本章的主要目的是说明在资产负债表上评估库存和在损益表中记录已售商品成本的方法和程序。
业务分类及其库存
制造公司：制造公司是指通过生产过程将原材料转变为具有附加值的最终产品的公司。从会计角度来看，在制造公司中，生产成本的要素为：原材料成本，人工成本和间接制造成本。
在一家制造公司中，存在三种库存：
原材料库存：直接用于产品制造的那些材料
在制品清单：它们是部分精加工的产品，缺少某些阶段或过程才能成为成品。它们也称为生产中的产品。
产成品库存：这些是可供出售的完全产成品。
商业公司：商业公司是从第三方（无论是生产者还是其他商人）获得商品并将其出售给最终消费者的那些公司。商业公司将有形产品交付给消费者，因此产生了销售成本概念，该成本基本上是购买要出售的商品的成本。
商业部门的公司购买有形产品，然后在不改变其基本形式或进行任何转换过程的情况下出售它们，因此，它们仅维护一种库存类型，即可供出售的商品库存。
库存系统
企业，无论是制造业还是工业企业，都需要一个库存系统来记录现有商品的数量并确定所售商品的成本。基本上有两种执行库存记录的系统：定期系统和永久系统。
定期库存系统：使用定期库存系统，在对现有库存进行实物盘点时，在会计期间结束时确定已售商品的成本。在一年中，可以对现有实物库存进行盘点一次或两次，但是，大多数公司总是在会计期末进行。该系统不保存销售或库存单位的每日记录。
永续盘存系统：永续盘存系统保持连续的，当前的和每日的存货和所售物品成本的记录。该系统永久显示库存中可用的商品，并允许管理员对库存进行充分控制。在此系统中，每次销售都确定销售成本。
当前，计算机领域的技术发展促进了公司中永续盘存系统的实施。该系统已被商业公司，尤其是连锁店广泛使用。诸如家乐福，Éxito或Olímpica等重要公司通过计算机系统和收银机上的光学记录设备结合使用永久库存系统；因此，每次进行销售时，库存都会自动更新并计算销售成本；同样，一旦库存下降到最低水平，计算机系统就会自动生成一个订单表，供管理员从商品供应商处进行购买。
永久系统允许更新库存记录，但是，它并不能消除对实际库存计数的需求。必须每年至少在一般级别上进行一次实物盘存（吨位）或抽样检查，以核实计算机记录的准确性并确定所谓的库存收缩，这是由盗窃，损坏造成的库存差异，货物丢失或过时。
库存游戏
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库存评估方法
无论公司采用哪种库存系统，都必须使用库存评估方法确定各个项目的成本。在不同的国家/地区，会计惯例普遍接受三种主要的库存评估方法：PEPS，UEPS和加权平均值。
如果不同商品的单价和成本没有波动，则所有库存评估方法都将提供相同的结果。但是，现实情况是，在不同的现有经济体中，价格发生变化，这些变化产生了重要方面，需要考虑到最终商品存货（流动资产资产负债表的计量）和所售商品的成本（毛利收入表）。
PEPS：先进入，先退出。该方法假定首先购买（消耗）了先前购买的库存，因此，期末库存由最后购买的单位组成。在价格持续上涨的经济体中，PEPS通常显示出最高的毛利润。
UEPS：最后进入，首先退出。此方法假定最近购买的库存是首先出售（消耗）的库存，因此，期末库存由购买的第一批产品组成。在价格不断上涨的经济体中，UEPS通常显示出最低的毛利润。
加权平均：可出售的已购买商品的平均成本。此方法计算期末存货的每个单位的成本，除以所有可出售商品的总购置成本除以可出售单位数。在价格持续上涨的经济体中，加权平均值通常显示的是介于PEPS所计算的利润和UEPS所获得的利润之间的中间毛利润。
卓越案例研究
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