进行这项工作的目的是设计用于计算和记录合作生产基本单位“ WaldemarDíaz”中的成本的程序，从而可以进行充分的计划，控制和决策。最重要的结果表明，使用基于活动的会计可以公平地按活动分配制造费用，从而提供更准确的单位成本。结果表明，它对于管理非常有用，因为它在确定实现产品的各项活动的成本时成为决策的有效工具。
关键字：基于活动的成本核算
介绍
在任何经济管理系统中，这都是不可或缺的要素，以确保成本在国家经济计划中的作用，并通过敏捷机制确保合作社的高度可靠性，从而从根本上确保对合作社的正确管理。
众所周知，在20世纪1990年代始于古巴的危机对畜牧业造成了严重影响，迄今为止，畜牧业很大程度上依赖进口。这意味着突然减少了农业发展所需的基本资源。畜牧业开始加速其所有指标的恶化，从而导致生产水平下降，主要是在更加致力于该生产计划的国有实体中。
从1993年9月开始，古巴的合作主义进入了超验阶段，组成了国有农业公司的合作生产基本单位（UBPC）的组成，迈出了迈向可持续农业的一步，这将导致实现更高的效率。
成本是管理合作社可用资源以便为实体，合作社成员和工人的集体创造利润的基本指标。因此，成本系统的设计和实现不仅限于植入模型及其方法，还必须构成一种有效的决策工具，从而能够以最低的支出水平提供最大的生产效益。
一系列因素或多或少地影响了今天在这项任务中看到的恶化，需要采取旨在消除它们的一致行动。用作管理工具的成本应有助于评估可能做出的决定，从而允许选择能够以最少的支出提供最大的生产效益的决定，并降低在短期市场情况或行动中做出错误决定的风险。不能因国家性质而推迟。
通过成本可以测量公司活动的行为和总体经济状况，这一事实可以将其定义为管理工具，不仅用于计划结果，而且可以作为评估结果的一种手段效率和有效性指标的行为。
当前，在合作社中，与决策过程和可用信息相关的管理方面存在困难，因此无法通过管理会计来进行决策。因此，有必要使管理会计成为合作生产基本单位“ WaldemarDíaz”中进行计划，控制和决策的有效工具。
研究的目的是“在UBPC上计算和记录成本的设计程序“ WaldemarDíaz”，该程序可以进行充分的计划，控制和决策。
材料和方法
仅在奶牛场仅做好两三个方面的工作就无法实现高生产效率和经济效率，但是当不断考虑和完善所涉及的所有方面之间的适当平衡时，人力资源是这方面的基本方面生产过程。牛奶生产是儿童成长，社会营养，特别是提高孕妇，病人和老年人营养质量的必要条件。社会满足此要求的方式将在很大程度上取决于牛奶生产过程中的效率和有效性。因此，负责获得此产品的公司使用最先进的会计技术来计算其生产成本的重要性。
对受调查实体进行的有关牛奶生产成本的注册和累积的研究证实，出于以下原因，有必要使用基于活动的成本系统：
- 间接成本分配形式的过时；不识别或区分过程的直接成本和间接成本；将间接成本分配给产品是任意的。
拟议的用于应用活动成本核算的程序。
拟议的程序分为8个程序，这些程序在2005年期间用于在拉斯图纳斯市马吉巴博市的UBPC“ WaldemarDíazde La Rosa” UBPC的“ Pozo Redondo”乳制品中获取牛奶的过程。
1.-建立产品价值链。
为了形成价值链，定义了不同类型的活动，并根据与以下产品有关的行动水平对活动进行了分类。
价值链
价值链
辅助活动
2.-定义活动，对其进行分类并准备活动图。
这是应用ABC成本最重要和最脆弱的阶段之一，因此进行了分析以定义每个活动中心中最具代表性的活动，同时考虑了根据活动图产生最大价值的活动
为了确定活动，分析了产品制作过程，得出以下活动分类：
主要活动（AP）：
- 生殖：是指为实现女性高水平的生殖和生产反应而开发的旨在怀孕的整个过程。产犊，分娩和犊牛管理（PNMT）：这是指为保证良好的产犊而进行的所有活动，以及分娩后进行的所有活动。挤奶：这是最重要的活动，其中总结了所有繁殖，处理，喂养，动物卫生和栖息地的工作。喂食：它基于能量，蛋白质，维生素和矿物质的需求，并考虑到要达到的目的：维持，产奶，怀孕和体重增加，并将根据以下因素确定奶牛：年龄，产奶量，数量哺乳，生殖状况，健康状况和种族。
