财务报告标准B-8“合并或合并财务报表”确定：
Ë 大老合并财务报表 -是那些财务报表的财务状况，结果，在股东的变化 “ 股权和现金流上的一个由控制实体及其子公司形成一个经济实体的综合基础。
控制者-控制一个或多个子公司的实体。
子公司-是另一个实体对其执行控制的实体；子公司可能具有与母公司相似或不同的法律形式；例如，它可以是公司，公民社会，信托，协会，特定目的实体（EPE）等。
控制权-有权决定实体的财务和经营政策，以便从其活动中获取利益。
当一个实体通过子公司直接或间接拥有另一实体的一半以上表决权时，假定存在控制权，除非在特殊情况下明确证明这种所有权不构成控制权。当实体拥有实体表决权的一半或以下，但存在以下控制权时：
- 它具有与其他投资者达成的协议，拥有超过半数表决权的权力；它有权管理法律，法规，法规或通过某些协议制定的实体的财务和经营政策；它有权在通过实体行使控制权时，任命或罢免董事会或同等理事机构的大多数成员；有权决定董事会或机构的会议的多数票等效的政府，当通过实体行使对实体的控制权时。
合并程序：
- 添加母公司和子公司的财务报表，从公司间应付账款中消除应收账款，消除公司间运营（利润或亏损）的影响，从子公司中的股东权益中消除对子公司的投资。非控制性权益（子公司的所有者权益中属于母公司以外的其他所有者的部分）。
实际案例
母公司和子公司的初始余额中，前者拥有后者98％的股份。
| 乙甲大号甲Ñ CE GENERAL 2015 甲CTIVO | 控制者
平衡 初始 |
小号附属请求
平衡 初始 |
|
| 一个重要的循环：
现金及现金等价物 |
$ 20,000 | $ 15,000 | |
| 应收账款 | 0 | 60,000 | |
| 应收联营公司账款 | 0 | 0 | |
| 存货 | 30万 | 0 | |
| 流动资产总额 | 320,000 | 75,000 | |
| 股份投资 | 49,000 | ||
| Ť otal活跃 | 369,000 | 75,000 |
P 一小号IVO
循环P 一个小号IVO：
| 提供者 | 84,000 | 15,000 |
| 应付会员的账目 | 0 | 0 |
| 负债总额 | 84,000 | 15,000 |
Ç 甲P ITAL会计：
| 社会资本 | 160,000 | 50,000 |
| 留存收益 | 125,000 | 10,000 |
| 净利 | 0 | 0 |
| 股东权益总额 | 285,000 | 60,000 |
总负债和股东权益 $ 369,000 $ 75,000
母公司与子公司之间的运营。
- 控股公司以$ 200,000的价格将信贷商品出售给子公司，成本为100,000美元（利润率50％）；子公司以$ 62,500的价格将信贷商品卖给独立第三方，价格为$ 50,000（利润率为25％）。 ）。
控股公司的会计记录（无税收影响）。
2015年一般资产负债表控制控制器
平衡 操作 平衡ACTIVE 初始 DH 最终 流动资产：
现金及现金等价物$ 20,000 $ 20,000
应收账款0 0
应收关联公司账款0 1 150,000 150,000
库存 300000 100000 1 200000
流动资产总额320,000 370,000
股份投资 49,000 49,000
资产总额 369,000 419,000
被动
流动负债：
| 提供者 | 84,000 | 84,000 |
| 应付会员的账目 | 0 | 0 |
| 负债总额 | 84,000 | 84,000 |
股东权益：
| 社会资本 | 160,000 | 160,000 | ||
| 留存收益 | 125,000 | 125,000 | ||
| 净利 | 0 | 100,000 | 150,000 | 50,000 |
股东权益总额 285,000 335,000
负债和股东权益 总额$ 369,000 250,000 250,000 $ 419,000
| 2015年综合收益表 | 控制者 | 控制者 | |||
| 平衡 | 或perations | 平衡 | |||
| 初始 | DH | 最后 |
净销售额 $ 0 150,000 1 $ 150,000
销售成本 0 1 100,000 100,000
净收入 $ 0 100,000 150,000 $ 50,000
子公司的会计记录（无税收影响）。
资产负债表2015年子公司
平衡 运营 余额初始 资产余额 最终 DH 资产余额 ：
现金及现金等价物$ 15,000 $ 15,000
应收账款60,000 2 62,500 122,500
应收联营公司账款0 0
库存 0 1 150,000 50,000 2 100,000
