定位所分析问题的理论框架的第三时刻是其历史重点，因此在这里我们可以提出以下关注点：ABC提案是否是新现象？它的进化原理是什么？
自1980年代中期以来，基于活动的成本核算的提议问题已成为管理会计争议中的一个经常出现的问题。关注它的起源，理论，实践方面，优势和局限性。
在业务经理需要信息以使他们能够做出有关组合和设计决策的条件下，使用管理和每活动成本系统在20世纪后期那样动荡不安的环境中具有特殊的意义。产品和技术流程的要素，这些要素与组织在全球范围内的获利能力相关。
此时，可以方便地指出一些影响成本计算和管理系统的最重要的更改。这些更改包括：
- 技术的进步和竞争力的提高导致需要增加产品目录，同时这些产品的生命周期越来越短，为了减少资产投资并因此能够以较低的财务成本运营，减少库存的需求日益增加，这需要缩短生产周期，随着间接成本的增加，这些技术进步也对减轻直接劳动力的重量产生了影响。这是因为组织需要更加灵活和以客户为中心，这导致与研发，较短的产品发布，生产计划，物流，管理和生产相关的成本负担更大。商业化。这会产生更大的间接成本权重，需要避免成本中心内没有产生价值的活动。
Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma más razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es consecuencia, tanto de la necesidad de obtener información más detallada de los costos, como de la pérdida de confiabilidad de los criterios convencionales de reparto de costos.
在传统方法中，成本是在单位级别分配给产品的；假定所有成本都取决于生产量，而在ABC中，尽管成本也是在单位级别分配的，但在许多情况下，分配是在批次，产品或基础架构级别进行的。这意味着要在整个制造过程中开发出的不同类型的活动之间进行区分，并确定每种产品消耗活动的方式。
在其起源上可以观察到不同的版本。约翰逊说：“有两种方法可以引导当前的活动分析理想。两条道路都诞生于商业世界而不是学术世界。学术界的一些管理会计师，特别是哥伦比亚的GordónShillinglaw和伯克利的George Stabus，概述了基于活动的分析的概念，但在1960年代初，他们阐述的活动概念似乎没有任何影响。学术思想（今天除外），它们似乎也未影响ABC在商业领域的发展。美国广播公司（ABC）的第一个发展始于60年代初的通用电气（General Electric），在财务和管理控制人员正在寻找更好的信息以控制间接成本的地方； 30年前，GE会计师可能是第一个使用活动一词来描述产生成本的任务的人。导致基于活动的成本核算的另一条路径似乎起源于GE在活动成本核算中的进展。 ABC源于1970年代公司和咨询公司为提高成本会计信息质量而做出的努力。”它似乎起源于GE在成本核算活动中所取得的进展。 ABC源于1970年代公司和咨询公司为提高成本会计信息质量而做出的努力。”它似乎起源于GE在成本核算活动中所取得的进展。 ABC源于1970年代公司和咨询公司为提高成本会计信息质量而做出的努力。”
关于该主题的另一项研究确定了四个基本时刻。第一个时刻与20世纪前几十年亚历山大·汉密尔顿教堂的作品有关；作者强调研究间接成本的原因，但是他的建议是收集和存储大量数据，这些数据需要对其进行复杂而深入的分析，而采用当时的技术是不可能的。造成困难的原因是必须手动确定成本并进行成本分析，这意味着成本较高；这就是为什么Church的模型在他的时代未被广泛接受的原因。
丘奇（Church）理解，会计师在与直接成本（通常是直接人工）相关的单一活动基础上分配间接成本时犯了错误。作者认为，成本的真正来源是基本过程，并且这些过程应作为归功于个性化产品的基础，以便减少和控制其成本，从而避免浪费。
关于该主题还有其他研究，其中第二个亮点是康拉德·梅勒罗维奇（Konrad Mellerowicz）在1950年代创建的所谓的Platzkosten。第三，1971年乔治·J·史陶布斯（George J. Staubus）在其《 Actyvity成本核算和投入产出核算》中提出的成本核算方法；第四点是Jeffrey G. Miller和Thomas E. Vollmann于1985年提出的基于交易的成本计算法，后来由H. Thomas Johnson和Robert S. Kaplan披露。就梅勒罗维奇的作品而言，这没有什么大的反响，被人们遗忘了。
