成本问题是在多次调查中开发出来的一个主题，主要是在生产商品和服务的公司中，通过建立规范其运营和控制的规范，程序或系统来进行。有必要用一种系统的方法来适应新的成本观念，以这种方式将其定位为所述系统的组成部分，负责控制，注册和分析公司的运营，以确保能够实现目标的决策。提案。
当前的工作旨在突出联系成本问题的重要性，以保证对人力，物力和财力资源的正确管理，使用和控制。
在本文中，我们介绍了基于ABC成本的技术中与成本理论基础相关的重要元素；经理需要有关成本的信息，以便使他们能够做出使业务绩效最大化的决策，因为传统的成本系统效率不高，这有助于提供有关产品和服务的利润率和获利能力的错误信息。
介绍
在当今世界，以全球性衰退为特征的世界经济运转方式发生了重要变化，古巴没有完全摆脱其影响，也没有忘记影响人类的弊端；尤其是第三世界国家，这些国家已导致商业活动发生重大变化，并需要公司保持一定的财务稳定性；在这种情况下被迫更好地利用资源，提高劳动生产率，以更少的成本获得更好的结果，因此，菲德尔·卡斯特罗·鲁兹指挥官在PCC第三届大会报告中表达了1986年。“一切努力必须导致劳动生产率的持续提高，同时确保充分利用劳动力资源，降低成本并提高公司的盈利能力；除了效率”。
效率和社会生产的提高是1997年卡洛斯·拉奇（Carlos Lage）共产党经济政策的基石，当时他向PCC第五次代表大会提出了经济决议草案，他表示：“效率必须从经济概念转变为经济模式。行动，控制和要求，直接引导每个工人。除了正义，社会主义是效率和质量。没有效率的不是社会主义的，没有质量的东西也不应该生产。”
提高效率是首要要求，但是，加上自身的艰苦奋斗，当今形势的复杂性和迫切性迫使我们采取渐进，平行和互锁的步骤，同时有助于保持国家的生存水平-降低了代表大部分经济体的低效率，同时降低了其中一部分条件的成本，这些条件的条件是可以根据外部趋势，在新的基础上调整经济复苏，确保持久和可持续的竞争优势。
业务改进基础的实施施加了新的管理方法，这些方法可以通过合理使用物质，财务和人力资源来提高效率，这意味着系统地降低了商品和服务的生产成本。
通过实施新的成本系统，例如ABC，ABB和ABM，可以实现降低成本，提高质量和优化公司业绩的目标。
R. Cooper和R. Kaplan（1999）确认，服务公司是ABC成本系统应用的理想选择，甚至比工业公司更为理想。由于他们的直接材料很少，并且很大一部分人员为服务和客户提供间接和非直接支持，而没有足够的参考来衡量这些成本。
在进行的调查中，已经验证了在为Copextel SA公司提供内部服务的管理团队中，没有任何有助于成本管理的成本系统，这是本次调查存在问题的基础。
因此，本研究的科学问题集中在设计成本技术的需求上，该技术允许为决策制定内部服务的注册，控制和计算，从而有助于获得有效，高效和竞争性的结果。
由于本研究深入研究了ABC成本系统的特征，因此具有理论意义。在其他章节中，这项工作的实际意义在设计用于内部服务公司成本计算的技术的设计中显而易见。
第一章-理论基础
1.1财务和管理会计
会计是财务决策的语言，它是有关公司活动的财务影响的主要沟通手段。这有助于进行决策，显示资金的来源和目的地，偿还债务的能力，评估绩效。
会计的用户是经理，他们需要评估支付能力，绩效以及经济活动中的管理。债权人，贷方，税务机关和投资者也是会计的使用者。根据信息使用情况进行的计费在“财务会计”和“管理会计”中分类，如以下方案所示。
财务会计和管理会计是会计的两个最重要的分支，这两者都是由于需要专业化和实现明确定义的目的而产生的。
财务会计负责对经济交易进行分类，记录和解释，以反映会计年度结束时公司的经济状况（财务报表）。它构成了外部用户（投资者，金融分析师，债权人，政府机构和其他相关团体）的信息源。
从这个意义上讲，认为财务会计主要对财务报表供外部使用感兴趣。
管理会计作为会计的一个分支，负责识别，衡量和评估公司的内部流通，合理化和控制其资源，以向其经理提供必要和充分的信息，使他们能够采用根据提议的目标，内部和短期决策取决于组织。
从最广泛的意义上讲，管理会计是由NNA在SMA 1A号Statemen中定义的，其过程为：
识别：识别和评估商业交易和其他经济事实，以采取适当的会计行动。
