将软件资本化为无形资产

摘要

通常，尽管国际和古巴标准都允许，但购买或开发软件所产生的费用会在资产负债表中反映出来，而不被视为无形资产的资本化成本。这项工作分析了这方面的国际形势，将古巴会计标准与公认的国际标准进行了比较，阐明了必须在会计中注册软件的原则，描述了如何进行输入会计和资产负债表风险。在每种情况下，都将分析软件作为无形资产的特性。

介绍

计算机行业在世界范围内发展迅速，已成为经济各部门创新，改进和生产力的主要引擎。2001年，全球新信息和通信技术市场（NTIC）达到2.4万亿美元，其中近一万亿美元属于公司的软件，服务和内部支出。（Aramburo，2001年）

软件投资是最活跃的领域之一（经合组织，2003年）。在美国，这一比例从1980年的3.0％增长到2000年的14.2％。

2000年，在丹麦和瑞典对软件的投资导致了他们对NTIC的投资的50％。

在法国，软件是过去15年中增长最快的无形组件。

但是，只有极少数国家/地区在其会计中报告了诸如软件之类的无形资产，这使得对这些投资的实际估值更加困难，尤其是对于公司自己开发的软件而言。

最新版本的国民核算系统（SNA93）建议将购买的软件（和自行开发的软件）大写，使其符合传统资产的要求。

在90年代中期，这一变化使欧洲国家的国内生产总值（GDP）增长了1％以上。但是，不同国家的GDP增长表现不同，这使许多观察家对这些统计数据的可比性提出了质疑。经济合作与发展组织（OECD，2003a）在2001年10月进行的分析发现，估算程序的差异对软件资本化比率的差异起了很大的作用。

根据该组织的官方经济报告，只有美国对三种不同的软件组件（打包软件，专有软件和定制购买的软件）进行估算并报告支出。其他国家通常只估计其中的一部分。

在英国，仅记录支付给供应商的费用。

在芬兰，报告了内部购买或开发的软件的成本，该成本不属于任何研究项目，并且使用寿命至少为1年。

在法国，计算机购买的软件被视为硬件的一部分。

尽管软件开发发生在三个重要领域：在软件公司，计算机制造系统公司和用户公司中，但荷兰提供的数据仅涵盖第一个领域。

有许多公司不报告，并且不包括为公共部门开发的软件。

古巴会计准则（DISAIC，2002年）接受无形资产作为资产，称其为固定资产并给予与有形固定资产非常相似的待遇。

根据该标准，实体拥有的从事经营活动的非物质资产属于这一类别。它的基本特征是它们不具有肉体形式，仅在证明其使用权合理的法律文书中可见。仅当您必须支付任何购置或开发成本来获取它们时，才会记录它们。在某些情况下，将其摊销，这等效于通过将其吸收为成本或费用来收回投资。

其中包括专利，商标，商品名称，特许经营权，知识产权，可以选择购买的融资租赁，计算机程序等。

可以看出，该软件在古巴会计中也被视为一种资产，但是在实践中，公司对其进行此类报告并不常见，但是大多数情况下，它们在其产生时被视为支出。收购。

关于内部控制准则和标准，无形资产被完全忽略，这使其与通常给组织带来较少价值的其他资产相比处于劣势。

通过这种分析，我们认为在古巴有必要将符合法规所规定要求的软件注册为无形资产。一方面，这有助于为我们的公司提供更多价值，另一方面，为这些产品的法律保护奠定了基础。

要在没有这种会计文化的情况下开始注册软件，必须要有足够明确的会计法规，以方便公司会计对其进行评估和披露，并使每种情况下要采用的标准均一。从这个意义上说，古巴的会计标准是不够的。

在咨询了会计标准委员会（ASC）在1997年发布的FRS10规范，国际会计标准委员会1998年的IAS38和西班牙会计和审计学会1992年1月21日的决议之后可以得出结论，在无形资产方面，古巴标准比国际标准更加封闭，不够精确，不够明确和谨慎。