至于Staubus（1971）的著作，它受到了更大的接受，以至于许多关于该主题的学者在作者在该出版物中提出的建议中确立了基于活动的成本核算的起源。在本书的前言中，他提出了会计信息系统为管理人员提供做出明智决策所需的所有信息的需求，并报告他的书特别关注成本会计的各个方面，包括：成本的含义，确定相关的成本核算目标。相关的成本目标是必须做出决定的活动。他提出了一些问题，这些问题暗示了他分析活动成本的方法，包括：键入信函表并在美国境内发送的费用是多少？维持高管办公室一千平方英尺的空间每年需要花费多少？
最后，基于活动的成本计算方法的当前大量披露归功于Johnson&Kaplan于1987年出版的《相关损失：会计管理的出现与失败》。在分析会计过程中发生的变化时由于已投入使用的新编程和控制技术，生产和商业化促进了寻找新技术来确定和分析成本的要求，并与业务发展的新环境保持一致。
所有这些研究人员都存在一个共同点，他们关注的是基于成本降低和控制来优化资本回报率。取而代之的是，他们以当时的接受程度而著称，毫无疑问，最广为接受的是强生公司。
ABC模型的优点和局限性。
在列出ABC的优点和局限性之前，我们认为应该指出该系统适用于哪些类型的公司：
- 间接成本占总成本重要部分的公司；间接成本逐年增长的公司；固定成本高的其他公司。他们一直在随意分配产品，其中间接成本分配到单个产品的比例实际上与产品的产量不成比例的公司，公司陷入了激烈的竞争环境。公司的产品和生产过程种类繁多，此外，产量也有很大差异。产品之间的流程或活动高度一致的公司，拥有大量分销渠道和购买者的公司导致需要进行广泛差异化的销售活动，表明存在不满意的公司在现有的成本体系下，选择“成本领先”作为竞争手段的公司。
关于ABC的优点和局限性，在参考书目中提出的论据是多种多样的，最重要的是以下内容。
优点：
马尔科姆·史密斯（Malcolm Smith）认为，对于实施ABC系统的公司而言，其优势在于：
- 拥有多种产品的组织可能会观察到其产品成本的完全不同的排序；这种新的安排反映了对先前归因于销量较低的产品的优势的纠正，对产生结构性成本的活动的更好理解可以改善对这种性质的成本执行的控制，从而可以创建基础有助于实施全面质量管理流程的信息，以克服限制当前结果的问题；使用非财务指标来评估成本动因，促进管理措施以及评估生产成本的方法。这些措施对于消除浪费和没有附加值的活动至关重要。成本诱因分析为检查成本行为以及计划和预算所需的后续分析提供了新的视角，ABC在决策过程中提高了成本信息的可信度和实用性。决策，并可以比较工厂和部门之间的操作。
对于Amat Oriol和Soldevila Pilar，ABC模型的优点如下：
- 它适用于所有类型的公司，可以识别客户，产品，服务或其他无利可图的成本目标，可以更精确地计算成本，主要是生产，营销和管理的某些间接成本，并提供有关其开展活动的更多信息该公司可以知道哪些提供增值服务，哪些不提供增值服务，从而有可能减少或消除附加值，从而使成本与其原因相关联，这对于更好地管理成本非常有帮助。具有ABC理念的成本管理，其名称为ABM（基于活动的管理），也称为SIGECA（基于活动的成本管理系统）。SIGECA的目标是降低成本（提高某些活动的绩效，消除和/或分包活动，活动基准，价格，设备更换等。ABC哲学可用于预算控制，被称为ABB（基于活动的预算）。
艾马尔·佛朗哥·奥斯瓦尔多（Aimar Franco Osvaldo）在揭露了不同作者的标准后发表的一篇文章中得出的结论是，ABC系统的主要优势在于：
- 更好地将间接成本分配给成本目标（产品或服务），通过抑制不增加价值的活动，尤其是通过与不相关价值的活动，可以更好地控制和降低间接成本。全面成本管理技术ABC在计划阶段非常有用，因为它提供了大量信息来指导各种战略决策，例如：定价，货源搜索，新产品推出和采用。新设计或制造过程，等等。
缺点：
上面引用的文章中的Malcolm Smith具有以下限制：
- ABC系统本质上仍然是历史成本系统。在某些情况下，它的用处令人怀疑，尤其是在未来成本的某些方面变得更加重要的情况下。通过各种成本基金和共同的成本动因在不同活动中是共同的ABC系统经常忽略这样一个事实，即输入数据必须具有作为成本动因来衡量非金融活动的能力。并意识到准确性和可靠性对于确保完整的系统核算的重要性。与影响产品设计和工厂布局的承诺相关的成本动因通常不被重视。取而代之的是，将更多的重点放在成本产生上。数据不可用或不可靠的活动（例如营销和分发）也经常被忽略。