度量：量化，包括已引起或可能引起的商业交易或其他经济事件的估计。
积累：对商业交易和其他经济事件进行正确记录和分类的有序一致的方法。
分析：确定活动的原因和与经济性其他事实和情况有关的关系。
准备和解释：以逻辑方式协调会计和/或数据规划，以便满足信息需求，并在适当时包括从这些数据中得出的结论。
沟通：向管理层和其他人展示有关信息，以供内部和外部使用。
内部信息专用会计一直是管理信息系统中使用最广泛的工具之一，因为它可以了解公司及其各个领域的结果，从而为决策过程做出决定性的贡献。
对于组织而言，这非常重要，因为它旨在在短期内作为不同层次上各种内部决策的方向或起点。管理层使用管理会计来：
计划：了解商业交易和预期的经济事件及其对公司的影响。
评估：对不同的过去和/或将来事件的矛盾做出判断。
控制：确保涉及组织活动及其环境的财务信息是完整的。
确保会计：建立一个考虑组织职责并分析管理绩效有效性的信息系统。
管理层从根本上在管理会计中为决策提供了营养，因为它提供了有关公司内部框架的信息，因为它是相关数据的载体，使您可以了解公司及其领域的结果，必须对会计进行调整要正确利用其资源，避免浪费。在计划范围内不断改进以及开发新的成本系统，在信息中起着决定性的作用。
在设计新的成本系统时，必须考虑到管理会计的不同目的，以此作为组织发展的支撑。
管理会计目标
随着组织的发展，由于它们向管理人员提供的信息，“管理会计”也随之发展，它随着经济和社会环境的变化而变化，并参与竞争和影响新技术的出现在这种演变中。
考虑到管理会计的发展与业务管理的发展以及组织在经济发展的各个阶段的义务有关，以下是其主要目的：
- 库存评估和利润确定；业务运营的计划和控制；决策。
库存和利润评估是指累积组织产品和服务成本的过程，管理者可以将其主要用作确定销售价格，在介绍该期间的库存成本和利润时的外部报告需求。
成本的作用通常限于适用于成本会计概念的功能，由此产生并发展了管理会计，目前构成其基本子集之一。
就计划而言，计划和控制是两个紧密相关的元素。计划包括建立目标和实现目标的方法，而控制则是对决策的执行和根据获得的结果进行绩效评估。与这些方面相关，预算和执行报告非常重要，它们是通过分析结果在整个计划和控制过程中帮助管理的基本工具。
除上述目标外，管理会计还追求：
1.通知组织中涉及的人员，为他们提供所需的信息，并利用理想的信息系统进行良好的管理。
2.它表明有效，有效地利用资源的适当而精确的方法。
3.鼓励参与目标的人们使用与管理控制相联系的系统。
管理会计在组织中所扮演的角色对于决策流程和管理控制至关重要，可响应业务管理部门建立的需求。
1.2成本会计。定义。重要性。
成本会计是管理会计的一个分支，它从根本上与成本信息的积累和分析有关，以供管理人员在库存评估，计划，控制和管理中内部使用。做决定。
美国会计师协会（NAA）在“管理会计声明（DCG）2号”¹中将成本会计定义为：
“确定公司中大多数法人实体使用或授权会计组特别推荐的确定项目，过程或产品成本的技术或方法”
成本会计是会计的一部分，涉及公司的内部活动，主要涉及以下方面
- 了解生产要素和工作中心的成本和回报，成品或半成品或服务的成本，评估库存，建立利润。
成本会计的主要目标是：
- 评估活动中使用的物质，财务和劳动力资源的使用效率，作为确定产品或服务价格的基础，促进评估可能做出的决定。 ，允许选择该变体，从而以最少的支出提供最大的收益，根据支出的性质和来源对支出进行分类，并根据为所讨论的产品建立的规范分析支出及其行为。分析减少开支的可能性，根据为公司每个分支机构准备的开支预算来分析其成本，佩德森的一个非常准确的成本定义是：“成本是构成公司目标的生产中商品和服务的价值货币消费”
对于施耐德成本来说，“…在生产过程中应用或消耗的商品的货币等价物。”
法国总会计计划包含以下定义：“一个对象，一项收益，一组对象或一组收益的成本价格就是该对象，该收益，该组对象或全部收益的全部”收益，直到它处于最后时刻。”
“成本由投入的部分或全部消耗构成，这些投入在任何生产过程中都有助于获得产出。成本表示该贡献与获得产出的投入的货币价值评估。”
输入和输出是生产过程的输入和输出；条目是指直接材料，直接人工和其他制造费用；输出与提供的成品或服务相关。