流动资产总额75,000 237,500
股份投资 0
资产总额 $ 75,000 $ 237,500
被动
流动负债：
| 提供者 | 15,000 | 15,000 | |
| 应付会员的账目 | 0 | 150,000 | 1 150,000 |
| 负债总额 | 15,000 | 165,000 |
股东权益：
| 社会资本 | 50,000 | 50,000 | ||
| 留存收益 | 10,000 | 10,000 | ||
| 净利 | 0 | 50,000 | 62,500 | 12,500 |
股东权益合计 60,000 72,500
负债和股东权益 总额$ 75,000 262,500 262,500 $ 237,500
| 2015年综合收益表 | 子公司 | 子公司 | |||
| 平衡 | 运作方式 | 平衡 | |||
| 初始 | DH | 最后 | |||
| 净销售额 $ 0 | 62,500 | 二 | $ 62,500 |
销售成本 0 2 50,000 50,000
净收入 $ 0 50,000 62,500 $ 12,500
合并财务报表的程序：
- 添加了母公司和子公司的财务报表（占母公司的98％）。母公司和子公司之间的CxC vs CxP被消除。公司间运营的影响被消除（库存利润和/或销售成本（如果出售给取消对子公司的永久投资。确定非控制性权益（在此示例中为股东权益的2％）。
2015年资产负债表控制子公司资产负债表
| 巴升一NZA | 巴升一NZA | 淘汰赛 | 一般 | |||||
| 一Ç TIVO | 最后 | 最后 | 小计 | DH | 合并 | |||
| 循环一Ç TIVE： | ||||||||
| 现金及现金等价物 | $ 20,000 | $ 15,000 | $ 35,000 | $ 35,000 | ||||
| 应收账款 | 0 | 122,500 | 122,500 | 122,500 | ||||
| 应收联营公司账款 | 150,000 | 0 | 150,000 | 150,000 | 乙 | 0 | ||
| 存货 | 200,000 | 100,000 | 30万 | 33,333 | C | 266,667 | ||
| 流动资产总额 | 370,000 | 237,500 | 607,500 | 424,167 | ||||
| 我Ñ VE - [R SI 在ACTIONS | 49,000 | 0 | 49,000 | 49,000 | d | 0 | ||
| Ť otal活跃 | 419,000 | 237,500 | 656,500 | 424,167 |
P 一SIV Ø
P A SIV O循环：
| 提供者 | 84,000 | 15,000 | 99,000 | 99,000 | ||||||
| 应付会员的账目 | 0 | 150,000 | 150,000 | B 150,000 | 0 | |||||
| 负债总额 | 84,000 | 165,000 | 249,000 | 99,000 | ||||||
| Ç 甲PI Ť 甲大号会计：
社会资本 |
160,000 | 50,000 | 210,000 | D ，E 50,000 | 160,000 | |||||
| 留存收益 | 125,000 | 10,000 | 135,000 | E 200 | 134,800 | |||||
| 净利 | 50,000 | 12,500 | 62,500 | 150,250 | 116,667 | 28,917 | ||||
| 控制利益 | 335,000 | 72,500 | 407,500 | 323,717 | ||||||
| 非控制性权益 | 0 | 0 | 0 | 1,450 | E 1,450 | |||||
| 股东权益总额 | 335,000 | 72,500 | 407,500 | 325,167 | ||||||
| 总负债与股东权益 | $ 419,000 | $ 237,500 | $ 656,500 | 350,450 | 350,450 | $ 424,167 | ||||
| Ë 站做全面的2015年 | ç ontroller | 小号附属请求 | 至 | Ë STA DO | ||||||
| 巴升一NZA | 巴升一NZA | 该IM 我的国家 | 结果。 | |||||||
| ˚F 我最终 | ˚F 我最终 | 小号ubtotal | DH | Ç 我ONSOLIDATED | ||||||
| V 和净SWTR | $ 150,000 | $ 62,500 | $ 212,500 | C 150,000 $ 62,500 | ||||||