根据GutiérrezPonce（1993）的说法，最重要的限制是：
- 成本动因采用后，人们对经济和组织后果的认识非常缺乏，成本动因的选择可能是一个困难而复杂的过程。
根据Amat Oriol和Soldevila在他们的“会计和成本管理”（Accounting and Cost Management）（1997年）一书中指出，尝试实现ABC模型时出现的主要缺点如下：
- 某些行政，营销和管理的间接成本很难归因于这些活动，这可能导致传统成本系统的适当性被抛弃，选择许多活动可能会使该过程变得复杂并使成本计算系统变得更加昂贵。
SáezTorrecilla Angel（1994）：
- 它的实现通常非常昂贵，因为整个活动和成本动因网络比其他系统需要更多的信息，因此ABC模型所需的计算十分复杂。
Capasso，Granda和Smolie（1994）暴露了以下限制：
- 它基于历史信息放弃了按职责范围划分的成本分析，缺少了重复输入的支持，并且没有按可变性类型对成本进行分类。
如前所述，成本核算系统可以满足用户有关生产单元具体和实际过程信息的需求。换句话说，一定有关系
海岸技术<>组织参考背景
客观地说，关于任何成本核算技术有效性的判断，必须是尊重这种“技术背景”关系的分析结果。
换句话说，为“上下文A”设计的概念上正确的技术如果在“上下文B”中使用，必然会失败。但是，其失败的原因并不能解决它是一种错误技术的事实，而是会在错误的上下文（未为其创建）中应用它。
我们认为不必要地延长了基于活动成本法的维护者与“传统技术”的维护者之间的争论，这在很大程度上是由于缺乏对“技术-环境”关系的观察。
总之，“基于活动的成本核算”（ABC）是基于活动的成本核算，是一种先对活动进行成本再对产品和其他成本对象进行成本计算的成本核算方法。
目标 -从客户的角度出发，仅向产品和/或服务收取增加生产，分销和管理过程价值的成本和费用。管理层的重点是负责增加间接制造成本的流程，对新生产技术的关注以及对不增加价值的活动的成本降低的关注。
管理理念 -间接成本（间接费用）的管理，因为它们对产品成本的参与度越来越高。假设活动是消耗资源，产品消耗活动的部分假设，则通过成本指南进行评估或跟踪。基于活动的管理（ABM）是ABC成本核算的一种演变，它通过对更多成本对象进行成本核算，例如：分销渠道，客户，业务流程，产品线，质量等。
流程管理 -成本应计流程-在所有成本核算方法中，物料流程和直接人工都是相似的。同时，主要的概念差异在于间接成本。指示最多的累积过程是“按生产订单”，因为平均成本是由该过程计算的（期间的总成本/生产的数量），而ABC会避免以因果关系为导向的平均成本。
实施 -除了上述所有要求外，ABC的实施还必须是公司重组的一部分，主要是在生产流程，活动，运营，任务，技术等方面。关键部分是识别活动，然后消除那些没有增加价值的活动，最后是按成本对象对活动进行系统化。选择软件必须以信息的系统集成为指导，否则将注定要失败。
最后考虑
- 成本系统的优点在于它能够衡量整个过程中生产资源的使用情况。因此，原则上，如果事先不对系统的优缺点进行详细分析，则拒绝或接受系统是没有意义的。ABC的实施还可以使间接成本更好地分配给产品和/或服务。通过更好地控制和减少这些活动，可以提供有关公司所开展活动的更多信息，从而可以知道哪些提供附加值，哪些不提供附加值，从而有可能减少或消除后者，从而可以将成本与其原因相关联，更好地管理成本对ABM和ABB的技术产生了巨大的帮助，ABC在计划阶段非常有用，它提供了丰富的信息，可指导各种战略决策，例如定价，产品推出等； ABC的主要局限性在于它会导致传统成本系统的充分性被抛弃。对于ABC系统，如果不需要通过各种成本基金和通用成本感应器来确定关于不同活动所共有结构的组合和分配的决策标准，则存在增加任意收费的风险。由于有时选择活动和成本动因非常困难，尤其是在选择了许多活动的情况下，其实施通常非常复杂且昂贵。
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活动成本的背景，优势和局限性
贡献者：NORGE GARBEY CHACON [email protected]
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