在成本会计中，霍恩格伦将成本定义为“…以常规会计形式以货币单位表示的为获得商品和服务而必须支付的手段”。
Polimeni将成本定义为：“为获得商品或服务而牺牲的价值”。
有必要澄清一下：“每一项牺牲都是成本，必须增加其所应用商品的价值；不符合此条件的任何牺牲都必须视为浪费。”
术语“成本”表达的概念是多种多样的，尽管所有人都同意，成本是指在制作产品或提供服务时消耗或使用的物质和人力资源的价值，构成了衡量成本的标准。生产性经济效率，因此其行为使评估结果变得容易。
在消费之前，不会产生成本，因此无法用成本之前的支出概念来确定成本。成本涉及消费的时刻，费用是指获取的时刻。
1.3费用分类
在根据成本分类标准进行的审查中，对以下内容进行了评估：
1.关于构成它的要素：
生产或工业成本：包括材料成本，人工成本和其他制造成本；通常用作股票评估标准。出售产品时，将生产成本从出售物品的成本中扣除。
分销成本：与产品营销和交付给客户有关的成本。
公司成本：这是通过汇总生产和分销成本获得的期间的总成本。
2.关于产量：
固定成本：无论公司的活动水平是否变化，总固定成本都保持不变的单位，而每单位的固定成本随生产而变化，也就是说，每单位的固定成本降低为随着活动的增加，通过将固定成本分配给更多的单位。
可变成本：总可变成本与产量的变化成正比地变化，而
单位可变成本则保持不变。
混合成本：它既包含固定成本特征又包含可变成本特征。
上图显示了成本随活动水平的变化而变化的行为。
3.关于生产：
原始成本：与产品制造直接相关的成本；等于直接材料和直接人工的总和，即直接成本项目。
转换成本：这是将直接材料转换为成品的成本；它由直接人工和间接制造成本组成，据观察，它将直接人工视为直接项目，并包含了间接成本项目。
4.关于其可能的任务：
直接成本：指能够识别特定项目或区域的材料和人工成本。像主要成本一样，这包括直接项目。
间接成本：这是通过影响整个过程而无法在任何物品或区域中直接识别的成本，因此有必要使用分配技术进行分配。这反映了间接成本项目以及转换成本。
5.关于功能：
制造成本：与一件物品的生产有关；它是直接材料，直接人工和制造费用的总和。
营销成本：发生了产品或服务的销售。
行政费用：发生在公司的指导，控制和运营中；包括向管理人员和办公室人员支付工资。
财务费用：与为公司运营筹集资金有关；它包括贷款利息成本以及向客户提供贷款的成本。
6.关于控制程度：
可控制的成本：负责领域的负责人可以对其施加直接影响。
不可控制的成本：它不受区域经理的直接影响；他们的责任由高层管理人员承担。
7.关于计算时刻：
实际，追溯，历史或有效成本：根据一段时间内生产过程中的实际消耗量计算得出。
标准，预期或预定成本：根据预定的消费量，以未来期间确定的价格计算；可以认为是标准费用。
8.关于计划，控制和决策：
标准成本：指在正常条件下的生产过程中应发生的直接材料，直接人工和间接制造成本。达到预算的相同目的。
预算成本：是在一定时期内预期发生的总成本。
9.关于其经济性质：
成本要素：
- 原材料和材料，燃料，能源，工资，社会保障缴费，劳动力税，折旧，摊销，其他货币费用。
为了进行更详细的分析，可以使用子元素来获取有关用于生产商品和服务的资源的更有效信息。
1.3成本系统。
成本系统是用于了解不同产品或服务成本的方法。
这些方法的发展与公司随着时间的推移而发展密切相关。
在20世纪的前几十年中，公司从事单一产品的生产，在工业革命之后，公司开始制造各种产品。当时，大部分成本是材料和直接人工的直接成本。
成本经理只处理在生产过程中消耗的资产，而不处理投资，而且对行政和商业决策产生的费用几乎不加关注。由于投资成本和行政及商业支出与消耗的资产成本相比所占的比例非常低，因此该场所是有效的。
当时，制造间接成本的分配并不复杂，因为它的成本很低，因此没有这些大笔费用。但是，从1930年开始，这些成本开始比直接成本更为重要，并且开始采用以下成本核算方法：
吸收或总成本：包括将产生的所有成本应用到产品或服务中，无论是直接应占成本还是必须直接以一种或另一种方式收取的成本，即可变成本和固定成本，但不包括销售以及一般管理。
这种方法的局限性使其无法应用成本管理，因为它没有提供管理层建立控制，价格，市场和竞争力最佳政策所需的信息。以下因素会影响这一点：