| ç 销售的OST | 100,000 | 50,000 | 150,000 | 116,667 碳 33,333 | ||||||
| UT 伊犁TY网 | $ 50,000 | $ 12,500 | $ 62,500 | 150,000 116,667 $ 29,167 | ||||||
| UT 伊犁TY净利润归属于： | ||||||||||
| 控制利益
非控制性权益 |
28,917
Ë 250 250 |
|||||||||
250 0 29,167
检查对资产负债表和损益表的影响。
- 综合收益表中的净销售额相当于母公司和子公司与第三方的销售额，综合收益表中的销售成本相当于与第三方的销售额，就好像是由控股公司进行的销售额一样。也就是说，从销售给第三方的销售成本包括50％的利润（母公司向子公司的销售），因此，向第三方销售的50,000美元的销售成本消除了16,667美元的利润率（50,000美元/ 1.5 ），因此合并销售成本为33,333美元。在资产负债表中，库存不包括将控制公司出售给子公司的比例利润33,333美元，因此我们消除了33,333美元的利润率（$ 100,000 / 1.5），导致存货$ 66,667加上母公司存货$ 200,000，则合并存货$ 266,667。如果加上利润率，则在上面的第2点和第3点中消除了，分别为$ 16,667和$ 33,333；分别产生50,000美元，这是控制公司向子公司出售存货的利润。
如果不出售给第三方，财务报表的结果如何？
资产负债表2015年 子公司A
巴升至NCE平衡 缺失
一个ç TIVO 最后 决赛 小计 DH 合并流动资产：
现金及现金等价物$ 20,000 $ 15,000 $ 35,000 $ 35,000
应收账款0 60,000 60,000 60,000
应收关联公司账款150,000 0 150,000 150,000 B 0
存货 200,000 150,000 350,000 50,000 C 300,000流动资产总额370,000 225,000 595,000 395,000
我Ñ VE - [R SI 在SHARES 49000 0 49000 49000 d 0
总活跃 419.000 225.000 644.000 395.000
P 一SIV Ø
P A SIV O循环：
| 提供者 | 84,000 | 15,000 | 99,000 | 99,000 | ||
| 应付会员的账目 | 0 | 150,000 | 150,000 | B 150,000 | 0 | |
| 负债总额 | 84,000 | 165,000 | 249,000 | 99,000 | ||
| Ç 甲PI Ť 甲大号会计：
社会资本 |
160,000 | 50,000 | 210,000 | D ，E 50,000 | 160,000 | |
| 留存收益 | 125,000 | 10,000 | 135,000 | E 200 | 134,800 | |
| 净利 | 50,000 | 0 | 50,000 | 150,000 | 100,000 | 0 |
| 控制利益 | 335,000 | 60,000 | 395,000 | 294,800 | ||
| 非控制性权益 | 0 | 0 | 0 | 1,200 | E 1,200 | |
| 股东权益总额 | 335,000 | 60,000 | 395,000 | 296,000 |
总负债和股东权益 $ 419.000 $ 225.000 $ 644.000 350.200 350.200 $ 395.000
| 综合收益2015年的声明 Ç ontroller | 小号附属请求 | 至 | Ë STA DO | |
| 巴升一NZA | 巴升一NZA | 淘汰赛 | 结果。 | |
| 最后 | 最后 | 小计 | DH | 合并 |
V e SWTR净额 $ 150,000 $ 150,000 $ 0 C 150,000 $ 0
ç 销售的OST 100000 0 100000 100000 C ^ 0
UT 伊犁TY净 $ 50.000 $ 0 $ 50.000 150.000 100.000 $ 0
最后的想法。
根据财务报告准则，对控股公司股票的投资必须采用权益法进行估值，在本案例研究中，该投资以其购置成本进行估值，而在该成本水平上没有影响。合并财务报表，但在控股公司的财务报表中单独列出。
中国共产党Roberto RuizVelázquez
2016年9月
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