二十多年来，古巴会计惯例和文化的恶化，古巴市场的多样性差，软件盗版和由于盗版而被迫将该国迫于非法复制的行为。由于北美封锁的限制，我们的经济体系几乎没有必要对公司进行估值以进行合并，收购或公开发行，而且最重要的是，由于该主题的内在复杂性。

最后一个方面得到了以下事实的证实：FRS 10构成了继1990年ED 47，同年ED 52、1993年讨论文件，1995年工作文件和1996年FRED 12之后的第六版。商誉和无形资产研究。一般而言，它取代了1984年的SSAP 22；修订于1989年，而1994年FRS 6和同年FRS 7对此做了部分修改。

就其本身而言，IASC直到1998年发布IAS 38之前，才制定以特定方式处理无形资产的法规。它确实有关于某些无形资产的法规，例如1978年的IAS 9，并于2000年修订。 1993年和1983年的IAS 22，并在1993和1998年进行了修订，其中包括商誉的处理。IAS 38的背景是1994年发布的无形资产草案，ED50（1995）和ED60（1997）。此外，IAS 38开始禁止IAS 9，因为考虑到在新准则中将其视为内部产生的资产。

古巴标准与国际标准的比较。

总的来说，我们赞赏古巴规范在无形资产方面的以下方面的差异：

定义

古巴规范将它们定义为非物质商品，这就是为什么它不如将它们定义为非金融商品的国际标准那么精确的原因，例如排除了银行账户。

另一方面，它定义了一个基本特征，即他们不采取肉体形式，仅在证明其使用权的法律文书中可见，从而排除了被技术人员认可的通过技术或知识（知道如何）的实物监护标准，这正是公司自己开发的软件所包括的类别。

认可与评估

从这个意义上讲，古巴的规范与所参考的其他规范非常相似，承认所购买的资产，作为业务一部分而获得的资产以及内部产生的资产。但是，在后一种情况下，它不施加条件来仅定义它们以其实际生产成本进行估价。

FRS规定只有当它们具有可明确分配的市场价值时，即该项目属于在所有方面都相同的同质资产组，并且存在能够为这些资产确定价值的市场时，才能确认它们。。这样，它消除了将自己的项目评估为无形资产的任意性，尽管其质量和权重不值得，并且该帐户被用作将费用推迟到未来期间的一种方式。

反过来，IAS38规定，与该资产相对应的未来经济利益很可能会到达公司，并且该资产的成本可以可靠地计量，从而确定了该软件具备的条件被出售。

摊销

古巴标准和IAS38通常以直线法确定其摊销额。

FRS承认，它不会在每年中摊销，但会在每个期间对其值进行更正，从而使其更具灵活性。

在所有情况下，如果确定无形资产已经丧失其价值，则允许进行特殊折旧。

将软件注册为无形资产的会计原则

评估规则。

获得的软件。公司购买软件时，必须按其购买成本进行计量，包括对收购征收的关税和公司无法收回的关税或税款，以及与软件准备直接相关的所有支出。活跃于其预期用途。

开发软件。在内部开发软件时，必须从其软件满足其确认条件的那一刻起，以其生产成本（即已发生的支出总额）进行初始计量。

•从技术上讲，有可能完成其生产，以便可以使用或销售。

•您打算完成有问题的软件，使用或出售该软件。•您使用或出售软件的能力。

•未来产生可能的经济利益的方式。

•提供技术，财务或其他资源以完成开发。

•在开发过程中能够可靠地评估归因于软件的成本的能力。这需要对每个开发项目进行详细的核算。

摊销

有用的生活。为了确定软件的使用寿命，必须考虑频繁的技术更改。通常，应考虑以下因素（IAS38）：

•公司对软件的预期用途，以及是否可以由其他团队有效地管理软件；

•典型的产品生命周期，以及有关保质期估算的公开信息，以及类似使用的类似软件；

•技术，工艺或其他方面的过时情况；

•它将运营的行业的稳定性以及市场需求的变化

摊销方法。所使用的摊销方法必须反映公司从资产产生的经济利益的消费和使用方式；如果不能确定，则应采用线性摊销法（直线法）。计算出的摊销费必须作为当期费用支出。

应当指出，所使用的期间和摊销方法都必须至少在每个会计年度结束时进行复核，以便在期间和摊销方法中通过以下方式进行必要的修改：在IAS38中确定的，在检测期间和后续期间的摊销分期中发生的影响，应将其视为会计估计的变化。