辅助活动（AA）：
- 动物健康：指系统地预防和/或减少影响牲畜的疾病（无论是细菌，病毒还是寄生虫）的所有任务。畜群的一般管理：该活动与对牲畜的照料有关，目的是获得足够的体重，良好的生产，生殖和健康状况。总务管理：负责组织，计划，执行和控制所有旨在实现部门概述的目标的活动。对客户的销售：保证产品到达客户，正在生产并确保单位获得交付收益的活动。
活动地图
| 辅助活动 | ||||
| 主要活动 | 普通畜群管理 | 动物健康 | 销售给客户 | 总务局 |
| 再生产 | X | X | -- | X |
| 产犊，分娩和犊牛管理 | X | X | -- | X |
| 挤奶 | X | X | X | X |
| 喂食 | X | X | X | X |
3.-确定活动中心并将其与活动关联。
选择主要和辅助活动后，它们将与发生活动的活动中心相关联。
在活动中心开展活动。
| 活动中心 | 活动项目 | 分类 |
| 动物生产 | 再生产 | 主要 |
| 小牛的产犊，出生和处理 | 主要 | |
| 挤奶 | 主要 | |
| 动物技术管理 | 喂食 | 主要 |
| 动物健康 | 助理 | |
| 普通畜群管理 | 助理 | |
| 总务局 | 卖给客户 | 助理 |
| 总务局 | 助理 |
4.- 收集成本（直接和间接）并将其与每个活动相关联。
在分析期间，从会计区域发布的主要信息中收集与每个活动相关的费用。
它从在乳制品所在的每个活动中心获得产品所产生的成本的位置开始，提供间接成本的总额，如下表所示。
活动中心“ Pozo Redondo”的费用U / M：比索
| 费用项目 | 分类 | 量 |
| 原材料及原料 | 间接 | 454.43 |
| 我认为 | 直接 | 5626.81 |
| 其他食物 | 直接 | 17.32 |
| 药物 | 直接 | 605.40 |
| 汽油 | 间接 | 175.75 |
| 提供怀孕服务 | 直接 | 2059.25 |
| 牛奶服务规定 | 直接 | 992.10 |
| 提供机械服务 | 间接 | 54.12 |
| 其他费用 | 间接 | 1232.31 |
| 死亡人数 | 直接 | 2495.50 |
| 工资 | 直接 | 21063.98 |
| 社会保障 | 直接 | 2632.99 |
| 总 | ─ | 37 409.96 |
以下是用于在每个活动中心执行的不同活动之间分配间接费用的分配标准。
分配标准。
| 间接费用 | 分配标准 |
| 原料及原料 | 消耗的材料成本。 |
| 汽油 | 使用金额 |
| 机械服务提供 | 收到的服务费用 |
| 其他费用 | 收到的服务费用 |
为了定义上表中确定的标准，与具有更多经验的专家，经理和工人进行了访谈。在此过程中获得的信息已与UBPC董事会以及省农业代表团的专家进行了核对。
考虑到上面定义的分配标准，与主要和辅助活动相关的间接成本如下。
分配给每个活动中心的活动的间接费用。
| 活动中心 | 活动项目 | 间接费用要素。U / M：重量 | |||||
| 垫。体育与材料 | 梳。 | rest 机械系列 | 其他费用 | 小计 | 总 | ||
| 生产
动物 |
再生产 | 22.72 | 22.72 | 182.50 | |||
| PNMT | 22.72 | 26.36 | 61.62 | 110.70 | |||
| 挤奶 | 22.72 | 26.36 | 49.08 | ||||
| 驾驶
动物技术员 |
喂食 | 68.16 | 114.24 | 40.59 | 616.15 | 839.14 | 1152.93 |
| 动物健康 | 22.72 | 8.79 | 31.51 | ||||
| 牛群的一般管理 | 159.05 | 123.23 | 282.28 | ||||
| 总务局 | 管理员。加拉尔 | 113.62 | 10.82 | 431.31 | 555.75 | 581.18 | |
| 客户销售 | 22.72 | 2.71 | 25.43 | ||||