- 使用真正任意的间接成本分配程序，不会带来明显的好处；对效率结果的个人责任的设定受到限制。
直接成本法：仅适用于产品或服务的可变成本，不将固定成本分配给产品或服务。可变成本通常是直接材料成本和直接人工成本以及可变间接成本。
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从上图中可以看出，直接成本与吸收成本不同，因为固定成本被视为期间费用，即固定费用记入结果，而不是作为分配给生产单位或生产单位的产品成本。服务执行。
此方法的局限性是：
- 这进一步加剧了联合成本分摊的问题，不适用于确定生产计划不同的农场的产品成本，不考虑成本负荷会导致成本分析中心的成本信息失真。结构。
按职责范围划分的成本核算是一种旨在将其与组织相关联的系统，由此记录费用并报告对每个结构区域的责任，以便每个区域或部门构成成本中心，财务报表显示其计划，实际执行情况及其偏差，从而实现与以下成本有关的基本目标：计划和控制，库存评估和结果计量。
此方法的原理是，与授予给他们的权限相关的那些结果将相对于每个管理者都受到控制，无论这些结果是否发生在其组织单位内。
因此，按职责范围划分的成本核算方法本身并不是一个系统，而是一种构成和呈现成本数据的特定方式，适用于任何成本系统。
所有这些传统的管理系统都会带来一系列问题或不便，因为它们会提供有关产品和服务的利润和利润率的错误信息。
因此，有必要寻找有助于控制，降低成本和提高经济效率的新成本核算系统，这是通过实施ABC技术，基于活动的管理（ABM）来实现的。 ，基于活动的运营预算，它们的分析和控制，客户研究及其在决策中的使用。
1.4 ABC成本系统的特征
1991年，Brimson将活动会计定义为“与公司重大活动相关的运营和财务绩效信息的累积”。（10）
R. Cooper和R. Kaplan（1999）确认ABC模型“是基于活动的组织成本和获利能力的经济地图”。（十一）
R. Cooper和R. Kaplan确定了三个独立但同时的因素，这些因素证明了ABC成本系统的需求和实践是合理的：
成本结构过程发生了巨大变化。在世纪之交，直接人工约占产品总成本的50％，而材料约占35％，间接费用约占15％。现在，间接费用通常占产品成本的60％左右，其中材料成本约为30％，直接人工成本仅为10％。显然，90年前使用直接工时作为分配基础是合理的，但在当前成本结构内是无效的。
大多数公司面临的竞争水平已大大提高。瞬息万变的全球竞争环境并非陈词滥调，对于许多公司而言，这是一个令人不安的现实。了解产品的实际成本对于在这种新的竞争形势下生存至关重要。
随着信息处理技术的改进，测量成本下降了。甚至在20年前，积累，处理和分析运行ABC系统所需的数据的成本也是令人望而却步的。但是，今天，这些活动度量系统不仅可以从财务上获得，而且许多数据已经以某种形式存在于组织内部。因此，ABC对组织而言非常有价值，因为它提供了有关运营活动的范围，成本和消耗的信息。
从ABC系统获得的战略利益和用途。
更准确的产品和服务成本，可以就以下方面做出更好的战略决策：
a）确定产品或服务的价格。
b）产品组合。
c）确定购买或生产的便利性。
d）在研发上的投资。
其次，所开展活动的可视性更高，使公司可以专注于改善高成本活动，另一方面，可以发现并消除非增值活动。
我们可以从以下几点总结应用ABC的优点和好处：
- 它允许调查活动的起因并进而进行成本调查，它不会给任何类型的组织带来麻烦，它与总成本法或全成本法兼容，因为实际上它是基于对成本的计算。总成本；允许同时调整历史成本和标准成本；有利于消除那些不会产生附加值的活动；允许合并活动的“先验”计算，以及这些活动的影响因为它显示了公司的真实竞争力水平，以及在竞争中成功或失败的可能性，因此有助于战略决策。
从这个意义上说，ABC被认为是对创新成本系统的一种需求，它可以满足战略成本分析的新需求，并被视为战略成本管理的工具部分：制造业的所有功能领域，即消耗资源和产品的领域，都消耗活动，目的是区分那些增加价值的活动和那些不为产品增加价值的活动。
ABC方法超出了部门或成本中心的范围。这将注意力集中在商品或服务生产过程中进行的活动上，并在活动成本中加以考虑，以期获得更有效的决策结果。