软件修改

有时，出于技术或法律原因，公司可能需要花费大量成本来修改现有的计算机应用系统。

在公司收购无形资产或终止无形资产后发生的后续支出，应视作发生期间在损益表中扣除，除非有可能除了最初为计算机程序的正常性能所预期的那些收益外，这种支出还可以使计算机程序产生未来的经济利益，并且可以可靠地计量这些支出并归因于资产。

也就是说，无论这些费用是否大，都将被视为在进行技术更改后已进行恢复或维护工作以允许软件按其最初预期的功能运行期间的费用。或合法。与千年变化或引入欧元有关的支出就是这种情况。

我评估。

修改无形资产的账面价值而又无需使现金流出的另一种方法是通过其评估。IAS38在第64段中说，评估金额将参考活跃的市场来确定。

评估不应是有选择的，也就是说，如果已经评估过软件，则应该评估同类软件中的所有其他软件，除非没有针对这些项目的活跃市场。

值得记住的是，评估并不完全意味着资产价值的增加，因为它还会减少。

软件恶化

定义

•资产的可收回金额：其净售价与使用价值之间的较大者。

•资产的可折旧金额：是其历史成本，或在扣除其残值后在财务报表中替代的金额。

•减值损失：是指资产可收回金额超过其账面价值的金额。

当相关资产的账面价值大于其可收回金额时，IAS38要求确认减值损失。如果将有关资产以其购置价或生产成本入账，则该损失应在损益表中列为费用，而如果通过资产重估入账，则应将其视为重估盈余账户的减少。

公司必须在每个资产负债表结算日评估其资产是否存在减值迹象。如果发现任何迹象，公司必须估计所涉资产的可收回价值。

相对重要性的概念在确定是否需要估计资产的可收回金额时适用。

如果有迹象表明一项资产可能已经贬值，则必须为单独考虑的资产估计其可收回金额。

会计记录

购买软件后，将其记录为无形固定资产，与银行现金（如果已支付）或已收到的捐赠（如果是捐赠）相对

在后一种情况下，价值由专家评估记录。这种评估必须基于对销售市场的研究并基于产品质量的比较，并以市场上其余产品为参考。

如果软件是由公司开发的，则应遵循审慎原则，将调查阶段的支出确认为发生期间的支出，因为在该阶段公司无法证明存在无形资产。有些将来可能会产生收益。一旦软件产品满足标准中概述的要求，就会记录开发过程中的所有支出，这是资产成本的一部分，并且将在软件开发过程完成之前确认。软件。在这种情况下，支出将记录为递延支出，并且在软件完成后，该余额将转移到无形固定资产帐户中。摊销将记录在无形资产摊销帐户的相应费用帐户中。由于计划的修改，初始成本之后的支出可能产生的会计处理方式取决于支付方式：支出或资本化成本。

进行评估时，如果帐面价值增加，则增加额必须计入净值内的评估盈余帐户。但是，必须将增加的金额确认为该期间的收入，以表述同一资产价值下降的冲销，该金额先前已确认为亏损。

如果账面价值减少，则该减少额应确认为该期间的亏损。但是，该减少必须直接从以前记录的同一资产的评估盈余中扣除，只要该减少不超过评估盈余帐户的余额即可。

对无形资产进行评估后，可以根据资产折旧前账面总值所经历的变化按比例调整累计折旧，以使评估后无形资产的最终账面价值等于以您想要获得的重估价值。该标准还接受以资产的账面总值抵销补偿费用的摊销，因此，所得净余额的价值最高为相应的金额。