| 总 | 454.43 | 175.75 | 54.12 | 1232.31 | 1916.61 |
5.- 在主要活动之间分配分配给辅助活动的费用
这是一个非常重要的过程，因为它可以确保主要活动完全由其消耗的资源支付。建议通过观察每个活动中要执行的操作来使用分配标准，并考虑专家的标准。
以下是用于确定辅助活动费用向主要活动费用分配的分配标准的建议，目的是确定主要活动费用。
辅助活动向主要活动的分配标准
| 活动中心 | 辅助活动 | 分配标准 |
| 驾驶
动物技术员 |
动物健康 | 它在繁殖，PNMT，挤奶和喂养活动之间的分配比例分别为5、5、5和85％。 |
| 普通畜群管理 | 它以25％的比例分布在繁殖，PNMT，挤奶和喂养活动中。 | |
| 总务局 | 销售给客户 | 它在挤奶和喂养活动之间平均分配。 |
| 总务局 | 它以25％的比例分布在繁殖，PNMT，挤奶和喂养活动中。 |
为每个活动定义分配标准后，与辅助活动相关的成本将分配给主要活动，如下所示。
机管局间接费用向主要活动的分配。
| 活动中心 | 主要活动 | 辅助活动。U / M：重量 | ||||
| 动物健康 | 牛群的一般管理 | 向客户销售 | 管理员。一般 | 总 | ||
|
生产 动物 |
再生产 | 1.57 | 70.57 | -- | 138,937 | 211,077 |
| PNMT | 1.57 | 70.57 | -- | 138,937 | 211,077 | |
| 挤奶 | 1.57 | 70.57 | 12,715 | 138,937 | 223,792 | |
| 动物技术管理 | 喂食 | 26.80 | 70.57 | 12,715 | 138,937 | 249,022 |
| 总 | 31.51 | 282.28 | 25.43 | 555.75 | 894.97 |
6.-计算与主要活动有关的总费用。
在此计算中，将考虑直接分配给每个主要活动的成本，并添加从辅助活动中收取的成本，其余如下：
| 主要活动 | 直接分配成本 | 辅助活动的分配费用 | 总计花费 |
| 再生产 | 22.72 | 211,077 | 233,797 |
| PNMT | 110.70 | 211,077 | 321,777 |
| 挤奶 | 49.08 | 223,792 | 272,872 |
| 喂食 | 839.14 | 249,022 | 1088,162 |
| 总 | 1021.64 | 894.97 | 1916.61 |
结果和讨论
在确定参考牛奶的总成本和每升牛奶生产的单位成本之后，完成了在参考UBPC上计算牛奶生产成本的建议程序。步骤7和8。
7.-确定牛奶的总成本。
牛奶的总成本由直接成本和间接成本之和得出；也就是说，直接归因于产品的元素和分配给每个主要活动的间接元素。
产品的主要活动成本的估算是由成本感应器进行的，这使每项活动的成本与产品的总成本相关。
为了确定成本动因，考虑了因果关系（资源-活动-产品的消费），将专家和专家的标准考虑到了将间接费用公平分配给每个活动的情况。
定义为将每项活动的间接成本估算给产品的感应器以及每项活动的单位成本如下所示。该费用是根据上一节所述的公式计算的，将每个主要活动的总费用除以其诱因的数量。
确定成本电感器。
| 主要活动 | 电感器 | 电感号 | 电感单位成本（美元） |
| 再生产 | 出生母牛数 | 49 | 4.7713673 |
| PNMT | 总出生 | 52 | 6.1880192 |
| 挤奶 | 挤奶牛 | 22 | 12.403272 |
| 喂食 | 直接喂给牛奶生产的动物总数（牛和犊牛） |
83 |
13.110385 |
一旦确定了归因于产品的每个主要活动的成本的感应器，就计算出产品的总成本。
总成本计算。U / M：重量
| 费用项目 | 成本 |
| 直接费用： | |
| 我认为 | 5626.81 |
| 其他食物 | 17.32 |
| 药物 | 605.40 |
| 提供怀孕服务 | 2059.25 |
| 提供牛奶服务 | 992.10 |
