吸收数量进行的保管还是父母的监护权变更报告都会产生产生过多库存的诱因。

由于吸收或库存积压而抽泣或监护往往会减少或监护。

当生产超过销售时，固定成本将按更多单位分配，并且包括第二部分成本，这些成本不会作为两个额外存货的一部分进行平衡，或者作为销售商品的一部分来证明结果。

没有关于监护人父母的变化的报告，只有固定劳动力的工作中心只能用于衡量更高产量的效率。

根据定义，非限制工作中心比限制工作中心产生的沮丧更多。

因此，您将首先忙于生产，以生成有利的效率报告，或者是无法转化为销售的加工物料库存累积的必然结果。不要把这些库存归因于两个主要的操作问题，并趋向于伪装必须解决的问题。

不是靠吸收来代替监护权，大多数TOC公司使用的是可变监护权的变体，在这种变体中，您直接受制于唯一的监护权变量。NOREEN（1996; p。XXXII）指出，从TOC或保管变量的角度来看，它倾向于通过吸收来保管，原因有以下三个：

•não制定激励措施来积累库存；

•被认为对决策最有用；e

•基于非现金流量的利润概念旁边的eica。

已经证明，使用TOC原理进行的演示最容易理解为您是常规的，而行动对报告的影响则更像是各种拘留的演示。

根据Corbet（1997; p.159），“管理会计的目的是为决策，提供信息或建立两个经理之间的行为与公司的盈利能力之间的联系提供信息。”

管理会计数据可用于帮助控制生产限制。

根据NOREEN（1996; p.XXXIII）的观点，每单位资源的边际量具有容量限制和财务安全，这对于两个重要的决定至关重要，优先使用限制并决定何时提出限制。必须以较低的优先级接收每单位限制的保证金较低的产品；elessão或使用不太重要的限制。

同一作者进一步指出，alémdisso，边际工作的限制单位（istoé，或使用限制的机会的保管人）的贡献余量为提高限制提供了理想的利益。如果从限制或超出限制中受益或受益，则必须获得更多限制能力的追索权。

TOC是控制操作的另一种方式，不适用于常规系统，后者强调通过吸收和变动两个标准成本来分析成本。TOC要求对我们的财务系统，会计和管理进行重大修改。对于Noreen（1996; p.XXXIV），没有强迫症世界，只有三种增加利润的方法：

•“增加销售（销售额）

•减少运营支出（固定成本）；或

•减少投资-尤其是库存”。

对于Noreen（1996; p。XXXVII），TOC面临三个重要的贡献。首先，从您的角度来看，经常被忽略的管理会计的证据，例如相关监护权的可变监护权，似乎比普遍认为的更为重要。

其次，TOC提供了一个连贯且专注的管理理论，可以让您管理哪些管理员的工作。使用TOC，管理信息的要求很明确，并且几乎没有两个管理员告诉您Ficarem想象其他经理想要或强加给您不感兴趣的系统什么。

Noreen（1996; p.XXXVII）说：“或者对于那些在管理水平上教给我们会计的人来说，令人鼓舞的是，发现我们所使用的公司并不是我们日常捍卫的技术很多，例如可变监护权和相关监护权，似乎有很多次我们会反对惯例”。

正如Corbett（1997; p.160）所说，对于大多数没有发现当前成本会计范式的人，公开批评了管理会计的TOC方法。

8-最终考虑

根据Corbett（1997; p。53）进行管理会计的目的是“将两位经理的本地行为与公司的盈利能力联系起来，以便他们知道采取了哪些行动来领导公司朝着其目标前进。 ”。

提出公司的目标（ganhar dinheiro）不在限制理论的范围之内，除了以下三种措施之外：o ganho，o投资和运营绝望。Corbett（1997; p。53）表示：“要做出仅次于TOC的决定，我们需要量化该决定对三种措施的影响，然后，我们可以看到哪种变化是流动性的非营利性，无回报或投资（或什么）。它将向我们展示如何决定是否进行”。

能够通过三项措施以及公司限制的根本或作用来量化决策的影响。

对于Corbett（1997; p。161），“成本会计已经过时了，但过时不仅影响了成本会计的使用方式，还影响了成本会计的概念。

与成本核算不相关的原因不是因为它支付了直接工作的成本，而是因为它使成本增加了成本”。

TOC会计应该是管理会计的熟悉领域。数十年来，TOC中使用的一些保温瓶与我们通常使用的保温瓶有所不同，成本变化，稀缺资源的使用和责任追究已成为我们的管理会计手册的主题。

从理论上讲，会计的TOC和新颖性有所提高。

9-参考书目

Allora，Valério，GantzelValério。注意事项：成本的战略管理中的ABC和UP方法作为竞争力的铁证。萨尔瓦多（Salvador-），文学士：卡萨（Casa da Qualidade），1996年。

Berliner，Callie，Brimson，James A.先进行业的成本管理：CAM-I的基础。圣保罗：TA Queiroz：基金会萨利姆·法拉赫·马鲁夫基金会，1992年。

中央情报局（Joaníliade Sales）。管理会计和限制理论：生产的相互联系。Revista Brasileira de Contabilidade，诉25，n。102，二十五年，十一月-1996

科埃略，克劳迪奥·尤利西斯·费雷拉。管理会计：信息和控制系统。里约热内卢州会计区域委员会的《 PensarContábil》杂志。里约热内卢-RJ。第二年3月3日，1999年3月。

NET Corbett，托马斯。Ganhos会计：根据Teoria dasrestrições的新管理会计。圣保罗：诺贝尔奖，1997年。

德鲁克，彼得·费迪南德。在大动作时期进行管理。圣保罗：Pioneira，1995年。