下图显示了传统方法和ABC之间的区别。
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该图表明，ABC系统基于以下原则：活动是决定成本发生的原因，而产品或服务消耗活动。
因此，考虑流程，活动和成本对象的概念被认为是适当的。
- 处理。-它由一系列针对共同目标的相互关联的活动组成，活动是为了满足公司的特定需求而执行的一组任务或动作。这些构成消耗资源来生产商品或服务的过程。一项活动描述了公司使用其资源的方式，这些资源是ABC成本系统的分析和研究中心，成本对象是累积，度量和分配成本的产品，服务或部门。
下图显示了先前暴露的元素之间的相互关系。
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ABC系统旨在消除制造费用或工厂负荷分配过程的主观性。通过活动与产品之间的关系，可以在很大程度上消除这种主观性，但是为此，有必要定义适当的控制单元和措施以建立活动与产品之间的关系。
它所引用的那些控制和度量单位收到不同的名称，例如成本动因，成本产生器或成本动因。这些建立了成本对象与活动之间以及成本中心与责任中心之间的因果关系，从而促进了决策的成本效率。
基于活动的管理使合并新的分析技术成为可能，例如：
- 活动分析；通过驱动因素进行因果分析；对增加和不增加价值的活动进行分析；质量和客户满意度。
先前存在的有利环境有利于ABC的实施，在该环境中，价值链是透明的，因为正是这种价值为市场提供了为其服务的质量和有效性以及商品价格提供的特权条件。相同。
古巴的业务系统处于转型环境中，以实现卓越的业务，这就是为什么必须实施能够实现质量，客户满意度和成本优化以及计划和控制的成本系统的原因。
ABC系统允许根据所进行的活动分配和分配制造间接成本，不仅确定生产，服务以及分配和销售活动的成本来源，从而有助于关于产品或服务线，市场细分和客户关系的决策。
根据Brimson所说，有效的活动核算系统使用以下方法：
- 确定必须执行的基本活动才能满足公司的目标。这些活动可以确定公司如何部署资源以实现其基本目标，并确定因果关系，以使产品（结果）可以归因于投入（资源）。这些关系中的很大一部分将基于非体积测量（例如，新设计中的零件数量），根据活动量的度量来检查活动的输出，通过活动量来衡量流程的成本业务变化更为直接（例如，复杂设计所需的机器配置数量）。将活动与产品（或其他对象）相关联，并确定每个活动中有多少专门用于产品。成本结构（称为活动列表）用于描述产品活动的每种消费模式，以确定公司活动可以与设定的战略目标保持一致的基本成功因素。此步骤表示通过公司开展的活动如何有效地执行所需的操作，并以持续改进的理念对生产率机会采取行动。由于活动成本是一项活动消耗的资源与该活动的产出量度之比，因此是一种评估有效性和效率的方法（即生产率）可供管理员使用。现在，可以通过投资或组织手段来现实地评估用于实现活动模式的预期变化的各种替代方案。
付费司机。成本动因是影响一组相关活动的成本/绩效的事件。家庭成本动因包括机器配置数量，工程变更通知单数量和采购订单数量。成本动因反映了活动和生产级别对活动的需求。通过控制成本动因，可以消除不必要的成本，从而提高产品或服务的成本。
直接识别。直接识别意味着将成本归因于消耗资源的那些产品或过程。可以有效识别产品的许多隐藏的间接费用，从而提供更准确的产品成本。
没有任何价值的增加的成本。在生产过程中，客户可能会认为某些活动不会增加产品的价值。通过确定成本动因，公司可以准确确定这些不必要的成本。基于活动的成本系统确定成本并将其置于已执行活动上（这些活动会增加价值，而不会增加价值），以便管理层可以确定每个活动的资源需求的预期变化。相比之下，传统的成本系统通过预算行项目和功能来累积成本。
为了在当今市场上竞争，公司需要掌握有关成本和盈利能力的信息，以使其能够以正确的方式做出战略和运营决策。准确，及时地拥有此类信息，是公司最高管理层寻求最大化绩效，实现更具成本效益的决策管理的基础。
在下一章中，提出了在商业公司内部服务中进行成本管理的技术。
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