| 死亡人数 | 2495.50 |
| 薪水 | 21063.98 |
| 社会保障 | 2632.99 |
| 小计 | 35493.35 |
| 间接费用： | |
| 再生产 | 233,797 |
| PNMT | 321,777 |
| 挤奶 | 272,872 |
| 喂食 | 1088,162 |
| 小计 | 1916.61 |
| 总计花费 | 37409.96 |
8.-计算每升牛奶的成本。
如下所示，将一公升牛奶的成本除以总成本除以生产的公升牛奶的数量即可。
单价计算。U / M：重量
| 牛奶总成本 | 37409.96 |
| 产生的升数 | 38657 |
| 单位成本 | 0.97 |
一旦确定了根据活动成本法生产一升牛奶的成本，就可以将其与传统方法获得的成本进行比较：
| ABC法 | 传统方法 | |
| 牛奶总成本 | $ 37409.96 | $ 40 497.29 |
| 产生的升数 | 38657 | 38657 |
| 单位成本 | $ 0.97 | $ 1.05 |
即使人们意识到每升牛奶的成本较低，使用基于活动的成本核算的相关性也不在于经济利益，而在于其累积成本和管理活动的成本的有效性。有效地利用资源，可以对以下方面进行分析：
- 哪些活动消耗最多的资源？每个责任领域中的产品成本是多少？产品的生产过程中的每个部分成本是多少？
记录活动费用。
管理会计是会计的一个分支，旨在捕获，衡量和评估内部流通以及对其进行合理化和控制，以便为合作社的决策提供相关信息。管理会计在足够的知识，成本记录和解释中认可其基本基础。
考虑到先前提出的关于按活动将费用记入费用的提案，从按活动，责任领域和要素的明细开始，下面列出了发生的费用（燃料）要素之一的核算。在分析的时期。
| 帐户和详细信息 | 部分的 | 应该 | 具有 | ||||||||
| 705 | 动物生产进行中 | $ 175.75 | |||||||||
| xx | 奶牛场“圆井” | $ 175.75 | |||||||||
| #一 | C / A动物生产 | $ 52.72 | |||||||||
| xx | PNMT | $ 26.36 | |||||||||
| xx | 挤奶 | $ 26.36 | |||||||||
| #二 | C / A动物技术管理 | $ 123.03 | |||||||||
| xx | 喂食 | $ 114.24 | |||||||||
| xx | 动物健康 | $ 8.79 | |||||||||
| 191 | 原材料，物料及其他库存 | $ 175.75 | |||||||||
| 300 | 汽油 | $ 175.75 | |||||||||
| 核算与2005年相对应的燃料消耗。 | |||||||||||
如果要进一步规定当前合作社中管理会计的最终目标，可以说将允许通过使竞争成为可能的理性决定，为此必须考虑到内部生产过程的不断改进；所有这些都是通过合作社所有职能和部门的控制和战略成本管理来实现的。
结论
拟议的在非国有部门，特别是在专门用于畜牧业的合作生产基本单位中记录费用的程序表明，按活动进行核算是可行的，为全面分析成本提供了足够的信息；它使牲畜活动在其管理中达到更高的效率和效力水平，这有助于决策过程，消除了不会产生或增加价值并构成该领域有效手段的价值链中的活动成本会计和业务管理决策。
参考书目
- 伊比利亚美洲管理会计词汇。1999年，阿马特（Amat），奥里奥尔（Oriol）和索德维拉（Soldevila），皮拉尔（Pilar）。会计和成本管理。2000 Brimson，J; A.会计活动。Alfaomega grupo编辑，SA de V.墨西哥。1997年，作者集体。合作主义与行政管理：新千年的挑战。2004年Kaplan和Cooper文章。ABC费用应用方法。第11-12页，Lorino P.战略管理控制：按活动进行管理，墨西哥，alfaomega Grupo编辑，194页。1995.农业部。经济领域。非国家会计手册。2004年12月。农业部。国家农业生产合作社制度。
